我國商業(yè)銀行內部審計問題研究論文論文

1、abstractthe western developed country commercial bank's internal auditalready had the quite long time in development, has formed a fairlycomplete system of inter nal audit. our country commercial bank'sinternal audit start is later, although passed through several years reformto obtain some

2、results, but had also has many problems.this paper carries on to the western developed country commercialbank's internal audit carefully analyzes, examines the idea, the auditorganization, the function localization regarding among them, carries outthe standard, the technical method and in examin

3、es aspect the and so onpersonnel advanced experience conducts the research, discover editaffects and profits from the opinion to the our country commercial bankinterior audit system construction concrete enlightenment. and inanalyzes our country commercial bank interior audit development coursein th

4、e foundation, studies our country commercial bank interior audit thepresent situation and existence each kind of question, discovers fromvarious aspects with the western developed country commercial bankinterior audit existence disparity.this paper profits advanced experience from the internationalc

5、ommercial bank's interior audit, unifies our country commercial bankcompany to govern and internal audit actual situation, to our countrycommercial bank interior audit reform proposed the reform suggestion,specifically includes commercial bank interior aspect and so on audit idea,organization es

6、tablishment, function scope, technical method as well aspersonnel quality, establishes by the time to our country commercial banksuits internal audit standard system which the modern commercial bankdevelops, unceasingly enhances the internal audit quality of the work andthe level, strengthens the in

7、ternal control, enhances the economicefficiency to have the promotion.【key words】commercial bankinternal auditauditing systemauditing concept2山西財經(jīng)大學學位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究所做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本申明的法律結果由本人承擔。學位論文

8、作者簽名：日期：1年月 日山西財經(jīng)大學學位論文版權使用授權書本學位論文作者完全了解學校有關保管、使用學位論文的規(guī)定，同意學校保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權山西財經(jīng)大學可以將本學位論文的全部或部分內容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。本學位論文屬于保密，不保密。在年解密后適用本授權書。（請在以上方框內打“”）學位論文作者簽名：指導教師簽名：日期：年月日日期：年月日2我國商業(yè)銀行內部審計問題研究導言 研究意義銀行業(yè)是一個高風險行業(yè)，與整個社會經(jīng)濟生活緊密相連，其風險具有高度的外部性與危害性。商業(yè)銀行出

9、現(xiàn)風險主要是由于貸款質量下降、呆賬增加、支付能力不足引起的信用風險，以及從業(yè)人員欺詐與越權經(jīng)營產(chǎn)生的操作風險和決策管理層缺乏科學的管理和經(jīng)營而導致的管理風險。而商業(yè)銀行的內部審計制度不完備、內部審計不到位、內部控制失效是導致商業(yè)銀行風險的頻繁發(fā)生的主要原因。銀行如果維持有效的內部控制，并采取相應的預防措施，就可以發(fā)現(xiàn)潛在的風險，避免和減少損失。商業(yè)銀行作為一種經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)改進并完善內部審計制度尤為重要。商業(yè)銀行內部審計是以風險控制為主的一種內部約束機制，它是保持商業(yè)銀行穩(wěn)健運行最直接最有效的一種方式，它是提高現(xiàn)代商業(yè)銀行核心競爭力的關鍵所在。我國商業(yè)銀行內部審計制度，是商業(yè)銀行內在的監(jiān)督

10、約束機制的有機組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容。加強商業(yè)銀行的內部審計既是我國商業(yè)銀行深化改革，建立健全內部約束機制為決策服務的需要，也是加強金融業(yè)的監(jiān)管，積極防范和化解金融風險的需要。商業(yè)銀行內部審計通過開展諸如預決策審計、成本費用審計、效益審計、組織機構設置審計及人力資源審計，對業(yè)務經(jīng)營活動中的重大事項實行審簽，對各個環(huán)節(jié)及各項成本、費用支出的合規(guī)合法性、真實有效性進行監(jiān)督和評價，確保商業(yè)銀行經(jīng)營活動的真實、可靠、有效，可以使商業(yè)銀行減少經(jīng)濟糾紛的發(fā)生，維護銀行的合法權益。世界上發(fā)達國家的商業(yè)銀行無不具有一個相對獨立的、有較高權威的、強有力的內部審計監(jiān)督體系。如國際上知名的花

11、旗銀行設有非常健全的內部審計制度和組織機構，并在其經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。伴隨世界金融一體化進程的加快，我國商業(yè)銀行全面融入國際金融大格局，開始參與激烈的國際競爭。2006 年底我國入世承諾期結束，外資銀行全面進入中國，市場競爭更加激烈，風險進一步加大。目前，我國商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴峻的考驗，迫切要求銀行內部審計具有高度的科學性、現(xiàn)實性和前瞻性，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，實現(xiàn)增值的目標。近年來，我國商業(yè)銀行借鑒國際商業(yè)銀行的先進經(jīng)驗在風險控制、財務管理、人事激勵、業(yè)務流程、信息科技等方面進行了一系列的改革，但由于沒有科學健全的公司治理機制，沒有真正從責、權、利明晰的角度去約束銀行所有者

