第二章增值稅法

1、第二章 增值稅法第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識第二節(jié)第二節(jié) 增值稅基本法律內(nèi)容增值稅基本法律內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的征收管理與納稅申報增值稅的征收管理與納稅申報第五節(jié)第五節(jié) 增值稅出口退稅的規(guī)定增值稅出口退稅的規(guī)定第六節(jié)第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用與管理增值稅專用發(fā)票的使用與管理技能目標(biāo)技能目標(biāo)準(zhǔn)確識別增值稅納稅人準(zhǔn)確識別增值稅納稅人正確計算增值稅應(yīng)納稅額并規(guī)范填寫納稅申報表正確計算增值稅應(yīng)納稅額并規(guī)范填寫納稅申報表知識目標(biāo)知識目標(biāo)掌握增值稅的納稅人的征稅范圍及應(yīng)納稅額計算掌握增值稅的納稅人的征稅范圍及應(yīng)納稅額計算熟悉增值稅征

2、收管理熟悉增值稅征收管理了解增值稅特征、出口退稅及賬務(wù)處理了解增值稅特征、出口退稅及賬務(wù)處理第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識是對在我國境內(nèi)是對在我國境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、修理提供加工、修理修配勞務(wù)修配勞務(wù)，以及進，以及進口貨物的單位和個人，口貨物的單位和個人，就就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制稅款抵扣制的一種稅。的一種稅。一、增值稅的概念一、增值稅的概念二、增值稅的特征一般特點征稅范圍廣，稅源充裕征稅范圍廣，稅源充裕道道環(huán)節(jié)課征，不重復(fù)征稅道道環(huán)節(jié)課征，不重復(fù)征稅實行稅款抵扣制

3、實行稅款抵扣制價外征收，具有轉(zhuǎn)嫁性價外征收，具有轉(zhuǎn)嫁性（1 1）實行價外計稅，具有間接稅性；）實行價外計稅，具有間接稅性；（2 2）統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法；）統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法；（3 3）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計征辦）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計征辦法；法；（4 4）設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立小規(guī)模納稅人的征收）設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立小規(guī)模納稅人的征收率。率。其他特點三、增值稅的類型三、增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅消費型增值稅消費型增值稅分分類類第二節(jié) 納稅人、征稅范圍和稅率凡是在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修凡是在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加

4、工修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務(wù)人。人，為增值稅納稅義務(wù)人。一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人1、一般規(guī)定思考思考2-12-1下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）A 電力公司銷售電力B 天然氣公司銷售天然氣C 房產(chǎn)公司銷售房產(chǎn)D 卷煙廠銷售卷煙生產(chǎn)技術(shù)解析答案是答案是A A、B B。增值稅征稅范圍中的貨物，是指有形動產(chǎn)，。增值稅征稅范圍中的貨物，是指有形動產(chǎn)，不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（1）企業(yè)租賃或）企業(yè)租賃或 承包給他人經(jīng)營的，以承租承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。人或承包人為納稅義務(wù)人。（2）報關(guān)進

5、口的貨物，以其收貨人或辦理報）報關(guān)進口的貨物，以其收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位或個人為納稅人。關(guān)手續(xù)的單位或個人為納稅人。（3）代理進口的貨物，以海關(guān)開具的完稅憑）代理進口的貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。證上的納稅人為增值稅納稅人。2、特殊規(guī)定（1）小規(guī)模納稅人的認定與管理）小規(guī)模納稅人的認定與管理 是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定和管理小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并

6、兼營貨物批發(fā)或零售的物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在納稅人，年應(yīng)稅銷售額在5050萬萬元以下；元以下；除除1 1以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬萬元以下；元以下；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。注意注意小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法征收增值小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法征收增值稅，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一般不得使用稅，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一般不得使用增值稅專用發(fā)票。增值稅

7、專用發(fā)票。（2）一般納稅人的認定和管理）一般納稅人的認定和管理、年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認、年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；、年應(yīng)納銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外、年應(yīng)納銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算，并提供銷項稅額、進項稅額核算，并提供銷項稅額、進項稅額、非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行、非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并符合一般納稅人條件，可以認定為，并符合一般納稅人條件，可以認定、從事成品油銷售的加油站，一律按一般納、從事成品油銷售

