小企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的差異

1、淺析淺析 小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則 與與 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 異異 同同主要內(nèi)容 一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容簡介 二、 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則 異同講解關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知的通知 財會財會201117號號 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自自2013年年1月月1日起日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。

2、財政部 二一一年十月十八日簡 介 一、一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺背景出臺背景1.1.會計制度變遷會計制度變遷 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、 企業(yè)會計企業(yè)會計通則通則 1993 1993年；行業(yè)會計制度、財務(wù)制度。年；行業(yè)會計制度、財務(wù)制度。 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 2001 2001年年1 1月月1 1日日 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 2005 2005年年1 1月月1 1日日 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 2007 2007年年1 1月月1 1日日 小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則 2013 2013年年1 1月月1 1日日簡 介 2.落實黨中央、國務(wù)院有關(guān)政策的需要 我

3、國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。 2002年6月全國人大發(fā)布了中小企業(yè)促進法 2009年9月國務(wù)院發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見。簡 介 中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法2008年 科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財務(wù)管理暫行辦法 2005年 2012年1月財政部發(fā)布政府采購促進中小政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法企業(yè)發(fā)展暫行辦法簡 介 3. 3. 提高小企業(yè)管理水平的需要提高小企業(yè)管理水平的需要 小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則加強了操作的可行性、減加強了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使

4、提供的信息更少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實；客觀、真實； 減少了會計與稅收之間的差異，有利于減少了會計與稅收之間的差異，有利于報稅報稅。 提高會計信息質(zhì)量，有利于提高會計信息質(zhì)量，有利于融通資金融通資金，有利于，有利于改善企業(yè)形象。改善企業(yè)形象。 簡 介 三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍 （一）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（包括非企業(yè)性組織）； （二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300

5、號)： 根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點規(guī)定了十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：P3簡 介簡 介 （三）符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （四）小企業(yè)中的三類例外情形， 這三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則 1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)（含預(yù)期要上市的小企業(yè)）； 2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 包括:非上市小型金融機構(gòu)，具有金融性質(zhì)的小型基金， 如小型投資基金等。簡 介 3. 企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司 【提示】母公司和子公司均指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和

6、國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。即企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定屬于小企業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行本準(zhǔn)則。簡 介 四、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進行處理； （二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； （三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；簡 介 （四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，

7、應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 （五）已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則簡 介 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。簡 介 （六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會【2006 】3 號）

8、 和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。簡 介 五、兩則主要相同與不同五、兩則主要相同與不同 1 1、不同、不同 2 2、相同、相同簡 介 （一）兩則主要不同（一）兩則主要不同 1.資產(chǎn)資產(chǎn)或負(fù)債或負(fù)債采用歷史成本計量，采用歷史成本計量，不采用公不采用公允價值計量，資產(chǎn)允價值計量，資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 2.長期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)長期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法；益法； 3.資本公積僅核算資本溢價（股本溢價）資本公積僅核算資本溢價（股本溢價）； 4.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按照租賃融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按

9、照租賃合同約定合同約定 的付款總額和相關(guān)稅費等確定。的付款總額和相關(guān)稅費等確定。 5.利息收入和利息費用按票面利率計算，利息收入和利息費用按票面利率計算，不按實際利率計算不按實際利率計算；簡 介 6.6.所得稅采用應(yīng)付稅款法；所得稅采用應(yīng)付稅款法； 7.7.外幣外幣財務(wù)財務(wù)報表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折報表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，不產(chǎn)生外幣報表折算差額；算，不產(chǎn)生外幣報表折算差額； 8.8.會計政策變更和會計差錯更正一律采用未來會計政策變更和會計差錯更正一律采用未來適用法進行會計處理。適用法進行會計處理。 9.9.財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金