12、和經(jīng)營者，改革的效果也難免不盡如人意。金1山西財經(jīng)大學碩士學位論文融領域風險不斷顯現(xiàn)出來，商業(yè)銀行頻頻爆發(fā)的大案要案，嚴重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，使得我們對銀行的內部治理不得不重新審視。比如 2005 年 1 月上旬中行黑龍江省分行河松街支行票據(jù)詐騙 10 億元人民幣；2006 年 2 月 7 日中行黑龍江雙鴨山市四馬路支行內外勾結票據(jù)詐騙 9.146 億元人民幣；發(fā)生在我們身邊的山西省建國以來最大的金融詐騙案“7.28”特大金融詐騙案，涉案金額達 10 余億元。銀行竊賊內外勾結，通過私刻印章、偽造轉賬支票等手法，將銀行存款轉至其他賬戶，再以直接提現(xiàn)、辦理質押貸款、轉為承兌保證金等形式，騙取

13、巨額資金，組建了一條運作順暢的“蒸發(fā)存款流水線”。山西省城太原市的商業(yè)銀行幾乎“全軍覆沒”，四大國有商業(yè)銀行中只有中國工商銀行幸免。以上案件數(shù)字觸目驚心，而各案行使的詐騙手段卻并非高明，可有的案件經(jīng)過數(shù)年才被發(fā)現(xiàn)。因此，我國商業(yè)銀行改善我國商業(yè)銀行內部審計制度，對內部審計方法進行完善和修改，建立健全一個相對獨立的內部審計體系，提高運營效率，無疑是我國商業(yè)銀行的現(xiàn)實選擇。國外對商業(yè)銀行內部審計的研究時間較長，研究成果較多，如 2001 年 8 月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布的銀行內部審計和監(jiān)管當局與審計師的關系，該報告闡述了銀行組織內部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設的獨立的內部審計職能

14、部門，并提出了內部審計指導原則。還有一些關于商業(yè)銀行內部審計的其他文件資料，都代表了國際先進商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展方向，對我國商業(yè)銀行內部審計的建設和發(fā)展具有重要的啟示意義和參考價值。我國從事金融、審計工作的學者和專家，針對我國商業(yè)銀行內部審計的實際情況，進行了一系列的研究和探索，在如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內部審計制度和模式，以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內部審計在銀行治理結構中的作用方面取得了很大的進展，如黃會萍的對我國國有商業(yè)銀行內部審計現(xiàn)狀的剖析與思考（西安金融，2006 年 05 期）一文，由我國商業(yè)銀行現(xiàn)行內部審計模式不合理的主要表現(xiàn)展開，指出了我國商業(yè)銀行內部審計機制存在的問題，主要有重視程度不足、

15、審計范圍過窄、內審內容滯后于業(yè)務經(jīng)營的發(fā)展、審計信息傳遞反饋不暢和內審人員素質不高等方面，并結合國內外的實際情況作出詳細分析，進而提出了改進的建議。萬靜芳的論我國商業(yè)銀行內部審計制度和模式的創(chuàng)新（金融論壇，2004 年 11 期）一文，從既有的研究成果出發(fā)，通過考察銀行治理結構和內部審計的關系及西方國家商業(yè)銀行內審理念的演變趨勢，針對巴塞爾新資本協(xié)議等對商業(yè)銀行內審工作提出的新要求， 指出我國商業(yè)銀行內部審計應從財務型審計轉向增值型審計，在內審理念、內審體制及方法手段等方面進行創(chuàng)新。蔣琳的論商業(yè)銀行內部審計體制的建立和完善（哈爾濱商業(yè)大學學報20062我國商業(yè)銀行內部審計問題研究年 01 期）

16、一文，在分析我國商業(yè)銀行內部審計體制改革內外因素和商業(yè)銀行內部審計存在的主要問題的基礎上，提出我國商業(yè)銀行內部審計體制改革的基本操作思路：建立內部審計組織管理模式；健全內部審計職業(yè)規(guī)范；賦予內部審計新的內涵；建立商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。王欣冬、張廣斌的論我國商業(yè)銀行內部審計風險管理機制的完善（金融理論與實踐2006 年 07 期）一文，對現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內部審計的現(xiàn)狀、改進內部審計的重要性加以探討，在如何完善內部審計機制，推進商業(yè)銀行全面風險管理機制的構建方面提出了建議。由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，國有商業(yè)銀行股份制改革起步時間較短，良好有效的公司治理結構這個大前提還沒有解決，現(xiàn)有的內審工作機制

