企業(yè)間借貸相關(guān)法律規(guī)定及稅務(wù)處理

1、企業(yè)之間的借款是否合法，是人們一直很關(guān)心的問(wèn)題，因?yàn)樗坪跤幸粋€(gè)大概的印象，企業(yè)之間是不能借貸的，但現(xiàn)實(shí)生活中又發(fā)生了很多這樣的事情，那么到底企業(yè)之間的借款是否合法呢？一、有關(guān)借款的金融法律法規(guī)1.商業(yè)銀行法第二條本法所稱的商業(yè)銀行是指依照本法和中華人民共和國(guó)公司法設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。2.商業(yè)銀行法第十一條設(shè)立商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)。未經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得從事吸收公眾存款等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，任何單位不得在名稱中使用“銀行”字樣。3.非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法（1998年7月13日，中華人民共和國(guó)國(guó)

2、務(wù)院）第五條 未經(jīng)中國(guó)人民銀行依法批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得擅自設(shè)立金融機(jī)構(gòu)或者擅自從事金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.貸款通則（中國(guó)人民銀行1996年6月28日）第二十一條 “貸款人必須經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)，持有中國(guó)人民銀行頒發(fā)的金融機(jī)構(gòu)法人許可證或金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)許可證，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記?！?5.貸款通則（中國(guó)人民銀行1996年6月28日）第六十一條“各級(jí)行政部門和企事業(yè)單位、供銷合作社等合作經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)村合作基金會(huì)和其他基金會(huì)不得經(jīng)營(yíng)存貸款等金融業(yè)務(wù)。企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)?！?.1990年11月12日最高人民法院關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定第4

3、個(gè)問(wèn)題第2條規(guī)定：“名為聯(lián)營(yíng)實(shí)為借貸，違反了有關(guān)金融法規(guī)，應(yīng)當(dāng)確定合同無(wú)效。除本金可以返還外。對(duì)出資方已經(jīng)取得或約定取得的利息應(yīng)予收繳，對(duì)另一方處以相當(dāng)于銀行同期貸款利息的罰款?！?.1996年3月25日最高人民法院關(guān)于企業(yè)相互借貸的合同出借方尚未取得約定利息人民法院應(yīng)當(dāng)如何裁決問(wèn)題的解答規(guī)定：“對(duì)企業(yè)之間相互借貸的出借方或者名為聯(lián)營(yíng)、實(shí)為借貸的出資方尚未取得的約定利息，人民法院應(yīng)依法向借款方收繳?！?.1996年9月23日最高人民法院關(guān)于對(duì)企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款應(yīng)如何處理問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：“企業(yè)借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無(wú)效合同。對(duì)于合同期限屆滿后，借款方逾期不歸還本金，當(dāng)事人起訴

4、到人民法院的，人民法院除應(yīng)按照最高人民法院法（經(jīng)）發(fā)199027號(hào)關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的解答第4條第（2）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定判決外，對(duì)自雙方當(dāng)事人約定的還款期限屆滿之日起，至法院判決確定借款人返還本金期滿期間內(nèi)的利息，應(yīng)當(dāng)收繳，該利息按借貸雙方原約定的利率計(jì)算。如果雙方當(dāng)事人對(duì)借款利息未約定的，則按同期銀行貸款利率計(jì)算。借款人未按判決確定的期限歸還本金的，依照民事訴訟法第二百三十二條規(guī)定加倍支付遲延履行期間的利息?！?.最高人民法院 關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問(wèn)題的批復(fù)（法釋19993號(hào)）規(guī)定：“公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真

5、實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無(wú)效：（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；（三）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款； （四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為?！?0. 最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)（法民發(fā)199121號(hào)）規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過(guò)銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。二、結(jié)論根據(jù)上面所引述的法律法規(guī)，可以很清楚的看到，企業(yè)之間的借款是不合法的，是不受到法律保護(hù)的。但公民（自然人）之間，公民（自然人）