10、流量表和附注，不量表和附注，不要求要求編制所有者權(quán)益變動表。編制所有者權(quán)益變動表。簡 介 （二）、 企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要相同方面 （一）制定依據(jù)相同 企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則都是依據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。 （二）會計核算基礎(chǔ)工作的要求相同 企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則都要求采用借貸記賬法、權(quán)責(zé)發(fā)生制、六大會計要素。 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。簡 介 （三）會計核算的前提條件相同 會計分期、會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量。 （四）會計核算應(yīng)遵循的基本原則相同 企業(yè)會

11、計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則都要求企業(yè)遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等 。簡 介 （五）會計核算方法大部分相同 會計科目設(shè)置基本相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了156個一級科目，小企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了66個一級科目，其中有57個一級科目與企業(yè)會計準(zhǔn)則不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。主要差異講解 一、資產(chǎn)類 （一）貨幣資金 1. 小準(zhǔn)則與準(zhǔn)則核算內(nèi)容相同，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（可設(shè)備用金科目）。P21、P30 2、現(xiàn)金盤盈處理方式相同，兩者都要求計入營業(yè)外收入 3. 現(xiàn)金盤虧處理方式不同 準(zhǔn)則要求計入管理費用 小準(zhǔn)則要求計入營業(yè)外支出。主要差異講

12、解 （二）短期投資（交易性金融資產(chǎn)） 1.核算內(nèi)容相同 通常是投資于二級市場上公開交易的股票、債券、基金等。 購買價款中包含的未付股利及利息核算方式相同 2、初始計量不同 小準(zhǔn)則短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關(guān)稅費 準(zhǔn)則要求按公允價值計入成本，不含相關(guān)費用,相關(guān)費用計入投資收益主要差異講解 3.后續(xù)計量相同 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。主要差異講解 4.后續(xù)計量不同 準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表日，交易

13、性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 小準(zhǔn)則不作處理主要差異講解 5.終止確認(rèn)基本相同 小準(zhǔn)則要求 （1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)。主要差異講解 準(zhǔn)則要求 出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、

14、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。主要差異講解 （三）應(yīng)收及預(yù)付款項 P54 1. 小準(zhǔn)則與準(zhǔn)則核算內(nèi)容相同，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款。 2、小準(zhǔn)則與準(zhǔn)則不同 小準(zhǔn)則不要求提取壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時直接計入營業(yè)外支出主要差異講解 （1）、準(zhǔn)則要求計提壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按

15、其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （2）、準(zhǔn)則要求債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。主要差異講解 3、小準(zhǔn)則壞賬損失的認(rèn)定條件 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合本準(zhǔn)則第10條任一個條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失。 （1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｋ劳?，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｖ饕町愔v解 （3）債務(wù)人逾期）債務(wù)人

16、逾期3年以上未清償，且有確鑿年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。收回的。 （6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。條件。 與財稅與財稅2009年年57號第四條一致號第四條一致主要差異講解 （四）存貨 P62 1. 會計科目的設(shè)置基本相同 小企業(yè)的存貨包括: 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)

17、材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 小準(zhǔn)則沒有設(shè)置“發(fā)出商品”科目 2.存貨的定義相同 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 主要差異講解 3.存貨初始計量 （1）外購存貨成本的異同 外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。 小準(zhǔn)則:（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品的成本。

18、主要差異講解 準(zhǔn)則:商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應(yīng)計入所購商品成本。在實務(wù)中,企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集,期末,按照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂τ谝唁N售商品的進貨費用,計人主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。主要差異講解 （2）通過進一步加工取得存貨成本相同 （3）投資者投入的存貨成本確定不同 小準(zhǔn)則要求：投資者投入的存貨、按照評估價值確定其成本 準(zhǔn)則要求：

19、投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。 主要差異講解 （4）盤盈存貨成本的不同 小準(zhǔn)則：盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入 準(zhǔn)則：盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值,并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。 主要差異講解 4.存貨后續(xù)計量 （1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法相同 可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進先出法、移動加權(quán)平均法和月末一

20、次加權(quán)平均法和個別計價法 （2）期末存貨的計量不同 準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量,同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。 小準(zhǔn)則：按歷史成本 主要差異講解 （3）.存貨清查會計處理不同 1、小準(zhǔn)則 將盤虧的存貨計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。 將盤盈的存貨計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 2、準(zhǔn)則 (一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。 (二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)

