現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用研究

1、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用研究摘 要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的、以風(fēng)險防范為 基礎(chǔ)的審計模式。文章以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景為邏 輯起點(diǎn)，探討了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，通過對現(xiàn)代風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媽?shí)務(wù)中應(yīng)用的分析，歸納了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?計存在的缺陷，提出了解決冋題的方法。關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?yīng)用；建議一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ)。制度導(dǎo)向?qū)徲?以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對被審單位內(nèi)部控制制度健 全性及符合性評審的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方 法，是一種直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估的方法；而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?計則以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)對影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi) 外多種

2、風(fēng)險因素的評估，確定審計范圍、重點(diǎn)和方法。（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵浞謶?yīng)用審計抽樣。制度導(dǎo)向?qū)徲?與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼\(yùn)用抽樣審計技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng) 險加以量化，相對于制度導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械?抽樣技術(shù)是完全遵循隨機(jī)原則并根據(jù)注冊會計師的專業(yè)判 斷而實(shí)現(xiàn)的更完美意義上的審計抽樣。（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾暦治鲂詼y試方法。制度導(dǎo)向?qū)?計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸忌婕皩?nèi)部控制制度的運(yùn)用。不同的 是，制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制為核心，依靠對內(nèi)部控制制度 的評審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性審查。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t僅通過對內(nèi)部 控制制度的調(diào)查了解，評估控制風(fēng)險，而這只是影響審計風(fēng) 險水平的因素之一，還要結(jié)合其他風(fēng)險因素綜合考慮，才

3、能 確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注內(nèi)部控制以外的風(fēng)險因素。制 度導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度，但它僅對內(nèi)部控制 制度進(jìn)行測試；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進(jìn)行測試 外，對影響風(fēng)險水平的內(nèi)外因素均要進(jìn)行測試，測試范圍更 為廣泛、全面。（五）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁粗貢嫀煹木C合能力。風(fēng)險導(dǎo)向 審計對會計師的執(zhí)業(yè)能力要求很高，不僅要具備很強(qiáng)會計專 業(yè)知識，還要具備很高的管理知識和行業(yè)知識，并能夠勝任 咨詢業(yè)務(wù)，針對不同的客戶分析其經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，這 樣的咨詢過程需要會計師有豐富的行業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的困難（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨戆l(fā)展的問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜?產(chǎn)

4、生以來只有短短幾十年的時間，其自身發(fā)展尚不完善。對 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撗芯窟€不成熟和完善，即使是審計理論 較為發(fā)達(dá)的國家或者國際機(jī)構(gòu)都還未構(gòu)建起一套成熟、完善 的科學(xué)體系，而且這一理論尚需實(shí)踐的證明。（二）審計過程中信息系統(tǒng)建設(shè)和人員素質(zhì)的問題。首 先，在實(shí)質(zhì)性測試階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序?yàn)橹饕墨@取審 計證據(jù)的手段，必然要求注冊會計師具有較高的職業(yè)水平。 其次，注冊會計師在運(yùn)用分析性復(fù)核程序時，需要根據(jù)被審 計單位的實(shí)際情況，通過尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模 型。而在我國，還有相當(dāng)一部分注冊會計師不具備運(yùn)用數(shù)理 統(tǒng)計方法進(jìn)行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運(yùn) 用。因此，？F階段在我國全面

5、實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€不切 實(shí)際。（三）政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的制約問題 。根據(jù)成本效 益原則，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S會計師事務(wù)所和注冊會計師 在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試 程序。而在我國，各級政府監(jiān)管部門在檢查會計師事務(wù)所的 審計質(zhì)量時關(guān)注的一個重要方面是在項(xiàng)目審計過程中是否 執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)性審計程序。在審計失敗事故的檢 查處理中，這更是判斷注冊會計師有無審計責(zé)任的重要依據(jù) 之一。因此，這種注重審計程序形式上完整性的檢查思路和 方法勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈娜鎸?shí)行。四、對提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的相關(guān)建議（一）降低審計成本，提高審計效益。審計收費(fèi)涉及到 被審

6、計單位的支付意愿，過高的審計費(fèi)用是任何企業(yè)都不愿 意支付的。因此會計師事務(wù)所想要提高一項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須盡可能的降低審計成本（二）提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)。職業(yè)能力 是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，要培養(yǎng)兼具會計、審計、管理、戰(zhàn)略、風(fēng)險 以及計算機(jī)知識的復(fù)合型人才。（三）緊隨時代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計分析方法。現(xiàn) 代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝坏膽?zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、 績效考核等進(jìn)行分析，在實(shí)施具體的分析程序時可以利用大 數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行不 同角度的分析與歸納，評估和應(yīng)對信息所反映的風(fēng)險，為執(zhí) 行進(jìn)一步的審計程序做準(zhǔn)備，做到緊隨社會發(fā)展的步伐，調(diào) 整審計技術(shù)手段

7、，提高審計效率和效果。（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制 體系的建設(shè)，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā) 展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系，將會給現(xiàn)代風(fēng) 險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫻ぷ魈峁└蟮姆奖恪＃ㄎ澹┘訌?qiáng)審計人員責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)?，F(xiàn)代風(fēng) 險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅仫L(fēng)險相關(guān)的審計，因此有必要對審計人員 的審計責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格要求，不能讓審計人員的職業(yè)判斷成為 他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對被審計 單位有利意見，而當(dāng)審計問題出現(xiàn)時，逃避責(zé)任的借口。因此無論從社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實(shí)際應(yīng)用 有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯?shí)際應(yīng)用中的地位。盡管當(dāng)前會計師事務(wù)所在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題的過程中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴艜懈?好的應(yīng)用