6、與法人之間，公民（自然人）與其他組織之間的借貸，即民間借貸是合法的，受到法律的保護(hù)。三、企業(yè)之間借款的法律后果企業(yè)之間到底借款被確認(rèn)為無(wú)效，即不受到法律的保護(hù)，根據(jù)合同法第58條規(guī)定：“合同無(wú)效或者被撤消后，因該合同取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以返還或者沒(méi)有必要返還的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)補(bǔ)償。有過(guò)錯(cuò)的一方應(yīng)當(dāng)賠償對(duì)方因此所受到的損失，雙方都有過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。”第59條又規(guī)定：“當(dāng)事人惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益的，因此取得的財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家所有或者返還集體、第三人。”由此，從我國(guó)合同法的規(guī)定看，對(duì)借款合同被確認(rèn)無(wú)效后，應(yīng)依據(jù)以下原則處理：1.維護(hù)金融秩序原則：對(duì)于企業(yè)之間借貸關(guān)系應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家

7、有關(guān)金融信貸的規(guī)范性文件的規(guī)定來(lái)認(rèn)定其效力，對(duì)這類糾紛的處理，應(yīng)當(dāng)有利于維護(hù)金融信貸專營(yíng)的秩序，有利于國(guó)家對(duì)資金市場(chǎng)宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，有利于引導(dǎo)企業(yè)正確使用資金。2.過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則：主要是在合同被確認(rèn)無(wú)效后，作為借貸標(biāo)的物的資金被占用期間的損失，應(yīng)當(dāng)按過(guò)錯(cuò)責(zé)任來(lái)承擔(dān)。3.公平原則：是指在案件審理期間，應(yīng)當(dāng)公平地保護(hù)雙方企業(yè)的合法權(quán)益，既要在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上，使在合同履行過(guò)程中有損失的一方得到合理彌補(bǔ)，又不應(yīng)使任何一方從無(wú)效借貸中獲得不應(yīng)當(dāng)?shù)玫降睦?。根?jù)以上原則，企業(yè)之間借貸關(guān)系被確認(rèn)無(wú)效后，對(duì)涉及的借貸本金、利息及損失主要作如下處理：（一）對(duì)借貸本金的處理： 借貸本金作為無(wú)效借貸合同的標(biāo)的物

8、，必須全額返還給出借方，而不適用損害賠償予以替代。（二）對(duì)借款利息和損失的處理： 在借貸合同被確認(rèn)無(wú)效后，對(duì)合同中約定的利息和利潤(rùn)一般不予保護(hù)。在實(shí)踐中，對(duì)無(wú)效借款合同項(xiàng)下的利息的處理一直都是沿用最高人民法院聯(lián)營(yíng)糾紛解答的規(guī)定，即對(duì)出資方已經(jīng)取得或約定取得的利息應(yīng)予收繳，對(duì)另一方處以相當(dāng)于銀行同期貸款利息的罰款。其后，最高人民法院關(guān)于對(duì)企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款應(yīng)如何處理問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：“企業(yè)借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無(wú)效合同。對(duì)于合同期限屆滿后，借款方逾期不歸還本金，當(dāng)事人起訴到人民法院的，人民法院除應(yīng)按照最高人民法院法（經(jīng)）發(fā)199027號(hào)關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的解答第4

9、條第（2）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定判決外，對(duì)自雙方當(dāng)事人約定的還款期限屆滿之日起，至法院判決確定借款人返還本金期滿期間內(nèi)的利息，應(yīng)當(dāng)收繳，該利息按借貸雙方原約定的利率計(jì)算。如果雙方當(dāng)事人對(duì)借款利息未約定的，則按同期銀行貸款利率計(jì)算。借款人未按判決確定的期限歸還本金的，依照民事訴訟法第二百三十二條規(guī)定加倍支付遲延履行期間的利息。”四、企業(yè)之間借款的稅務(wù)處理盡管在我國(guó)金融法律法規(guī)中，對(duì)企業(yè)之間的借款不作為合法行為，但根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)之間的借款及由此收取的利息或者資金占用費(fèi)，視同金融業(yè)的貸款行為，應(yīng)予以征收營(yíng)業(yè)稅，而不論該等借貸行為是否與現(xiàn)行金融法規(guī)相符。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之