21、、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出 將盤盈的存貨沖減管理費用主要差異講解 （五）長期債券投資(持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)） 1.長期債券投資的確認(rèn) 長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)投資，通常具有以下三個特征: （1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進行的對外投資。 （2）投資時間比較長，通常會超過l 年。 （3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。主要差異講解 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：（一）初始確認(rèn)時被指定為以

22、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（二）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（三）貸款和應(yīng)收款項主要差異講解 可供出售金融資產(chǎn)（含股權(quán)投資與債券投資），是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項。（二）持有至到期投資。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 準(zhǔn)則中的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)基本符合長期債券投資的定義主要差異講解 2.初始計量-準(zhǔn)則與小準(zhǔn)則投資初始投資成本的確認(rèn)相同 小準(zhǔn)則： （1）長期債券投資的成本由兩部分構(gòu)成:分別是購買價款和相關(guān)稅費（與短期投資不同）。 （2）實際支付

23、的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計入長期債券投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨核算。即按照扣除所含利息收入后的金額作為長期債券投資的成本（與短期投資不同）。 主要差異講解 準(zhǔn)則： 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。 包含的已宣告尚未發(fā)放的應(yīng)收利息單獨核算。主要差異講解 3.后續(xù)計量不同 小準(zhǔn)則： （1）分期付息、一次還本的長期債券投資 其賬務(wù)處理為: 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （2）持有的一次還本

24、付息的長期債券投資 其賬務(wù)處理為: 借：長期債券投資應(yīng)計利息 貸：投資收益主要差異講解 （3）長期債券投資溢折價的攤銷 長期債券投資溢價或折價 = 債券初始投資成本-債券面值 長期債券投資的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷； 溢價或折價的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進行，并作為計提的利息收入的調(diào)整。 借：長期債券投資溢折價 貸：投資收益 或者做相反會計分錄。主要差異講解 準(zhǔn)則要求： 持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生

25、減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 主要差異講解 4. 長期債券投資處置 小準(zhǔn)則： 將處置價款扣除該項長期債券投資的賬面余額（即成本）、處置過程中支付的相關(guān)稅費后的凈額計入處置當(dāng)期的投資收益。 5.長期債券投資損失認(rèn)定和處理 （1）長期債券投資損失的確認(rèn)時點 長期債券投資損失的確認(rèn)時點是實際發(fā)生時，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時。 （2）長期債券投資損失的認(rèn)定條件 小企業(yè)長期債券投資損失實際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件完全相同。主要差異講解主要差異講解 （3）長期債券投資損失金額的確定 小企業(yè)的長期債券投資出現(xiàn)上述所列條件之一時，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項。如果確實

26、無法再收回，應(yīng)將該長期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長期債券投資損失，計入營業(yè)外支出。 （4）長期債券投資損失的賬務(wù)處理 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：長期債券投資主要差異講解 準(zhǔn)則 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 主要差異講解 （六）長期股權(quán)投資 1、小準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入

27、長期股權(quán)投資的成本。 主要差異講解 （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 （三）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 （四）處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 （五）長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 主要差異講解 2、準(zhǔn)則 （1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

28、的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 主要差異講解 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 主要差異講解 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合

29、并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 主要差異講解 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 主要差異講解 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資

30、成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換確定。五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組確定。 主要差異講解 （3）、核算方法 （一）成本法 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（子公司編制合并報表時按權(quán)益法調(diào)整） 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 主要差異講解 （二）權(quán)益法 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照采用權(quán)益法核算 （4）、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

31、主要差異講解 （七）固定資產(chǎn) P83 1.定義相同 固定資產(chǎn)的特征 （1） 小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理 （2）小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度 （3）固定資產(chǎn)具有實物特征主要差異講解 2.初始計量存在差異 小準(zhǔn)則： （1）基本原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （2）外購固定資產(chǎn)成本的確定 購買價款 相關(guān)稅費，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 相關(guān)的其他支出，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出，如購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等。主要差異講解