17、出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的，而且其中也存在著諸多問題。因此，全面揭示商業(yè)銀行審計中存在的問題并提出其解決的對策，深入研究商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展趨勢，從而為銀行機構增加價值并促使銀行機構高效率、高質量地運轉，仍然是一個具有重要現(xiàn)實意義的課題。1.2 研究方法本文以規(guī)范研究為主，運用比較分析法、歷史研究法、文獻索引法，在商業(yè)銀行內部審計的理念、機構設置、職能范圍、技術手段、人員素質等方面，將我國商業(yè)銀行與西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的內部審計進行了比較，通過比較找出了差距，并結合實際案例進行分析，探索我國商業(yè)銀行內審發(fā)展歷程和存在問題的根源，盡量采用較新的文獻資料，緊跟環(huán)境發(fā)展的要求，借鑒國外的

18、相關研究成果以及實際操作經(jīng)驗，尋求解決的方法和途徑，力求豐富我國商業(yè)銀行內部審計的理論，對我國商業(yè)銀行穩(wěn)健運行、高效運轉、以及提高其核心競爭力有所幫助。1.3 結構安排本文主要分為四個部分，第一部分對商業(yè)銀行內部審計定義和作用作出全面細致深刻的分析，揭示了商業(yè)銀行內部審計的重要性；第二部分對西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的內部審計進行細致地分析，總結其在內審的理念、審計機構、職能定位、執(zhí)行規(guī)范、技術手段和內審人員等方面的先進經(jīng)驗，以及對我國商業(yè)銀行內部審計體制建設的具體啟示作用和借鑒意義。第三部分在分析我國商業(yè)銀行內部審計發(fā)展歷程的基礎上研究我國商業(yè)銀行內部審計的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的內部審計存在的各

19、種問題，從各個方面找出與西方發(fā)達國家商業(yè)銀3山西財經(jīng)大學碩士學位論文行內部審計存在的差距。第四部分借鑒國際商業(yè)銀行內部審計先進經(jīng)驗，結合我國商業(yè)銀行內部審計實際情況，對我國商業(yè)銀行內部審計改革提出具體的建議，包括商業(yè)銀行內部審計理念、機構設置、職能范圍、技術手段以及人員素質等方面，以期對我國商業(yè)銀行建立適合現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的內部審計規(guī)范體系，不斷提高內部審計工作的質量和水平，加強內部控制，提高經(jīng)濟效益有所促進。商業(yè)銀行內部審計的內容及作用商業(yè)銀行內部審計定義及內容國際內部審計師協(xié)會對內部審計的定義是：“內部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并提高組織的經(jīng)營效率。它采取系

20、統(tǒng)規(guī)范的方法對風險管理、控制以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。中國內部審計協(xié)會 年發(fā)布的內部審計準則中對內部審計的定義是：內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！敝袊y行業(yè)監(jiān)督管理委員會 2006 年發(fā)布的銀行業(yè)金融機構內部審計指引（銀監(jiān)發(fā)200651 號）也對銀行業(yè)金融機構的內部審計作出明確定義：內部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機構內部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機構經(jīng)營活動、風險狀況、內部控制和公司治

21、理效果，促進銀行業(yè)金融機構穩(wěn)健發(fā)展。商業(yè)銀行內部審計是商業(yè)銀行內部的一個獨立監(jiān)督評價體系，其重點是對內部控制的有效性進行獨立的監(jiān)督和評價。在內部控制的五大要素：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督中，內部審計居于主導地位，屬于對各類控制執(zhí)行專門評價的活動，具有再控制、再監(jiān)督的職能，是銀行內部審計部門對銀行的各種經(jīng)營活動和內部控制系統(tǒng)進行獨立監(jiān)督和評價的過程，其目的是確保銀行合規(guī)合法經(jīng)營、確保銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施，確保將各種風險控制在規(guī)定范圍之內、確保會計和管理信息的可靠1 國 際 內 部 審 計 師 協(xié) 會 頒 發(fā) ， 內 部 審 計 實 務 標 準 ，

22、中 國 審 計 出 版 社 ， 20012 中 國 內 部 審 計 協(xié) 會 ， 內 部 審 計 基 本 準 則 ， 20033 中 國 銀 行 業(yè) 監(jiān) 督 管 理 委 員 會 ， 銀 行 業(yè) 金 融 機 構 內 部 審 計 指 引 ， 銀 監(jiān) 發(fā) 200651 號4我國商業(yè)銀行內部審計問題研究與完整。根據(jù)巴塞爾委員會內審報告，內部審計的范圍一般包括：檢查和評價內部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風險管理程序和風險評價方法的應用和有效性；審查和管理財務信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務；審查會計記錄和財務報告的準確性和可靠性；審查保護資產(chǎn)的方法；審查銀行與風險估計相關的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)

23、建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調查等。與內部審計有關的一個重要問題是利用內部審計師充當內部顧問。巴塞爾委員會認為，建議或咨詢應當是對內部審計基本職能銀行內部建立的一種獨立的評價功能，以檢查和評價其內部控制系統(tǒng)的一種補充。 年 月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了一份報告銀行內部審計和監(jiān)管當局與審計師的關系（以下簡稱內審報告）。該報告闡述了銀行組織內部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設的獨立的內部審計職能部門，并提出了內部審計指導原則。為了調查內部審計指導原則在