10、一）>的通知（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）第十條規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政資金增值收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20011007）中，又再次強(qiáng)調(diào)：不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第三十六條規(guī)定：“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)

11、資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。”所以，企業(yè)之間發(fā)生的借款行為所產(chǎn)生的利息，貸款人是需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于借款人而言，支付的利息可以在不超過(guò)規(guī)定限額的范圍內(nèi)從所得稅前扣除。稅務(wù)處理今年以來(lái)，肖宏偉處理的有關(guān)企業(yè)借款產(chǎn)生的稅企爭(zhēng)議越來(lái)越多，稽查因此而補(bǔ)稅、調(diào)整的案例也時(shí)常見(jiàn)到。年終將至，每天都有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人咨詢關(guān)于借款如何處理的業(yè)務(wù)問(wèn)題。總結(jié)一下有關(guān)稽查案例，結(jié)合近期問(wèn)題解答，一并分析一下，供大家在所得稅匯算時(shí)參考。一、非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？實(shí)際操作：可以扣除的利息支出，一是要符合稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定。二是要不超過(guò)規(guī)定比例準(zhǔn)予扣除。即債權(quán)性投資與其

12、權(quán)益性投資比例為：2：1。如關(guān)聯(lián)方擁有本企業(yè)100萬(wàn)元的股權(quán)，則向其借款超過(guò)200萬(wàn)部分的利息支出不能扣除。二、關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？實(shí)際操作：不能全額扣除。財(cái)稅2008121：“一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。除符

13、合本通知第二條規(guī)定外：說(shuō)明了關(guān)聯(lián)方借款一是不符合獨(dú)立交易原則，不能扣除；二是即使符合獨(dú)立交易原則也要不超過(guò)規(guī)定比例。三、企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？個(gè)人觀點(diǎn)：征管法和所得稅法實(shí)施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。企業(yè)之間借款不支付利息，稽查一般可以認(rèn)定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因?yàn)椴环溪?dú)立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。四，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)

14、行納稅調(diào)整？個(gè)人觀點(diǎn)：可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）是：貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例制定的，其：“第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”。說(shuō)明了可以不進(jìn)行調(diào)整。指的是所得稅可以有條件地不調(diào)整。追加問(wèn)題一：如何認(rèn)定“沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少”？實(shí)際操作很難掌握。目前常見(jiàn)的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個(gè)省或市，一般不會(huì)調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)橛绊懕臼〉呢?cái)政收入，或因無(wú)法認(rèn)定是否影響收收入，一般主借出方都要被

15、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整所得稅。目前此項(xiàng)調(diào)整已經(jīng)在一些省市陸續(xù)展開(kāi)了。最著名的案例是：廣州國(guó)稅局查辦的：廣州最大外資企業(yè)利息調(diào)整所得稅案。最終由財(cái)政部裁決，以廣州某跨國(guó)公司調(diào)整應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬(wàn)元。而結(jié)束。追加問(wèn)題二：如果認(rèn)定“沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少”，是否就不用調(diào)整了？實(shí)際操作：即使所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。征管法第三十六條：“企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。據(jù)此，不收取利息會(huì)被查補(bǔ)利息收入的營(yíng)業(yè)稅。最近審理的幾個(gè)房地產(chǎn)稽查案例出現(xiàn)了企業(yè)借出資金未收取

16、利息，補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。稅款、滯納金均已入庫(kù)。?五、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞帳損失是否需要經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)才能在稅前扣除？個(gè)人觀點(diǎn)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞帳損失稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000945號(hào)）曾規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除”。該文件已經(jīng)作廢。而國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞帳損失未特別說(shuō)明，可以理解為與正常經(jīng)營(yíng)的壞帳損失一樣處理。六，企業(yè)向個(gè)人支付借款利息支出是否開(kāi)具發(fā)票才能扣除？個(gè)人