8、的加油站，一律按一般納稅人征稅。稅人征稅。年應(yīng)納稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)納稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)企業(yè)個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。（3）下列納稅人不屬于一般納稅人二、增值稅的征稅范圍二、增值稅的征稅范圍（一）現(xiàn)行增值稅的征稅范圍（一）現(xiàn)行增值稅的征稅范圍1銷售或進口的貨物銷售或進口的貨物2提供的加工、修理修配勞提供的加工、修理修配勞務(wù)務(wù)3特殊項目特殊項目（1 1）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）（2 2）銀行銷售

9、金銀的業(yè)務(wù)）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3 3）典當(dāng)業(yè)的）典當(dāng)業(yè)的“死當(dāng)死當(dāng)”物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人寄售物品的業(yè)務(wù)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人寄售物品的業(yè)務(wù)（4 4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售。）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售。增值稅規(guī)定的特殊行為-視同銷售行為 1、將貨物交付他人代銷； 2、銷售代銷貨物； 3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外, 。 4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者 6、將自產(chǎn)

10、、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。對這8種視同銷售行為，征收增值稅的目的（原因）有兩個方面： 其一：其一：避免稅款抵扣“鏈條”的中斷，確保稅負的均衡； 其二：其二：防止逃避納稅，避免稅款流失。思考思考2-22-2下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）A 將自產(chǎn)的貨物用于投資B 將外購的貨物用于集體福利C 甲市的A企業(yè)將庫存商品移送給本市 的分公司銷售D 將外購的鋼材用于修建辦公大樓解析答案是答案是A A?？缈h（市）的內(nèi)部轉(zhuǎn)移才視同銷售，由于跨縣（市）的內(nèi)部轉(zhuǎn)移才視同銷售，由于A A、B B

11、企業(yè)同屬甲市企業(yè)同屬甲市所以選項所以選項C C不正確；用于集體福利、個人消費和非應(yīng)稅項目不正確；用于集體福利、個人消費和非應(yīng)稅項目的貨物必須是自產(chǎn)或委托加工的，才視同銷售，不包括外購的貨物必須是自產(chǎn)或委托加工的，才視同銷售，不包括外購的，所以選項的，所以選項B B和和D D不正確。不正確。增值稅規(guī)定的特殊行為混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售貨物，視為單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售貨物，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的為混合銷售如：銷售空調(diào)

12、并負責(zé)運送 銷售燈具并負責(zé)安裝思考思考2-32-3試分析下列行為是否屬于混合銷售行為：（1）電腦公司在銷售電腦的同時，為購買電腦的客戶提供半價的培訓(xùn)服務(wù)；（2）甲商場開展多種經(jīng)營，銷售商品的同時，在一樓大廳開設(shè)了快餐廳從事餐飲服務(wù)。解析（1 1）屬于混合銷售，只有買了電腦，才能享受半價的培訓(xùn)）屬于混合銷售，只有買了電腦，才能享受半價的培訓(xùn) 服務(wù)，二者必須兼得，不能選擇其一；服務(wù)，二者必須兼得，不能選擇其一；（2 2）不屬于混合銷售，顧客可以在快餐服務(wù)與商品之間選）不屬于混合銷售，顧客可以在快餐服務(wù)與商品之間選 擇，并非必須購買了商品才能吃快餐或必須吃了快餐擇，并非必須購買了商品才能吃快餐或必須