32、 一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)市場價格或類似資產(chǎn)的市場價格比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。 （3）自行建造固定資產(chǎn)成本的確定 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，包括建造所需的料、工、管理費、相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用等。 小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。主要差異講解 借款費用資本化 a.利息支出要符合下列條件: 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支

33、出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 b. 相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。 C. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計入存貨成本。主要差異講解 （4）投資者投入固定資產(chǎn)成本的確定 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定其成本。如果涉及相關(guān)稅費，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)會計處理。 （5）融資租入固定資產(chǎn)成本的確定 融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。另外，承租人為租入固定資產(chǎn)支付的傭金、律師費、差旅費、談判費、運輸費、

34、裝卸費、保險費、安裝調(diào)試費也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。主要差異講解 （6）盤盈固定資產(chǎn)成本的確定 P96 盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定，相當(dāng)于采用重置成本計量。 與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異: 一是取消關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出( 包括借款費用) 資本化的時點以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)；主要差異講解 二是簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費用； 三是簡化借款費用的會計處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用的實際發(fā)生額計算確定，即不考慮購建支出的進度

35、，借款費用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤； 四是簡化融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關(guān)費用確定固定資產(chǎn)成本。主要差異講解 五、盤盈固定資產(chǎn)的處理方式不同 準(zhǔn)則要求按會計差錯處理，先計入以前年度損益調(diào)整 小準(zhǔn)則要求計入營業(yè)外收入 六、投資者投入的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 七、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣交易獲得的固定資產(chǎn)小準(zhǔn)則沒有規(guī)定，參照準(zhǔn)則的要求處理主要差異講解 3.后續(xù)計量 （1）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍相同 小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，但下列除外:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資

36、產(chǎn)。單獨計價入賬的土地。即會計上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營活動相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)計提折舊主要差異講解 應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 （2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇有差異 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計提折舊，同時考慮到企業(yè)自身實際情況，也給予了小企業(yè)選擇折舊方法的權(quán)利，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的，可以采用加速折舊的方法。年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法 準(zhǔn)則要求還可以使用工作量法主要差異講解 （3）使用壽命和預(yù)計凈殘值、資產(chǎn)減值的確定不同 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和

37、使用情況，并考慮稅法的規(guī)定考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定不得隨意改變 準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn),企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 準(zhǔn)則要求提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 主要差異講解 （4）折舊的會計處理相同 根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益： 小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本； 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用

38、； 管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用； 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用； 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。主要差異講解 （5）固定資產(chǎn)日常修理費的處理相同 在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益（制造費用、管理費用、銷售費用） （6）固定資產(chǎn)大修理費的處理不同 小準(zhǔn)則 計入長期待攤費用 準(zhǔn)則 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計入當(dāng)期損益，符合確認(rèn)條件的計入固定資產(chǎn)成本主要差異講解 （7）固定資產(chǎn)更新改造支出的會計處理不同 小準(zhǔn)則： 一般情況下固定資產(chǎn)改建支出 改擴建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，通過“在建工程”科目核算。改擴建

39、完成辦理竣工決算時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 改擴建活動延長固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當(dāng)延長該固定資產(chǎn)的折舊年限。主要差異講解 己提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出的會計處理 將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出的會計處理 計入長期待攤費用， 在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。 準(zhǔn)則 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計入當(dāng)期損益，符合確認(rèn)條件的計入固定資產(chǎn)成本主要差異講解 4. 固定資產(chǎn)處置會計處理 小準(zhǔn)則： （1）處置固定資產(chǎn)損益的確定 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個凈額的概念，將其計入營業(yè)外收入或營業(yè)外

40、支出。 （2）盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算，計入當(dāng)期損益。 【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異是，由于本準(zhǔn)則不要求小企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，處置固定資產(chǎn)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價值不包含減值因素。主要差異講解 （八）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) P101 1.確認(rèn) （1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的構(gòu)成 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟利益，屬于勞動手段，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的區(qū)別 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)