17、觀點(diǎn)：雖然企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)際執(zhí)行中無(wú)論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨(dú)立自然人支付利息，有關(guān)利息支出要想在稅前扣除都必須取得合法的憑證依據(jù)。否則將被調(diào)整。依據(jù)是：發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條：(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；國(guó)稅函1995

18、156號(hào)規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)上述稅收政策和發(fā)票管理的規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。七，以支付咨詢費(fèi)的名義，開(kāi)具咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息是否可以稅前扣除？實(shí)際操作：主要看咨詢合同和內(nèi)容是否合理？是否合法？這里用到了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。稅務(wù)稽查如認(rèn)真對(duì)待，一般要調(diào)整所得稅。近期通報(bào)的一大連房地產(chǎn)案例，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是簽訂了技術(shù)咨詢服務(wù)合同，以咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票。這樣，該房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以順理成章地進(jìn)行稅前扣除逃避繳納企業(yè)所得稅，投資公司又分散

19、了高額貸款金額，規(guī)避了部分稅收風(fēng)險(xiǎn)。以開(kāi)具咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息支出，稽查結(jié)果是：該房地產(chǎn)企業(yè)最終彌補(bǔ)完當(dāng)年的虧損后應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅123萬(wàn)元，罰款61.5萬(wàn)元。開(kāi)具咨詢費(fèi)發(fā)票的企業(yè)也因?yàn)樘撻_(kāi)發(fā)票受到了處罰。八，企業(yè)向個(gè)人支付借款利息沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅如何處理？實(shí)際操作：個(gè)人補(bǔ)稅，處罰企業(yè)。實(shí)例：廣州市地稅稽查局檢查2009年8月檢查兩家房地產(chǎn)公司，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，于是向股東個(gè)人借款以解燃眉之急，并根據(jù)協(xié)議向借款人支付了利息，但企業(yè)卻未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。廣州地稅稽查部門依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，追補(bǔ)個(gè)人所得稅，并對(duì)企業(yè)未履行扣繳義務(wù)進(jìn)行處罰，共計(jì)133.7萬(wàn)元。九、企業(yè)因資金原因計(jì)提未實(shí)際

20、支付的借款利息，是否可以稅前扣除？實(shí)際操作：企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出要求實(shí)際發(fā)生，也即實(shí)際支付。預(yù)提但未支付的利息費(fèi)用，稽查將進(jìn)行補(bǔ)稅處理。十：企業(yè)股東借款年末不歸還，會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題？實(shí)際操作：企業(yè)股東借款年末不歸還，將被補(bǔ)征20%的個(gè)人所得稅。依據(jù)就是：關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅2003158號(hào)規(guī)定：“二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)

21、資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。這個(gè)文件分布很多年了，但每年都有補(bǔ)稅的稽查案例出現(xiàn)。十一，企業(yè)用企業(yè)的資金借款給老板，以老板個(gè)人名義買車，計(jì)入到公司固定資產(chǎn)，如何處理？實(shí)際操作：企業(yè)涉稅問(wèn)題：企業(yè)資金買車，不允許稅前扣除；計(jì)入固定資產(chǎn)，其折舊也不允許扣除。老板個(gè)人涉稅問(wèn)題：一是要征收個(gè)人所得稅：依據(jù)關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅2003158號(hào)規(guī)定：“一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生

22、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。二是確認(rèn)車輛計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)的行為是否視同銷售，要征增值稅。十二：企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？實(shí)際操作：依據(jù)關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)），凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)

23、納稅所得額時(shí)扣除。公司法規(guī)定首次繳付的實(shí)收資本，最低可以是注冊(cè)資本的20%，其余可以在兩年內(nèi)繳足。因此出現(xiàn)了公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)兩年內(nèi)注冊(cè)資本與實(shí)收資本不一致的情況。大連一家企業(yè)最先因此而補(bǔ)稅。新辦企業(yè)要注意。對(duì)外借款包括金融企業(yè)和非金融企業(yè)。十三：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，如何扣除？實(shí)際操作：企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還利息扣除問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)地區(qū)之間對(duì)此處理方法也不盡一致。因?yàn)?1號(hào)文的支持，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用