13、吃了快餐 才能購買商品。才能購買商品。思考思考2-42-4下列行為應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。A A 商場銷售商品的同時，提供廉價的送貨服務(wù)商場銷售商品的同時，提供廉價的送貨服務(wù)B B 照相館提供照相服務(wù)的同時，以成本價銷售相冊照相館提供照相服務(wù)的同時，以成本價銷售相冊C C 建材公司銷售建材的同時，為購買建材的顧客建材公司銷售建材的同時，為購買建材的顧客 提供低廉的裝潢設(shè)計服務(wù)提供低廉的裝潢設(shè)計服務(wù)D D 培訓(xùn)中心提供培訓(xùn)服務(wù)的同時，銷售配套教材培訓(xùn)中心提供培訓(xùn)服務(wù)的同時，銷售配套教材解析正確答案是正確答案是A A、C C混合行為根據(jù)混合行為根據(jù)“納稅人納稅人”的性質(zhì)來確定應(yīng)繳稅種，增值稅的納的

14、性質(zhì)來確定應(yīng)繳稅種，增值稅的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)繳增值稅。營業(yè)稅納稅人發(fā)生稅人發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)繳增值稅。營業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)繳營業(yè)稅。的混合銷售行為，應(yīng)繳營業(yè)稅。B B和和D D應(yīng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)繳納營業(yè)稅。增值稅規(guī)定的特殊行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額算或者不能準(zhǔn)確核算貨物應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)于和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)于貨物或應(yīng)稅勞務(wù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅一并征收增值稅。是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或

15、提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。三、稅率與征收率三、稅率與征收率（一）基本稅率（一）基本稅率（17%17%）（二）低稅率（二）低稅率（13%13%）1、糧食、食用植物油；2、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不含零配件）、農(nóng)膜5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（三）征收率（三）征收率針對小規(guī)模納稅人 4%或6%商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，征收率4%；其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人 ，征收率6%。最新規(guī)定小規(guī)模納稅人自2009年1月1日起統(tǒng)一實行3%的征收率四、增值稅

16、的優(yōu)惠政策（一）減免稅規(guī)定免稅免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè) 備；（6）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè) 備；（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品現(xiàn)行免繳增值稅的項目有：其他的項目有：但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免交政策享受免交政策三個條件：三個條件：1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、屬于

17、企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確定已使用過的貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確定已使用過的貨物3、銷售價格不超過其原值的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物對不符合條件均應(yīng)按對不符合條件均應(yīng)按4%的征收率減半征收的征收率減半征收第三節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額= = 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額一、銷項稅額的計算銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)，是指納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅

18、額銷售額適用稅率（一）一般銷售方式下的銷售額應(yīng)稅銷售額銷售額價外費用消費稅（1 1）向購買方收取的銷項稅額；）向購買方收取的銷項稅額；（2 2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費品；的消費品；（3 3）同時符合下列條件的代墊運費：）同時符合下列條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。價外費用包括不包括價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物押金

19、、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、裝費、包裝物押金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他。其他。（二）、特殊銷售方式下的銷售額采取折扣方式銷售對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的且為價格折扣，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅。如果折扣后另開發(fā)票，則不論其在財務(wù)上如何核算，均不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售企業(yè)為了促進銷售，鼓勵購買者批量采企業(yè)為了促進銷售，鼓勵購買者批量采購而在價格上給予的一定數(shù)額的折扣。購而在價格上給予的一定數(shù)額的折扣。折扣前折扣前這批貨價款為這批貨價款為1000010000元，應(yīng)收增值稅為元，應(yīng)收增值稅為1700170

20、0元。元。折扣后折扣后該企業(yè)應(yīng)收賬款為該企業(yè)應(yīng)收賬款為80008000元，應(yīng)收增值稅為元，應(yīng)收增值稅為13601360元。元。思考思考2-52-5某企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品某企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品10001000件以上的，給予價格折扣件以上的，給予價格折扣20%20%。該產(chǎn)品單。該產(chǎn)品單價為價為1010元，折扣后價格為元，折扣后價格為8 8元。元。解析銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用。所以稅法規(guī)定不得從銷售額中扣除。用。所以稅法規(guī)定不得從銷售額中扣除?，F(xiàn)行財務(wù)制度還規(guī)定，企業(yè)