41、性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期使用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后， 該資產(chǎn)就不復(fù)存在；主要差異講解 （3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的劃分 根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力（即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的），生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類。 企業(yè)會計準(zhǔn)則中單設(shè)了一個準(zhǔn)則項目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，本準(zhǔn)則則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實際上將相關(guān)支出直接費用化主要差異講解 2.初始計量 （1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。

42、 小企業(yè)一筆款項一次性購入多項生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配，分別確定各項生物資產(chǎn)的成本。 （2）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定 按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。主要差異講解 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡) 前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g

43、接費用等必要支出。 【提示】達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關(guān)費用停止資本化的時點，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計提折舊的分界點。主要差異講解 3.后續(xù)計量 （1）所有投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都應(yīng)計提折舊 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法只有一種:年限平均法 又稱直線法。 （3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （4）投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊， 從下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計提折舊，從下月起停止計提折舊。主要差異講解 （5）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額應(yīng)根據(jù)其受益對象加以分配 生產(chǎn)性

44、生物資產(chǎn)的折舊額根據(jù)其受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本（例如將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本）或當(dāng)期損益。 【提示】與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的主要差異:一是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷，不允許選用工作量法、產(chǎn)量法等其他攤銷方法；二是不要求對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，因此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額為其原價扣除預(yù)計凈殘值后的余額，不必考慮減值因素；三是不要求至少在每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。主要差異講解 （九）無形資產(chǎn) P113 1.確認(rèn)相同 （1）不具有實物形態(tài) （2）具有可辨認(rèn)性 （3）屬于非貨幣性資產(chǎn) 2.內(nèi)容 無形資產(chǎn)的構(gòu)成 小企業(yè)無形資產(chǎn)通常包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)

45、權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等（特許權(quán)）。主要差異講解 3.土地使用權(quán)的特別規(guī)定 （1）小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （2）土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。主要差異講解 （3）小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營） 將土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物的成本。 （4）小企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包含了土地和建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進行分配；如果確實無法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。合

46、理的分配方法通常是按照土地使用權(quán)和建筑物的市場價格或評估價值的相應(yīng)比例進行分配。主要差異講解 【提示】關(guān)于無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)中不包括商譽，但包括了投資性房地產(chǎn)中的用于出租的土地使用權(quán)。 2.初始計量 （1）外購無形資產(chǎn)成本的確定 購買價款； 相關(guān)稅費，即在購買無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的直接相關(guān)的稅費，如購買商品房時交納的契稅、商標(biāo)權(quán)的注冊費等。 相關(guān)的其他支出，如購買無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)測試費、使用借款購買無形資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費用。主要差異講解 （2）投資者投入無形資產(chǎn)成本的確定 投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定其成

47、本。如果涉及相關(guān)稅費，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)會計處理。主要差異講解 （3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確定 小企業(yè)自行研究開發(fā)項目應(yīng)劃分為研究階段和開發(fā)階段 自行研究開發(fā)項目在研究階段的支出全部費用化 自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益(管理費用) 自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成 在達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。主要差異講解 【提示】與企業(yè)所得稅法可能存在差異的是，企業(yè)所得稅法為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支

48、出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 %攤銷。 與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的主要差異:一是簡化了延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中所含的融資費用；二是對于投資者投入的無形資產(chǎn)，引入了評估價值來確定其成本；三是簡化了借款費用資本化金額的確定方法，主要差異講解 3.后續(xù)計量不同 小準(zhǔn)則 （1）所有的無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進行攤銷。 （2）無形資產(chǎn)的攤銷方法只有一種: 年限平均法，又稱直線法。 （3）無形資產(chǎn)的攤銷額根據(jù)無形資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。具體來講，可分為五種情況: 如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則其攤銷額應(yīng)計入

