精確設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方案可節(jié)稅

1、方案模板各類方案|企業(yè)管理I實(shí)用文檔I可編輯精確設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方案可節(jié)稅Utility Scheme Template各類方案|企業(yè)管理|實(shí)用文檔|可編輯精確設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方案可節(jié)稅自從 x 年 1 月國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征 收個(gè)人所得稅方法問題的通知 (國稅發(fā) x 9 號(hào))發(fā)布以后，允許個(gè)人所得稅納稅人將取得的全年一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為一個(gè)月工 資、薪金所得計(jì)算納稅以后， 納稅人取得的一次性年終獎(jiǎng)金所承擔(dān)的稅負(fù)較以前 按計(jì)入取得當(dāng)月的工資、 薪金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有了較大幅度的減輕。 但 是，該通知在具體適用稅率和速算扣除數(shù)的確定上， 是將當(dāng)年取得的全年一次性

2、 獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后計(jì)算繳納個(gè)人所 得稅，即只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)。 這樣一來， 個(gè)人取得的全年一次獎(jiǎng)金 個(gè)人所得稅適用稅率由原來的超額累進(jìn)稅率部分地變成了全額累進(jìn)稅率。 因而當(dāng) 納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金超過同檔稅率臨界點(diǎn)時(shí)， 按上述新辦法計(jì)算納稅后 出現(xiàn)了企業(yè)支出獎(jiǎng)金總額增加， 而個(gè)人取得的實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象， 例如張 先生年終取得的全年一次性獎(jiǎng)金為 6000 元，按上述辦法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅為(6000 - 12 )X 5%X 12=3元0張先生實(shí)際獲得的稅后收入為 5700元。王先生年終取得的全年一次性獎(jiǎng)金為 6300 元，按上述辦法

3、計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所 得稅為(6300 - 12 )X 10% X25=695 元，張先生實(shí)際得到的稅后收入為 5695 元。從上述舉例可以看出，王先生年終獎(jiǎng)盡管名義上比張先生多 300 元，然后 實(shí)際收入?yún)s反而比張先生少 5 元；納稅人取得的年終獎(jiǎng)金適用稅率變化時(shí)，其 收益平衡點(diǎn)可以如下式除得( 以 10% 稅率為例， 設(shè)增加數(shù)為 X)： 6000- 6000 - 12 X 5%X 12=6000+X &000+X ) - 12 X 10% X 12+25，解得 X=305.56 元。305.56這就是說當(dāng)稅率變化時(shí)，由于全額累進(jìn)的原因，使得企業(yè)必須多發(fā)元，納稅人才能獲得和下一檔適用稅率

4、（5% ）取得的實(shí)際收入相等， 稅率由 10% 變?yōu)?15% 稅率時(shí)該金額上升為 1294.12 元，可見隨著適用稅率的提高，平衡點(diǎn) 的金額也越大。 從成本效益原則出發(fā)， 這時(shí)無論是從節(jié)約企業(yè)人力成本考慮， 還 是從增加職工實(shí)際得到的收益著想， 均是得不償失的。 因此為了盡量避免這種高 成本低收益的情況發(fā)生， 企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)， 應(yīng)特別注意稅率臨界點(diǎn) 的運(yùn)用。具體說就是將超過低一檔稅率（以適用 5% 稅率為例）的應(yīng)納稅所得額 作為納稅年度的月度獎(jiǎng)先行發(fā)放， 或計(jì)提為工資基金在以后的納稅期間一次性或 均勻發(fā)放， 以后納稅期間該部分工資基金承擔(dān)發(fā)放時(shí)的稅負(fù)情況 （按計(jì)提為工資 基金進(jìn)行討

5、論）分析如下。2006 年 1 月 1 日開始個(gè)人所得稅每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高為 1600 元，因此 如果分?jǐn)偛糠秩炕虿糠衷谫M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)， 這時(shí)發(fā)放的該部分工資基金部分 適用 5% 的稅率或全部免稅， 由于實(shí)際上擴(kuò)大了納稅人免稅或適用低一檔稅率的 限額，因此節(jié)稅效益不言自明， 具體每月的節(jié)稅金額要視納稅人當(dāng)月的應(yīng)納稅所 得額而定。如果分?jǐn)偟揭院蠹{稅期部分的工資基金全部適用 10% 的稅率，那么也不會(huì) 增加納稅人的稅負(fù)，因?yàn)檫@部分工資基金在上一年本來就是適用10% 的稅率；同時(shí)由于避免了適用 5%稅率部分的獎(jiǎng)金因全額累進(jìn)而實(shí)際適用 10% 的高稅率， 因此仍能給納稅人帶來275元（6000 X 10%25 6000 X 5%）的節(jié)稅效益。 如果分?jǐn)偟揭院蠹{稅期部分的獎(jiǎng)金適用 10%的稅率，部分適用 15%的稅率，則 要獲得節(jié)稅效益或保持稅負(fù)平衡，每期最多適用 15%稅