21、發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用現(xiàn)行財務(wù)制度還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法總額法記賬，即按發(fā)票所列金額記賬，實際發(fā)生記賬，即按發(fā)票所列金額記賬，實際發(fā)生折扣時再作為財務(wù)費用。折扣時再作為財務(wù)費用。是企業(yè)為鼓勵購買者在一定信用期內(nèi)早日付是企業(yè)為鼓勵購買者在一定信用期內(nèi)早日付款而給予購貨方一定數(shù)額的折扣?？疃o予購貨方一定數(shù)額的折扣。思考思考2-62-6某月某月1 1日，某彩電生產(chǎn)廠向另一家電商場銷售彩電日，某彩電生產(chǎn)廠向另一家電商場銷售彩電100100臺，不含稅銷售價為臺，不含稅銷售價為30003000元，為了盡快收回貨款，廠元，為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為家提供的現(xiàn)金折扣條件為4/104

22、/10，2/202/20，N/30N/30，本月，本月1717日，全部收回貨款。廠家按規(guī)定給予了優(yōu)惠。日，全部收回貨款。廠家按規(guī)定給予了優(yōu)惠。銷售折讓銷售折讓是指在貨物輸出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面是指在貨物輸出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價格折讓。的一種價格折讓。稅法規(guī)定：對銷售折讓可以按折讓后的銷售額計征增值稅。思考思考2-72-720052005年年1010月份某廠家向天洋商場銷售某型號數(shù)碼相月份某廠家向天洋商場銷售某型號數(shù)碼相機機2020臺，不含稅銷售單價為臺，不含稅銷售單價為32003

23、200元。商場在對外銷元。商場在對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有售時發(fā)現(xiàn)，有2 2臺相機存在質(zhì)量問題，提出要求將臺相機存在質(zhì)量問題，提出要求將這這2 2臺相機做退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)開臺相機做退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)開具的具的“進貨退出或索取折讓證明單進貨退出或索取折讓證明單”送交廠家。該廠送交廠家。該廠將將2 2臺相機收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用臺相機收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。發(fā)票。以舊換新方式銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減舊貨物的收購價格。售額，不得減舊貨物的收購價格。思考思考2-82-8某電器制造廠家推出新產(chǎn)品，采取以舊換

24、新方式從消某電器制造廠家推出新產(chǎn)品，采取以舊換新方式從消費者手中收購舊的電冰箱，銷售新型號電冰箱費者手中收購舊的電冰箱，銷售新型號電冰箱2020臺，臺，取得現(xiàn)金收入取得現(xiàn)金收入4280042800元，每臺舊冰箱折價元，每臺舊冰箱折價200200元。該商元。該商場零售新冰箱每臺含稅價為場零售新冰箱每臺含稅價為23402340元。試計算該商場以元。試計算該商場以舊換新業(yè)務(wù)的銷售額。舊換新業(yè)務(wù)的銷售額。解析銷售額=202340（117%）=40000元還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方定期限由銷售方一次或分次退還給購貨

25、方全部或部分價款。全部或部分價款。采取此種方式銷售貨物，其采取此種方式銷售貨物，其銷售額就是貨物銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。思考思考2-92-9某廠家采取還本銷售方式銷售電視機給消費某廠家采取還本銷售方式銷售電視機給消費者者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，元，五年后廠家全部將貨款退還給購貨方。共開五年后廠家全部將貨款退還給購貨方。共開出普通發(fā)票出普通發(fā)票20張，共計金額張，共計金額93600元。元。以物易物銷售是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

26、采取此種方式結(jié)算，購銷雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 思考思考2-102-10某彩電生產(chǎn)廠以20臺電視機和甲單位等價換取原材料。電視機成本價每臺1670元，不含稅市場售價為2800元。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算、時間在的押金，單獨記賬核算、時間在1 1年以內(nèi)，又年以內(nèi)，又未過期，不并入銷售額征稅；但對逾期未收未過期，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所

27、包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。的適用稅率計算銷項稅額。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)自自20092009年年1 1月月1 1日起，納稅人銷售自己使用過的固日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。注意（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固 定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的 固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。思考思考2-112-11某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年5月份將自己使用過的小汽車（屬于征收消費稅的車輛）以含稅價24.96萬元出售，已知該車原