24、借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。參照總局這個(gè)精神，河北、遼寧、廣西、天津等省份把此規(guī)定擴(kuò)大到所有企業(yè)了，規(guī)定：“實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除?！笨偩謱?duì)此至今未提出異議?？傊?新稅法下統(tǒng)借統(tǒng)貸資金利息是否可以稅前扣除，還要以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋為準(zhǔn)，否則可能面臨調(diào)整應(yīng)納稅稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。十四，企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，利率如何掌握？個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)

25、借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。關(guān)鍵問(wèn)題是“金融企業(yè)同期同類”的不同理解?，F(xiàn)實(shí)中，“金融企業(yè)同期同類”普遍適用的是基準(zhǔn)利率。非基準(zhǔn)利率都是有特殊情況的，非金融企業(yè)之間的借款是否屬于“同期同類”范圍，爭(zhēng)議很大。實(shí)際操作中，如地方有規(guī)定，按地方規(guī)定處理。如地方?jīng)]有規(guī)定，應(yīng)按基準(zhǔn)利率處理?，F(xiàn)有的地方規(guī)定：1、天津市國(guó)、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒(méi)有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過(guò)司法部門的上限，均可以扣除。3、大連國(guó)、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全

26、部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開(kāi)戶行的利率扣除。 十五，企業(yè)借款收取或不支付利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)待？實(shí)際操作：近年來(lái)稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)借款不支付利息越來(lái)越警覺(jué)，幾乎達(dá)到每戶必查借款的地步。近期因此補(bǔ)稅的企業(yè)增加很多。主要依據(jù)：一是稅收征收管理法第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：  （六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。二是稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第54條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或低于同類業(yè)務(wù)的正

27、常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額?！眴挝换騻€(gè)人不收取或支付利息導(dǎo)致不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的行為是屬于上述條款調(diào)整范圍。關(guān)聯(lián)納稅人之間不按照獨(dú)立納稅人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系非常容易，此涉稅風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在。借款是支付利息還是不支付利息都是問(wèn)題。最后的問(wèn)題：企業(yè)之間資金占用一定要用借款業(yè)務(wù)處理嗎？企業(yè)間無(wú)息借款的稅務(wù)處理 2011-5-23 16:56:00   文章來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 打印 | 

28、; 復(fù)制鏈接 |  本文Pdf下載 |  本文Word下載近日，某企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電話咨詢。他說(shuō)，企業(yè)將自有的閑置資金300萬(wàn)元暫借給另一家企業(yè)，時(shí)間6個(gè)月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，6個(gè)月后還款時(shí)也確實(shí)沒(méi)有支付利息。這種情況該企業(yè)是否應(yīng)該按同期銀行利息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？另外，如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是企業(yè)從銀行貸款而來(lái)，又無(wú)償供另外一家企業(yè)使用，該企業(yè)用不用納稅調(diào)整？如果這些銀行貸款享受了財(cái)政貼息待遇，該企業(yè)又該如何處理？  非關(guān)聯(lián)方無(wú)償讓渡資金沒(méi)有納稅

29、義務(wù)  關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！睜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！币虼耍局g或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及

30、企業(yè)所得稅問(wèn)題。  納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場(chǎng)價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無(wú)償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場(chǎng)價(jià)格甚至無(wú)償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來(lái)關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。如確實(shí)無(wú)償，納稅人有義務(wù)證明自己“無(wú)償”借款理由的正當(dāng)性。  關(guān)聯(lián)方讓渡資金需納稅調(diào)整  無(wú)償讓渡資金不涉及營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的前提是企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系

31、，如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅收征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。  特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列關(guān)系之

32、一：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者