49、該產(chǎn)品的成本； 如果用于日常行政管理，則其攤銷額應(yīng)計入管理費用； 如果用于營銷活動，則其攤銷額應(yīng)計入該產(chǎn)品的成本；主要差異講解 如果用于開發(fā)某項新技術(shù)，則其攤銷額應(yīng)計入該新技術(shù)的開發(fā)支出； 如果用于建造某項固定資產(chǎn)，則其攤銷額應(yīng)計入該固定資產(chǎn)的在建工程成本。 （4）無形資產(chǎn)的殘值通常為零，因此，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額就是其成本。在這一點上，與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)由于存在實體，通常會保留預(yù)計凈殘值。 （5）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。其計算方法是“算頭不算尾”，即包括可供使用的當(dāng)月但不包括停止使用或出售的當(dāng)月。 （6）無形資產(chǎn)攤銷期的具體確定 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使

50、用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷主要差異講解 a.確定無形資產(chǎn)攤銷期的依據(jù)是法律規(guī)定和合同約定。 b.只要法律有明確的規(guī)定，則按照法律規(guī)定的期限作為攤銷期 c.只要合同有明確的約定，則按照合同約定的期限作為攤銷期。 d.如果既有法律規(guī)定又有合同約定，通常按照孰短的原則來掌握。 e.既然遵循了法律的規(guī)定和合同的約定，其攤銷期就不受10 年的限制，可以長于10 年也可以短于10年。主要差異講解 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10 年 對于該規(guī)定，應(yīng)從以下幾個方面來理解: a.不能可靠估計無形資產(chǎn)的使用壽命，是指沒有法律規(guī)定和合同約定無形資產(chǎn)的使用年限。 b.在這

51、種情況下，攤銷期最短為10年。 c .如果無合理的技術(shù)、法律、經(jīng)濟的理由和確鑿的證據(jù)， 本準(zhǔn)則建議對該類無形資產(chǎn)的攤銷期選定為10 年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計資產(chǎn)。主要差異講解 準(zhǔn)則 1、無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量后,在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額,基礎(chǔ)是估計其使用壽命,只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,則應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。 2、攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等 主要差異講解

52、 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇,并一致地運用于不同會計期間,例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。主要差異講解 4. 無形資產(chǎn)處置的會計處理 （1）處置無形資產(chǎn)的內(nèi)涵 處置無形資產(chǎn)是指由于各種原因造成無形資產(chǎn)減少的所有情形，主要包括對外出售無形資產(chǎn)，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟等原因造成報廢無形資產(chǎn)以及將無形資產(chǎn)用作對外投資資等。 （2）處置無形資產(chǎn)損益的確定 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營

53、業(yè)外收入或營業(yè)外支出。主要差異講解 處置收入，即出售無形資產(chǎn)的價款、用于對外投資的無形資產(chǎn)的評估價值，通常報廢的無形資產(chǎn)沒有處置的價值，可以理解為處置收入為零。 該無形資產(chǎn)的賬面價值，即無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額 相關(guān)稅費，即在處置無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。 （3）與準(zhǔn)則的主要差異是結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備主要差異講解 （十）長期待攤費用 1.小準(zhǔn)則要求： （1）己提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 要區(qū)別于原來的固定資產(chǎn)和對未提足折舊的固定資產(chǎn)進行的改建支出。 改建支出僅指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。否則，發(fā)生的相關(guān)支出不得作為長期待攤費用，而應(yīng)直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費

54、用或銷售費用）。主要差異講解 （2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 不得計入固定資產(chǎn)成本、作為固定資產(chǎn)核算，將其單獨作為長期待攤費用進行核算，以區(qū)別于固定資產(chǎn)。 改建支出，同本準(zhǔn)則第三十三條的規(guī)定，僅指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。否則，發(fā)生的相關(guān)支出不得作為長期待攤費用，而應(yīng)直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費用或銷售費用） 。主要差異講解 （3）固定資產(chǎn)的大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出必須同時滿足兩個條件： 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上 a.固定資產(chǎn)的修理支出是指在己持有固定資產(chǎn)的過程中由于對該項固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出，包括日常修理費和其他修理支出。 b.