28、價為23.4萬元，試計算該企業(yè)當(dāng)月此筆銷售的銷項稅是多少？解析銷項稅額銷項稅額=24.96（14%）4%50% =0.48萬元萬元 組成計稅價格成本（組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率） 組成計稅價格成本（組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額成本利潤率）消費稅稅額或或 組成計稅價格成本（組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定10%思考思考2-122-12某食品加工廠為增值稅一般納稅人，9月份將一批自產(chǎn)新產(chǎn)品甲作為福利發(fā)放給

29、本廠職工，另將外購5000元的小禮品送給老客戶。兩類產(chǎn)品均沒有同類產(chǎn)品銷售價格。已知甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本為8000元。試分別計算兩項業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。解析甲產(chǎn)品銷售額甲產(chǎn)品銷售額= =組成計稅價格組成計稅價格=8000=8000（1 110%10%）=8800=8800元元小禮品銷售額小禮品銷售額= =組成計稅價格組成計稅價格=5000=5000（1 110%10%）=5500=5500元元買一贈一是指納稅人在銷售商品時采取的“既售又送”的方式。以此方式銷售的商品，除了對售出商品按規(guī)定征稅外，對外贈送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價計征增值稅。思考思考2-132-13 達盛商場在國慶期間為了吸引顧客推

30、出“買一贈一”活動，規(guī)定凡購買滿300元時贈送價值50元的毛絨玩具，該玩具成本為40元，300元商品的成本為240元，以上價格為不含稅價格。思考題：2005年6月，凱悅公司在天津某電器商場購買了一臺空調(diào)，空調(diào)售價為4000元（含稅價）。該電器商場為了促銷，推出為客戶免費安裝服務(wù)。實際上，購買電器免費安裝已成為商業(yè)習(xí)慣。但經(jīng)過詢問發(fā)現(xiàn)，為凱悅安裝空調(diào)的不是該電器商場的人，而是另外一家專門的安裝公司。安裝人員稱：該電器商場每臺空調(diào)付給安裝公司200元的安裝費。這樣，電器商場開具4000元的發(fā)票給消費者，安裝公司另開具200元的發(fā)票給電器商場。（三）含稅銷售額的換算不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額

31、含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）二、進項稅額的計算（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額購置稅控收款機所支付的增值稅購置稅控收款機所支付的增值稅2、計算抵稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運輸發(fā)票所列金額（

32、含建設(shè)基金），依照7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。其他進項稅額的確定思考思考2-142-14A公司是增值稅一般納稅人，4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從甲廠購買原材料，取得甲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200,000元，增值稅34000元，另支付運費20000元、建設(shè)基金5000元，保險費等3000元（2）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額300,000元，另收取送貨上門的運輸費11700元。已知增值稅稅率17%，試計算A公司的進項稅額與銷項稅額。解析（1）在購買原材料的交易中，A公司是支付款項的一方，所支付的稅金為進項稅：進項稅額=20000017%（200005000）7% =35750元（2

33、）在銷售產(chǎn)品的交易中，A公司是收取款項的一方，所收取的稅金為銷項稅，此處的運費不是支付，而是收取，屬于價外費性質(zhì)，由于價外費含稅，需要換算，因此銷項稅額=30000017%11700（117%）17% =52700元1 1、購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額游艇的進項稅額2 2、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非應(yīng)稅項目為營業(yè)稅的項目非應(yīng)稅項目為營業(yè)稅的項目3 3、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4 4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或、用于集體福利或者個人

34、消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)者應(yīng)稅勞務(wù)5 5、非正常損失的購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、非正常損失的購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)6 6、未取得規(guī)范扣稅憑證、未取得規(guī)范扣稅憑證（一）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備（6）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備；（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾

35、人專用的物品；（8）銷售自己使用過的物品，是指個人銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物非正常損失的購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（1）自然災(zāi)害損失（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生 霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失三、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額注意注意1、當(dāng)期的含義2、計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣時，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；3、扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定例題：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：（1）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100000元，增值稅17000元，另支付運雜

