精準成本核算、分析與控制

1、產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質量成本管理不善成本直接材料費用直接人工費用制造費用投入角度產(chǎn)出角度效率成本資金占用成本資源資源成本對象成本對象作業(yè)作業(yè)質量成本質量成本風險成本風險成本效率成本效率成本銷售地區(qū)銷售地區(qū)/客戶成本客戶成本人力資源成本人力資源成本安全成本安全成本資金占用成本資金占用成本環(huán)保成本環(huán)保成本生產(chǎn)直接材料費生產(chǎn)直接材料費生產(chǎn)直接人工費生產(chǎn)直接人工費生產(chǎn)制造費用生產(chǎn)制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用增值作業(yè)增值作業(yè)非增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本n預防成本n鑒定成本n內部故障成本n外部故障成本供應鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購成本原材料成本采購過程成本管

2、理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本多因多果的成本核算多因多果的成本分析多因多果的成本運籌與控制PDCADAPDCIHRCSS成本體系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本關鍵績效指標ERMSMKPIKPI質量客戶關系供應鏈生產(chǎn)運營安全人力資源風險EPKPI環(huán)境保護財務會計管理會計成本管理基石：會計標準生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接人工生產(chǎn)制造費用作業(yè)成本產(chǎn)品成本管理費用銷售費用財務費用各成本中心各項生產(chǎn)費用產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質量成本效率成本資金占用成本產(chǎn)品總成本通過成本動因分配資源項目成本對象資源項目成本對象資源項目成本對象資源項目成本對

3、象資源項目成本對象直接材料BOM直接人工費用間接費用輔助作業(yè)成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本70%20%7%3%n價值工程在產(chǎn)品壽命周期中，以較低的成本下，使產(chǎn)品具有必要的功能，提高產(chǎn)品價值的一種管理技術。 - 產(chǎn)品是否設計了不必要的功能？ - 可以將兩個或多個零件合并成一個零件嗎？ - 如何降低產(chǎn)品的重量？ - 是否可以去除任何非標準化的零件？ - 是否可以使用更便宜的替代件？CFV 即，成本功能價值次品、次品、廢品等廢品等工程延誤、庫存增加、工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理時間訂單流失、管理時間浪費等浪費等隱性質量損失顯性質量損失真實質量損失一般說法：隱性質量損失是顯性的4倍以上質量總成本質量預防成本

4、x0 x1x2質量不足狀態(tài)質量過剩狀態(tài)質量改進區(qū)域質量合適區(qū)域質量完美區(qū)域質量合適狀態(tài)項目項目每月平均每月平均半年合計半年合計占總質量成本占總質量成本三季度平均三季度平均1.35四季度平均四季度平均1.08半年平均半年平均1.23半年平均半年平均45.04元元成本對象第四季度第三季度差異變化%質量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21% 預防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99% 鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87% 內部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91% 外

5、部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%第四季度第三季度差異變化% 質量部財務部公司管理層質量成本預算公司總體預算根據(jù)公司質量方針和目標，以及前一階段的質量管理狀況，在與質量相關部門進行溝通基礎上，編制下一階段質量成本預算并提交財務部審批。根據(jù)前一階段的質量成本分析，審批質量成本預算，并納入到下一階段的公司總體預算中，提交公司管理層審批。審批下一階段公司總體預算并頒布執(zhí)行。摩托車摩托車發(fā)動機發(fā)動機殼體殼體項目項目每月平均每月平均半年合計半年合計占總質量成本占總質量成本（單位：萬元）（單位：萬元） 項目指標項目指標半年平均數(shù)半年平均數(shù)項目項目摩托車摩托車發(fā)動機發(fā)

6、動機殼體殼體項目指標項目指標2002上半年上半年目標值目標值比比2001下下半年變化半年變化上半年目標值上半年目標值半年合計半年合計每月平均每月平均占總質量成本占總質量成本（單位：萬元）（單位：萬元） 成本對象成本對象2001下半年下半年2002上半年上半年差異差異變化變化%（單位：萬元）（單位：萬元） 設備存在的時間工人可以用來操作機器的時間節(jié)假日設備可被工人操作的時間損壞 維護無任務設備真正使用時間設備真正生產(chǎn)時間準備時間節(jié)假日+損壞和維護時間+無任務時間+準備時間三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.81第四季度第三季度差異變化%非正常效率損失成本151400.76 2014

7、56.22-50055.46-24.85%非正常效率損失成本成本對象第四季度第三季度差異變化%效率成本333247.92691397.48-358150.56-51.80% 非正常效率損失151400.76201456.22-50055.46-24.85% 正常效率損失181847.16489942.26-308095.10-62.88%下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.01n資金周轉率= 本期主營業(yè)務收入/(期初占用資金+期末占用資金)/2n存貨周轉率= 主營業(yè)務成本/(年初存貨+年末存貨)/2n應收帳款周轉率= 本期主營業(yè)務收入/(期初應收帳款+期末應收帳款)/22001年

8、下半年年下半年比例比例總資金占用成本113.13 100%原材料占用62.91 55.61%半成品占用3.92 3.47%成品占用34.39 30.39%應收帳款占用11.91 10.53%2008年2007年差異變化%半年平均480元/臺供應鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購成本原材料成本采購過程成本管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本成本項目平均每月金額比例定義D分析A計劃P執(zhí)行D檢查C 成本分析報告 確定成本對象 過程原因分析 過程問題發(fā)生點 確定控制必要性 和可行性成立項目小組成本控制計劃 過程PDCA方案 預算投入 成本差異分析 確定差異原因改

9、進I 存在問題改進 措施標準化 下個DAPDCIACDP過程PDCA方案順瓜摸藤 + 順藤摸瓜人人機機料料法法環(huán)環(huán)測測質量問題D 定義P 計劃A 分析C 檢查D 執(zhí)行I 改進PDAC利潤增加多少?管理體系產(chǎn)品制造成本差異0產(chǎn)品純生產(chǎn)成本差異 = 0質量成本差異 0資金占用成本差異 = 0=對應七大浪費差異 = 標準 實際5.3.3 縱向預算與橫向預算編制的前后步驟銷售部采購部生產(chǎn)部研發(fā)部費用預算(多因一果預算)+收入預算九大成本預算 + 收入預算質量部風險管理研發(fā)管理采購管理安全管理質量管理生產(chǎn)管理環(huán)保管理資金管理人力資源管理KPIKPIKPI面向各個部門的投入與產(chǎn)出面向跨部門的過程管理績效項

10、目管理銷售預算銷售預算長期銷售預測長期銷售預測期末存貨預算期末存貨預算生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接材料預算 直接人工預算直接人工預算制造費用預算制造費用預算銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算新增固定新增固定資產(chǎn)預算資產(chǎn)預算預計損益表預計損益表預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表長期投資及長期投資及投資收益預算投資收益預算經(jīng)營預算經(jīng)營預算資本預算資本預算財務預算財務預算部門/責任中心。成本動因預算成本動因預算成本動因預算九大成本對象成本動因：產(chǎn)量、人工小時、銷售量、批次、機器小時、工作量比例等。匯總出九大成本預算縱向預算與橫向預算銷售收入預算部分費用成本動因預算各部門費用預算目標成本KPI指標預算成本對象預算對比目標成本KPI指標修改成本KPI指標修改費用預算重新預算成本對象修改費用成本動因預算修改成本對象預算縱向預算與