24、全球銀行業(yè)的認可程度和實際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會會計特別小組于 年至 年期間對法國、德國、美國等國家的銀行監(jiān)管當局和 家樣本銀行進行了調查。調查顯示，大多數(shù)被調查行的內部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是：內部審計占 ，培訓占 ，咨詢占 。關于咨詢工作，被調查行的內部審計師強調他們不承擔任何經(jīng)營責任。有關銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大項目或計劃提供與控制有關的建議。 年巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協(xié)議（ ）（以下簡稱”巴塞爾”），并于 年底在全球范圍內推廣使用，成為指導各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則。巴塞爾在原來的基礎上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結合在一起，構成

25、了三大支柱，更加強調銀行自身的內部風險控制和管理，同時對銀行風險也做了重新劃分。巴塞爾的規(guī)定和精神對內部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標準，要求內審工作應符合新時期的經(jīng)濟特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價值，發(fā)揮內部審計的應有作用。4 銀 行 內 部 審 計 和 監(jiān) 管 當 局 與 審 計 師 的 關 系 2001.85 周 志 宇 ， 徐 龍 華 ， 國 際 銀 行 業(yè) 內 部 審 計 的 現(xiàn) 狀 、 趨 勢 和 啟 示 ， 金 融 會 計 ， 2003.55山

26、西財經(jīng)大學碩士學位論文西方發(fā)達國家商業(yè)銀行內部審計起步較早，研究歷史較長，資料詳實，基本反映了成熟的市場經(jīng)濟國家銀行內部審計的現(xiàn)狀，代表了國際商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展方向，對我國商業(yè)銀行內部審計的建設和發(fā)展具有啟示意義和參考價值。結合我國商業(yè)銀行的發(fā)展與現(xiàn)狀，本文認為我國商業(yè)銀行的內部審計審查和評價的具體內容應包括以下項目：經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況。內部控制的健全性和有效性。風險狀況及風險識別、計量、監(jiān)控程序的適用性和有效性。信息系統(tǒng)規(guī)劃設計、開發(fā)運行和管理維護的情況。會計記錄和財務報告的準確性和可靠性。與風險相關的資本評估系統(tǒng)情況。機構運營績效和管理人員履職情況等。商業(yè)銀行內部審計的

27、作用商業(yè)銀行作為一種經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，在商業(yè)銀行內部存在所有者與經(jīng)營者，上級行與下級行的委托代理關系，他們之間的信息是不對稱的，在這種情況下由于經(jīng)紀人的有限理性，銀行內部會出現(xiàn)道德風險和逆向選擇問題，從而給銀行帶來風險，導致銀行經(jīng)營的不穩(wěn)健。其經(jīng)營風險主要是由于貸款質量下降、呆賬增加、經(jīng)營虧損嚴重、支付能力不足而引起的信用風險，從業(yè)人員欺詐與越權經(jīng)營而產(chǎn)生的操作風險，決策管理層缺乏科學的管理而導致的管理風險等。為了減少經(jīng)營風險的出現(xiàn)，最好的辦法就是提供一種使所有者能夠監(jiān)督經(jīng)營者，上級行能監(jiān)督下級行，不同崗位，不同部門之間能夠互相監(jiān)督的制度，這種制度以商業(yè)銀行的內部審計制度為主導。正如國際銀行

28、監(jiān)管權威機構巴塞爾委員會在剖析法國里昂銀行、日本大和銀行等幾起著名銀行失敗案例時得出的結論：商業(yè)銀行的內部審計不到位，內部控制失效是導致銀行失敗的主要原因。商業(yè)銀行內部審計是以風險控制為主的一種內部約束機制，也是保持商業(yè)銀行穩(wěn)健運行最直接最有效的一種方式，它是提高現(xiàn)代商業(yè)銀行核心競爭力的關鍵所在。強化商業(yè)銀行內部審計的作用具體體現(xiàn)在以下幾個方面：、有利于完善商業(yè)銀行內部控制。建立健全可行有效的內部控制制度和加強風險管理，有利于商業(yè)銀行實現(xiàn)科學管理，在市場經(jīng)濟中不斷提高經(jīng)濟效益。內部控制制度通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后評價，是銀行自我約束機制的具體體現(xiàn)