36、費2500元，其中運費2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費120元，保險費80元，已取得運輸部門開具的運費發(fā)票。（2）購進辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價款20000元，購進復(fù)印機一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅8500元。（3）向當(dāng)?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價為300元，廠家給予5%的折扣，并開具了紅字發(fā)票。（4）向某個體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。解析（1 1）購進材料取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額允許抵扣，）購進材料取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額允許抵扣，同時，所支付的運費可按運費和建設(shè)基金合計的同時，所支付的運

37、費可按運費和建設(shè)基金合計的7%7%作進項作進項稅額抵扣；稅額抵扣；進項稅額進項稅額=100000=10000017%17%（225022505050）7%=171617%=17161元元（2 2）購進辦公用品取得普通發(fā)票，其進項稅額不得抵扣，購）購進辦公用品取得普通發(fā)票，其進項稅額不得抵扣，購進復(fù)印機其進項稅額可抵扣。進復(fù)印機其進項稅額可抵扣。進項稅額進項稅額=8500=8500元元（3 3）銷售貨物給予的折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上）銷售貨物給予的折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，不得扣除。注明的，不得扣除。銷項稅額銷項稅額=300=30030030017%=1530017%=

38、15300元元（4 4）向個體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，銷售額為含稅銷售額）向個體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，銷售額為含稅銷售額銷項稅額銷項稅額=2340=2340（1 117%17%）17%=34017%=340元元當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=15300+340=15300+340-17161-8500= -10021-17161-8500= -10021元元課堂練習(xí)（1）某工業(yè)企業(yè)（為增值稅的一般納稅人），某工業(yè)企業(yè)（為增值稅的一般納稅人），20092009年年3 3月購銷業(yè)務(wù)情月購銷業(yè)務(wù)情況如下：況如下：（1 1）購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上）購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，

39、取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額注明的銷售額3030萬元，稅款萬元，稅款5.15.1萬元，另支付運費（取得發(fā)票萬元，另支付運費（取得發(fā)票未經(jīng)地方稅務(wù)局認定）未經(jīng)地方稅務(wù)局認定）3 3萬元；萬元；（2 2）為專項工程購進鋼材）為專項工程購進鋼材2020噸，已驗收入庫，取得的增值稅專噸，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價、稅款分別為用發(fā)票上注明價、稅款分別為1010萬元、萬元、1.71.7萬元；萬元；（3 3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為4242萬元；萬元；（4 4）

40、銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向賣方開具專用發(fā)票并注明銷售額到，向賣方開具專用發(fā)票并注明銷售額4545萬元；萬元；（5 5）將庫存的鋼材）將庫存的鋼材2020噸（稅額噸（稅額1.71.7萬元）移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉萬元）移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用。庫工程使用。（6 6）期初留抵進項稅額）期初留抵進項稅額1.61.6萬元。萬元。 計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。金星百貨商場（一般納稅人）金星百貨商場（一般納稅人）20092009年年1010月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：1 1、零售、零

41、售X X型空調(diào)機型空調(diào)機200200臺，每臺臺，每臺30003000元，商場派人負責(zé)安裝，元，商場派人負責(zé)安裝，每臺收取安裝費每臺收取安裝費200200元。元。2 2、采取有獎銷售方式銷售電冰箱、采取有獎銷售方式銷售電冰箱100100臺，每臺臺，每臺28002800元。獎品為元。獎品為電子石英手表，市場零售價格電子石英手表，市場零售價格200200元，共計送出元，共計送出5050只電子石只電子石英表。英表。3 3、收取客戶購買、收取客戶購買2020臺臺X X型空調(diào)機的預(yù)付款型空調(diào)機的預(yù)付款4040，000000元，均已開元，均已開具普通發(fā)票，每臺具普通發(fā)票，每臺30003000元，因供貨商的原