55、發(fā)生的日常修理費應(yīng)當(dāng)計入成本或當(dāng)期損益。 c.對于其他修理支出，如果其金額達(dá)到了該項固定資產(chǎn)取得的計稅基礎(chǔ)的50%以上，則符合了作為固定資產(chǎn)大修理支出的第一個條件，否則，也應(yīng)當(dāng)比照日常修理費進行會計處理。主要差異講解 d.計稅基礎(chǔ)是一個企業(yè)所得稅法概念。本條中所稱的計稅基礎(chǔ)實際上就是固定資產(chǎn)成本或原價。 e.修理支出通常是一次性發(fā)生的，而不是多次發(fā)生的累計金額， 但是分步驟完成的可以視同為一次性發(fā)生。 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上固定資產(chǎn)的修理支出 作為長期待攤費用的固定資產(chǎn)大修理支出，必須是使固定資產(chǎn)經(jīng)過修理后，其使用壽命延長2年以上，否則就不被當(dāng)作固定資產(chǎn)大修理支出，而應(yīng)當(dāng)比照日常

56、修理費進行會計處理。主要差異講解 （4）其他長期待攤費用 為了便于小企業(yè)實務(wù)操作，本準(zhǔn)則允許小企業(yè)根據(jù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的相關(guān)規(guī)定加以具體認(rèn)定。 【提示】本準(zhǔn)則作為長期待攤費用核算的僅限于已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出這三種情況。主要差異講解 2.長期待攤費用攤銷會計處理 （1）長期待攤費用攤銷的基本要求及方法 長期待攤費用的攤銷方法只有一種:年限平均法，又稱直線法。 長期待攤費用的攤銷額根據(jù)長期待攤費用的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者管理費用。 長期待攤費用的攤銷直接沖減長期待攤費用。主要差異講解 （3）長期待攤費用攤銷期確定的基本原則

57、長期待攤費用自支出發(fā)生月份的下月起開始進行攤銷。 （4）長期待攤費用攤銷期的具體確定 己提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余剩余租賃期限分期攤銷主要差異講解 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 通常是指大修理時剩余折舊年限加上由于大修理而延長的折舊年限之和。 其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷， 攤銷期不得低于3年。 2、準(zhǔn)則要求： 本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。帶有補貼性質(zhì)給職工發(fā)放的

58、非貨幣性福利。 已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、大修理支出準(zhǔn)則不要求計入長期待攤費用 以上為資產(chǎn)類會計要素的確認(rèn)計量和記錄 二、負(fù)債 （一）流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 會計準(zhǔn)則規(guī)定： 1、預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。2、主要為交易目的而持有。3、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。4、企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。會計要素的確認(rèn)計量和記錄 （二）、非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和遞延收益等。 （三）、負(fù)債計量 小準(zhǔn)則

59、各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的負(fù)債，不需要考慮時間價值因素和市價因素，只需按照實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的負(fù)債一旦入賬，在負(fù)債的存續(xù)期間不允許按照市價或其他公允價值進行調(diào)整。 準(zhǔn)則： 對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額,通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定,考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間,有時未來期間較長,有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行估計,并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的影響。 會計要素的確認(rèn)計量和記錄 （一）短期借款 1.確認(rèn) 短期借款是指小企業(yè)向

60、銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年內(nèi)的各種借款。短期借款有以下幾個基本特征: （1）其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機構(gòu)。如果存在向第三方（如個人）借入的款項并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費用，也視同短期借款。 （2）借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。 （3）不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時間價值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費用。 （4）短期借款不僅包括人民幣借款，還包括外幣借款。會計要素的確認(rèn)計量和記錄 2.短期借款利息費用的會計處理 （1）短期借款利息費用的計提時點: 借款合同所約定的應(yīng)付利息日，不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日，即不需要預(yù)提利息費用。 （2）短期借款利息費用全部計入財務(wù)費用，即不需