29、。銀行的內部監(jiān)控離不開內部審計，內部審計是內部監(jiān)控的基本手段和重6 中 國 銀 行 業(yè) 監(jiān) 督 管 理 委 員 會 ， 銀 行 業(yè) 金 融 機 構 內 部 審 計 指 引 ， 銀 監(jiān) 發(fā) 200651 號6我國商業(yè)銀行內部審計問題研究要內容，內部審計工作通過對內控制度的測試、評審，把不完善、不合理、不嚴密的環(huán)節(jié)、程序和方法查找出來，有利于商業(yè)銀行克服管理上的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，健全內部控制制度，達到科學管理，提高經(jīng)濟效益的目的。、有利于維護商業(yè)銀行的合法權益。內部審計通過開展諸如決策審計、成本費用審計、效益審計、組織機構設置審計及人力資源審計，對各個環(huán)節(jié)及各項成本、費用、支出的真實性、合規(guī)性、

30、效益性進行評價，確保商業(yè)銀行經(jīng)營活動的真實、可靠、有效。維護商業(yè)銀行合法權益是商業(yè)銀行內部審計工作的重要職責。特別是，內部審計通過對業(yè)務經(jīng)營活動中的重大事項實行審簽，可以使商業(yè)銀行減少經(jīng)濟糾紛的發(fā)生，維護銀行的合法權益。、有利于提高商業(yè)銀行的信譽。有效的商業(yè)銀行內部審計可以防止由于內部審計和監(jiān)管法制不健全出現(xiàn)的道德風險和尋租行為，避免商業(yè)銀行出現(xiàn)的嚴重腐敗現(xiàn)象，有利于提高商業(yè)銀行的信譽，優(yōu)化金融市場的資源配置機能，提高金融效率，穩(wěn)定金融市場秩序。就防范商業(yè)銀行風險而言，銀行內部審計位屬一線防控屏障，盡管銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管、存款保險制度、社會監(jiān)督以及行業(yè)自律等也是一些有效的手段，但這些外部監(jiān)管的

31、防范效果最終取決于銀行內部審計風險防范效能的發(fā)揮，因此加強內部審計制度的建設是防范商業(yè)銀行風險的重要保障。西方發(fā)達國家商業(yè)銀行內部審計的分析和借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的內部審計起步較早，研究歷史較長，資料詳實，其中的巴塞爾協(xié)議基本反映了成熟的市場經(jīng)濟國家銀行內部審計的現(xiàn)狀，代表了國際商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展方向。 年 月 日，巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協(xié)議（）（以下簡稱”巴塞爾”）第三次征求意見稿， 要求各國銀行監(jiān)管機構和商業(yè)銀行在 年 月 日前提出修改意見。 中國銀監(jiān)會 年 月份以第二號公告的形式，就巴塞爾公開征求中國銀行業(yè)的意見。 年 月 日巴塞爾在經(jīng)過長達 年的修訂后最終定稿，并于 年

32、底在全球范圍內推廣使用，取代現(xiàn)行的 年的資本充足率協(xié)定，成為指導各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則。新資本協(xié)議以國際活躍銀行的實踐為基礎，詳細地闡述了監(jiān)管當局對銀行集團的風險監(jiān)管思想，同時新資本協(xié)議通過對商業(yè)銀行計算信用風險加權資產(chǎn)和操作風險7山西財經(jīng)大學碩士學位論文加權資產(chǎn)的規(guī)范，來約束商業(yè)銀行內部建立完整而全面的風險管理體系，以達到保證全球銀行體系穩(wěn)健經(jīng)營的目的。巴塞爾在原來的基礎上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結合在一起，構成了三大支柱，更加強調銀行自身的內部風險控制和管理，同時對銀行風險也做了重新劃分。巴塞爾的第一個目標就是鼓勵銀行改進其風險衡量和管理技術。為鼓勵銀行加強內部控

33、制和風險管理程序，巴塞爾將提供直接的經(jīng)濟激勵，鼓勵銀行采用更加精確的風險衡量技術和更為復雜的控制這些風險暴露的方法手段。通過查閱分析西方發(fā)達國家商業(yè)銀行內部審計的理念、制度、技術、方法等內容，本文認為西方發(fā)達國家商業(yè)銀行內部審計對我國商業(yè)銀行內部審計的建設和發(fā)展具有啟示意義和參考價值，具體有以下幾方面可以學習和借鑒： 先進的內部審計理念審計理念是審計主體對審計活動所持的態(tài)度、觀點和看法的綜合，是指導審計活動的思想基礎，積極的、適當?shù)膶徲嬂砟顚徲嫽顒悠疠^大的推動作用，有助于審計作用得到最大限度的發(fā)揮，有助于提高審計的價值和地位。正確認識內部審計及其職能，建立適當?shù)膬炔繉徲嬂砟?，有助于最大限度?/p>

34、發(fā)揮內部審計在銀行治理結構中的作用。關于內部審計的職能，英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報告、哈姆佩爾報告以及作為綜合準則指南的特恩布爾報告對內部審計的闡述，反映了西方內部審計職能的角色由監(jiān)督者逐步向控制者轉變的軌跡。8我國商業(yè)銀行內部審計問題研究表 ：英國公司治理的三大研究報告有關內部審計的主要觀點巴塞爾委員會于年月發(fā)布了一份報告銀行內部審計和監(jiān)管當局與審計師的關系（以下簡稱“內審報告”）。該報告闡述了銀行組織內部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設的獨立的內部審計職能部門，并提出了內部審計指導原則。根據(jù)巴塞爾委員會內審報告，內部審計的范圍一般包括：檢查和評價內