42、因本期未能向客戶元，因供貨商的原因本期未能向客戶交貨。交貨。4 4、將本商場自用、將本商場自用2 2年的小汽車年的小汽車2 2輛，每輛賬面原價輛，每輛賬面原價160,000160,000元，元，已提折舊已提折舊30,00030,000元，以元，以140,000140,000元的價格售出。元的價格售出。5 5、購進、購進Y Y型空調(diào)機型空調(diào)機100100臺，取得增值稅發(fā)票注明價款臺，取得增值稅發(fā)票注明價款200200，000000元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進行結(jié)算。元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進行結(jié)算。課堂練習(xí)（2）6 6、購進電冰箱、購進電冰箱200200臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款臺

43、，取得增值稅專用發(fā)票注明價款400400，000000元，但商場因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了元，但商場因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%70%的貨款，余款在下的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量原因，退回某冰箱廠上期購進的電冰箱月初支付；因質(zhì)量原因，退回某冰箱廠上期購進的電冰箱2020臺，每臺單價臺，每臺單價20002000元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)的證明單。關(guān)的證明單。7 7、購進、購進X X型空調(diào)機型空調(diào)機200200臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款420000420000元，貨款已付。元，貨款已付。8 8、為光明服裝廠代銷服裝一

44、批，合同規(guī)定，每件服裝零售價、為光明服裝廠代銷服裝一批，合同規(guī)定，每件服裝零售價117117元，共計元，共計10001000件，雙方約定手續(xù)費件，雙方約定手續(xù)費5%5%（按不含稅價計（按不含稅價計算）；該商貿(mào)公司每件服裝實際零售價算）；該商貿(mào)公司每件服裝實際零售價150150元，本月實際銷元，本月實際銷售售800800件并將代銷清單返給光明廠，取得服裝廠開具的增值件并將代銷清單返給光明廠，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。 計算增值稅額計算增值稅額第四節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額銷售額征收率二、含稅銷售額的換算不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售

45、額（1 1征收率）征收率）第五節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算征收增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。二、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)二、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如能分別核算的，分別按不同稅率計算增值稅。不能分別核算的，從高計征。三、混合銷售行為三、混合銷售行為從事貨物生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第六節(jié) 進口貨物征稅一、進口貨物

46、征稅的范圍及納稅人一、進口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進口貨物征稅的范圍（一）進口貨物征稅的范圍申報進入海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅，并由海關(guān)代征。（二）進口貨物的納稅人（二）進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。二、進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率稅率進口貨物的關(guān)稅完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是以進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。包括貨價加上貨物運抵我國關(guān)境

47、內(nèi)之前發(fā)生的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格。思考思考2-142-14商場于2006年10月進口貨物一批。該貨物在國外的買價40萬元，另該貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅額（貨物進口關(guān)稅稅率15，增值稅率17%）（1 1）關(guān)稅組成計稅價格：）關(guān)稅組成計稅價格：40+2040+206060萬元萬元（2 2）應(yīng)繳納進口關(guān)稅：）應(yīng)繳納進口關(guān)稅：606015159 9萬元萬元（3

48、 3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格：）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格： 60+960+96969萬元萬元（4 4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額： 6969171711.7311.73萬元萬元（5 5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額：）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額： 8080171713.613.6萬元萬元（6 6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅額）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅額 13.613.611.7311.731.871.87萬元萬元解析三、進口貨物的稅收管理三、進口貨物的稅收管理進口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天；其納稅地點應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納

49、稅；其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款；進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。第七節(jié) 出口貨物退（免）稅我國出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)我國出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口貨物退還或免征其在國內(nèi)中，對我國報關(guān)出口貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率零稅率，對，對消費稅出口的貨物免稅。消費稅出口的貨物免稅。兩層含義對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的

50、進項稅額進行退付對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付一、出口貨物退（免）稅的基本政策三種形式三種形式1出口免稅并退稅出口免稅并退稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。還。2出口免稅不退稅出口免稅不退稅出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一出口不退稅是指適用這個政策的出口

51、貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口貨物中的價格本身不含稅，也無須退稅?？谪浳镏械膬r格本身不含稅，也無須退稅。3出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅出口不免稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的 出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其負擔(dān)是指對這些貨物出口不退還出口前其負擔(dān) 的稅款。的稅款。適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等