35、部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風險管理程序和風險評價方法的應用和有效性；審查和管理財務信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務；審查會計記錄和財務報告的準確性和可靠性；審查保護資產(chǎn)的方法；審查銀行與風險估計相關的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調查等?？梢钥闯觯瑐鹘y(tǒng)內部審計的目標是查錯防弊，發(fā)揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上；而以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協(xié)助銀行提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，又容易導致內審部門重視了細

36、枝末節(jié)，忽略了主要風險，而且還代替管理層履行了其應當履行的職責。目前，西方商業(yè)銀行內部審計部門很少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加銀行利潤等建設性審計上。注冊會計師逐漸承擔了商業(yè)銀行評價財務信息的可靠性和完整性以及財務審計的工作，內部審計7 萬靜芳，論我國商業(yè)銀行內部審計制度和模式的創(chuàng)新，金融論壇， 2004.118 吳翔，提升內部審計在商業(yè)銀行公司治理中的價值，中國內部審計， 2007.19時間報告有關內部審計的主要觀點 年卡德伯利報告內部審計是對外部審計的補充，建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監(jiān)督是良好公司實務的組成部分，這

37、種日常監(jiān)督也是公司內部控制整體中的一部分，它有利于保持內部控制系統(tǒng)的有效性。內部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調查，為保證其地位的獨立性，應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。 年哈姆佩爾報告沒有必要對內部審計做出嚴格的規(guī)定，但董事會應經(jīng)?？紤]，是否需要建立獨立內部審計機構。 年特恩布爾報告高級管理人員和董事會需要對風險和控制給出客觀的保證和建議，一個有效的內部審計部門（或獨立第三方）則可以提供這種保證和建議，內部審計亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環(huán)境等問題提供保證和建議。內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。山西財經(jīng)大學碩士學位

38、論文對會計記錄進行的審計只限制在為外部審計師提供支持?，F(xiàn)代的商業(yè)銀行內部審計理念是為管理層提供全面綜合的內部審計信息基礎上融入商業(yè)銀行經(jīng)營管理全過程，但不參與決策以保持自身的獨立性。具體就是，內部審計圍繞銀行經(jīng)營管理和目標，對銀行面臨的各種矛盾、問題和風險進行綜合的分析診斷，向經(jīng)營管理的深層發(fā)展延伸，對經(jīng)營風險進行識別、分析和評價，積極主動研究對策、提供解決方案，提出建議或咨詢意見。同時，審計師的專業(yè)分工更加精細，這是為了更接近被審計的業(yè)務，加強審計和對內部模型的評估，并更加強調風險導向的審計。綜上所述，內部審計從財務型審計轉向增值型審計是整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內部審計理念的最顯著特點，而這又恰

39、恰是建立在內部審計目標和職責的準確定位基礎上的。其科學的目標定位和職責分工，保證了內部審計部門能夠適應形勢的變化和管理當局的新要求。 健全的內部審計機構從內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內部審計的實質要求確保內部審計的獨立性，實現(xiàn)審計結果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上 家樣本銀行的調查報告來看，所有銀行的內部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內部控制過程。西方商業(yè)銀行董事會里一個必不可少的委員會就是審計委員會，該委員會的委員都是銀行高層管理人員以外的股東，這是銀行審計部門的最高決策機構。它對銀行的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，保障股東的利益，直接對董事會負責，如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀

40、行等許多西方商業(yè)銀行中，董事會是全行最高權力機構，董事會下設的審計委員會負責銀行的內部審計的領導、組織工作，并負責向董事會匯報銀行的財務狀況，這種審計模式下內部審計具有很強的獨立性特征。審計委員會一般由三名非執(zhí)行董事參加，它的主要職能是：（）報告董事會；（）批準審計計劃；（）評估內部控制系統(tǒng)有效性；（）為內部審計提供獨立保證；（）監(jiān)督內部審計的表現(xiàn)。董事會領導下的行政總裁負責管理全行的業(yè)務運作，而業(yè)務審計部門或內部審計部門則直接對董事會負責，且在全球設立了若干業(yè)務審計及內部審計中心，分別負責銀行全球業(yè)務的審計和內部管理的審計，以保證銀行內部監(jiān)管機構的獨立性和權威性。各分行的審計部門向總行審計部

41、門報告工作，總行審計部門直接對審計委員會負責和報告工作，從審計部門的年度經(jīng)營預算、年度工作安排和季度審計工作的評價等，都由審計委員會做最后決定。內審部門一般采取雙重報告方式，即一方面向管理當局報告，另一方面向董事會的審計委員會報告。董事會和審計委員會要求審計部門定期報告工作、不定期檢查和了解內審工作結果。美國內部審計協(xié)會制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設立獨立的審計部門，內部審計部門獨立于被審計的經(jīng)營活動和日常的內部控制過程之外。內審部門實行垂直領導的管理體制，10我國商業(yè)銀行內部審計問題研究具有很強的獨立性。銀行的章程中明確規(guī)定的內審部門的獨立地位，其主要任務是根據(jù)防范風險的需要對銀行的經(jīng)營業(yè)務

42、和機構進行監(jiān)督和檢查，審查和評價銀行的管理控制制度是否健全和有效，并指導他們完成銀行的各項計劃，并提出改進的建議和咨詢意見。各銀行均設有總審計師職務，專門負責本行的審計工作，直接向董事會報告工作。內審部門的經(jīng)費預算由董事會核定，內部審計人員由內審部門自主任用、考核和管理。內部審計部門的這些權利得到了審計章程和監(jiān)管規(guī)章的保證，使審計人員有權充分地、自由地、不受限制地接近銀行的各職能部門，審查和接觸有關記錄、財產(chǎn)和個人；實施檢查程序，評估檢查活動；公布審計檢查結果的審計報告，并提出改進意見。內審部門、業(yè)務經(jīng)營部門、董事會之間建立了充分、經(jīng)常的交流渠道。內審部門經(jīng)常就內審發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)務經(jīng)營部門進行

43、交流、討論與核實，不定期地就檢查和監(jiān)督結果向董事會或審計委員會報告。 明確的內部審計職能西方商業(yè)銀行內部審計發(fā)展初期是以查錯糾弊為主的真實性審計，之后逐步轉向證實財務報表的公允性的合規(guī)性審計，現(xiàn)代的商業(yè)銀行內部審計由兼顧真實性審計、合規(guī)性審計并重點轉向評價經(jīng)濟活動的效益性審計。其職能包含兩個層面的內容：一是為管理層提供全面綜合的內部審計信息，對內部控制系統(tǒng)的適當性、效力和效率以及管理的質量進行檢查和評價來完成。二是內部審計應當融入經(jīng)營管理全過程，對銀行的經(jīng)營管理進行分析、評價并提出建議或咨詢的責任。目前，西方商業(yè)銀行內部審計的職能定位更突出強調了內部審計的評價、咨詢和鑒證功能。他們認為，內部審

44、計不應只注重財務信息，要監(jiān)督評價銀行的內部控制，加強風險的評估。內部審計不是凌駕于日常經(jīng)營管理之上，其工作結果應對提高銀行的經(jīng)營表現(xiàn)具有建議性，突出內審提出建議與咨詢意見的責任。內部審計工作的職能由監(jiān)督為主轉向監(jiān)督、評價與服務并重，內審部門從銀行內部警察轉變?yōu)楣芾懋斁旨訌娍刂?、改進管理的顧問和助手，顯示出了內審的附加值。北歐的商業(yè)銀行同樣強調內部審計為組織增加價值和改善組織運營，審計力量向經(jīng)營審計傾斜。內部的經(jīng)營審計通過四個方面檢查來評價風險管理、控制與治理結構：（）銀行運營的效率和效果；（）財務信息和經(jīng)營信息的真實性與完整性；（）資產(chǎn)安全保障情況；（）遵守集團指導原則、相關法律法規(guī)及合同情況

45、。審計以銀行的運營、管理、內部控制、治理結構等為著眼點，而不將主要力量用于對一些數(shù)字報表的審計。審計的主要目的在于通11山西財經(jīng)大學碩士學位論文過上述審計程序的質量和提出改進建議來為銀行增加價值。同時，銀行根據(jù)管理原則和審計工作基本原則，制定審計標準化操作程序和支持程序。 嚴格的內部審計規(guī)范西方商業(yè)銀行均規(guī)定各業(yè)務部門統(tǒng)一規(guī)范及業(yè)務操作規(guī)章、規(guī)程，并編輯成冊，這些手冊即是內部審計部門的工作規(guī)范。內部審計部門在審計工作中發(fā)現(xiàn)業(yè)務部門規(guī)章制度的漏洞和問題，可以提出建議并進行修改。在內部審計部門中，已經(jīng)形成了一系列嚴謹、細致的工作制度和流程，審計工作有章可循，從人員錄用到審計的步驟、報告渠道等都詳盡

46、地在內部審計活動章程中做出規(guī)定。如北歐的諾底亞審計部門特別強調對與 標準和其他指南的遵循，據(jù)此制定了標準化審計操作程序。另外，根據(jù)企業(yè)管理原則和審計工作基本原則，制度了審計支持程序。諾底亞銀行內部銀行內部審計的工作以及標準及遵循的法規(guī)主要包括： 制定的國際內部審計專業(yè)實務標準及職業(yè)道德規(guī)范等、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會制定的巴塞爾法案、美國國會反對虛假財務報告委員會主持的 （發(fā)起組織委員會）提出的相關框架以及各國金融管理部門的有關規(guī)定。對上述內容中與內部審計工作相關的各個條款的遵循情況，在諾底亞銀行內部審計網(wǎng)上有詳細的記錄。網(wǎng)站上列示出每一條款，根據(jù)行業(yè)發(fā)展形勢與法規(guī)的發(fā)展不斷進行更新，并注明到目前