52、。貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅消費稅。二、出口貨物退（免）稅的適用范圍二、出口貨物退（免）稅的適用范圍1 1、必須是屬于增值稅，消費稅征稅范圍的貨、必須是屬于增值稅，消費稅征稅范圍的貨物。物。2 2、必須是報關(guān)離境的貨物。、必須是報關(guān)離境的貨物。3 3、必須是在財務(wù)上進行銷售處理的貨物。、必須是在財務(wù)上進行銷售處理的貨物。4 4、必須是出口收匯

53、并已核銷的貨物。、必須是出口收匯并已核銷的貨物。四個條件三、出口貨物的退稅率 是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有： 17%，16%，14%，13%，11%，9%，5%四、出口貨物退稅的政策四、出口貨物退稅的政策生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免，抵，退管理辦法。（一）（一）“免，抵，退免，抵，退”辦法辦法“免”稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；”退“稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的

54、自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。是指出口貨物在生產(chǎn)（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退稅。 主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。（二）（二）“先征后退先征后退”辦法辦法第八節(jié) 增值稅征收管理與納稅申報一、增值稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時間1 1、采取直接收款方式銷售的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷、采取直接收款方式銷售的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2 2、采取托收承

55、付或委托收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦、采取托收承付或委托收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3 3、采取賒銷和分期收款方式的銷售貨物的，為按合同約定的收、采取賒銷和分期收款方式的銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?？钊掌诘漠?dāng)天。4 4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。5 5、委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。、委托他人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。6 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)的同時收訖銷售額或取得索取銷、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)的同時收訖銷售額或取

56、得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。售額憑據(jù)的當(dāng)天。7 7、進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。、進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或日或1個月個月（二）納稅期限（二）納稅期限（三）納稅地點（三）納稅地點屬地原則屬地原則二、增值稅納稅申報填制增值稅納稅申報表填制增值稅納稅申報表第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用與管理只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍一般納稅人有下列行為之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)一般納稅人有下列行為之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票票（一）會計核算不健全（一）

57、會計核算不健全（二）不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進（二）不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者者（三）有下列行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未（三）有下列行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者改正者1、私自印制專用發(fā)票2、向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票3、借用他人專用發(fā)票4、向他人提供專用發(fā)票5、未按規(guī)定開具專用發(fā)票6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票7、未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必

58、須向購買方開具專用發(fā)票。二、專用發(fā)票開具范圍二、專用發(fā)票開具范圍下列情形除外（1 1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服 裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。（2 2）增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可）增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可 向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。三、專用發(fā)票基本內(nèi)容和開具要求三、專用發(fā)票基本內(nèi)容和開具要求1、基本內(nèi)容2、開具要求（1 1）項目齊全，與實際交易相符；）項目齊全，與實際交易相符；（2 2）字跡清楚，不得壓線、錯格；）字跡清楚，不得壓線

59、、錯格；（3 3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4 4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。課后思考題1、下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的是（ ）A 將接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目B 將購買的貨物委托外單位加工C 將購買的貨物無償贈送他人D 將購買的貨物用于集體福利一、單項選擇題2 2、下列項目不征收增值稅的是（、下列項目不征收增值稅的是（ ）A A 生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的有形動產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的有形動產(chǎn)B B 舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨C C 經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免

60、稅商店銷售免稅貨物經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店銷售免稅貨物D D 銷售進口時已納增值稅的貨物銷售進口時已納增值稅的貨物3 3、將購買的貨物用于（、將購買的貨物用于（ ）項目，其進項稅額準(zhǔn)予）項目，其進項稅額準(zhǔn)予 抵扣。抵扣。A A 對外投資對外投資 B B 無償贈送給職工無償贈送給職工C C 發(fā)放獎品發(fā)放獎品 D D 修建展銷廳修建展銷廳4 4、下列各項中，不能被認定為增值稅一般納稅人的、下列各項中，不能被認定為增值稅一般納稅人的是（是（ ）A A 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在4040萬元以上的，會計核算健全的工萬元以上的，會計核算健全的工業(yè)企業(yè)業(yè)企業(yè)B B 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在10010