47、為止內部審計工作對每一條款的遵循程度。分成“完成達成”、“達成”與“部分達成”三個類別。這些內容成為審計支持程序的一部分。此外，西方商業(yè)銀行大多根據(jù)不同內部需求，建有一套評估內部審計模型，目的是解決內部審計如何做得更好的問題。評估、考察是否使審計資源被分配到最需要的領域，最新的審計方法是否得到有效使用，審計重點是否關注在風險上，是否有有效的管理層，是否擁有足夠高技能、專門技能的人才。內審部門利用這套評估模型定期進行自我測試，找出問題，不斷的加以改進和提高，從而有效控制內部審計的工作質量和效果。 科學的內部審計技術近年來，西方商業(yè)銀行管理當局逐漸認識到，內部審計人員是銀行管理的顧問，而不是單純的

48、監(jiān)督者，因此，審計人員越來越傾向于注重審計技術方法的運用。他們根據(jù)銀行經(jīng)營層面，建立風險控制體系，由財務控制、操作控制、策略控制、外界控制、新業(yè)務控制等組9 郭旭，北歐銀行內部審計初探，中國內部審計，2006.112我國商業(yè)銀行內部審計問題研究成由低級到高級的風險控制體系，以達到理想的審計涵蓋率。同時，建立科學有效的審計流程，從戰(zhàn)略規(guī)劃到審計計劃、記錄、評估、測試、報告這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面都作了詳盡的規(guī)定。如：在美國，內部審計部門一般都遵循外部監(jiān)管部門和內部審計師協(xié)會發(fā)布的審計標準，如審計工作底稿標準、審計程序作業(yè)標準和審計質量控制標準等。風險評估與控制方法的運用也使內審能夠科學安排審

49、計頻率和審計周期。英國商業(yè)銀行的內部審計，從審計計劃、審計程序的制訂到具體實施均以防范風險為核心，各項審計技術操作以防范風險為目標、以風險評估系統(tǒng)的結果為依據(jù)來構造。風險評估的結果成為整個審計工作的計劃起點，同時又將最終的審計結果反饋到風險評估系統(tǒng)中，從而形成動態(tài)循環(huán)。一個完整的風險評估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營指標和各類主要風險要素，以及相應建立的風險模型或風險矩陣及其評估結果構成。在審計實施階段，通過內部控制評價方法和風險分析方法等，實時確定和調整審計范圍和深度以及具體采用的審計程序，分析確定所涉及的風險因素，評估固有風險，根據(jù)內部控制狀況評估控制風險，同時進一步確定檢查風險，為測試和抽樣提供

50、依據(jù)，從而達到降低審計風險、提高審計質量和審計工作效率的目的。西方商業(yè)銀行在內部審計管理和審計工具使用上，電子化、自動化程度很高，由于審計部門是獨立、垂直的體系，內審部門一般建立了單獨的網(wǎng)絡，審計部門的計算機全部聯(lián)網(wǎng)，能夠實現(xiàn)審計信息和資源的共享，使非現(xiàn)場審計真正成為有效的方式，降低了審計成本，提高了工作效率。在商業(yè)銀行業(yè)務處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中都留有獲取數(shù)據(jù)和信息的審計接口軟件，保證了銀行數(shù)據(jù)信息共享，審計人員能夠及時獲取必要的審計線索。審計部門為支持內部管理和實施審計項目，一般都配置了行政管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等實現(xiàn)對審計資源的管理，按審計程序和方法的需要開發(fā)建立了內控評估、業(yè)務目標測試、風險模型、內審績效考核等應用軟件，專門的審計技術方法軟件包為實施現(xiàn)場審計提供輔助工具。優(yōu)秀的內部審計人員在內部審計迅速發(fā)展、商業(yè)銀行競爭激烈的今天，銀行各種金融服務產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)、金融衍生工具快速發(fā)展、電子與網(wǎng)絡業(yè)務不斷升級，這對內部審計人員提出了更高要求。西方國家商業(yè)銀行十分重視內部審計人員的整體素質和結構優(yōu)化，審計人員的技能應與所審計的領域相吻合，審計人員、部門要有相應的技能。13山西財經(jīng)大學碩士學位論文美國商業(yè)銀行內部審計人員中，有 以上的人員獲得特許會計師、注冊內部審計師、信息系統(tǒng)注冊審計師證書或碩士學位，有 的人員至少獲得過一個大學學位，其他沒有大學學士學位的人員也都