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文檔簡(jiǎn)介

1、所得稅匯算清繳講義所得稅匯算清繳常見(jiàn)的問(wèn)題1. 問(wèn):企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除 需要符合哪些條件?答:根據(jù)(國(guó)稅函 20093 號(hào))規(guī)定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪 金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給 員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:企業(yè)制訂了較為規(guī)范 的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工 資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣 代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的

2、安排,不以減少或逃避稅款為目的。2. 問(wèn):跨年度發(fā)放的工資獎(jiǎng)金如何稅前扣除?答:對(duì)于本年度發(fā)放上年度已計(jì)提的工資如何稅前扣除的規(guī)定,各地有不同規(guī)定,但稅務(wù)處理的大原 則為:如果一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,即可以計(jì)為合理的 工資、薪金支出。因此,建議企業(yè)在實(shí)際處理時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通解決。3問(wèn):某企業(yè)職工福利費(fèi)臺(tái)賬顯示,2008年度 應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額為 100 萬(wàn)元(該余額屬于 2007年度以前按照稅收規(guī)定計(jì)提且截至 2008年 底尚未使用的應(yīng)付福利費(fèi)余額, 2008年度職工 福利費(fèi)的使用及列支辦法符合稅收規(guī)定) , 2009 年度企業(yè)將不屬于職工福利費(fèi)列

3、支范圍的項(xiàng)目, 諸如應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的子女教育費(fèi)用、 股東的私車 保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì) 20 萬(wàn)元在 2008 年末應(yīng)付福利費(fèi)結(jié) 余中列支, 2009 年度實(shí)際發(fā)生符合稅收規(guī)定列 支范圍的職工福利費(fèi)為 120 萬(wàn)元(已計(jì)入當(dāng)期成 本費(fèi)用) 。企業(yè)已單獨(dú)設(shè)立應(yīng)付福利費(fèi)賬簿準(zhǔn)確 核算職工福利費(fèi)使用情況, 2009 年應(yīng)付福利費(fèi) 不存在已計(jì)提但未使用的情形。 假設(shè)該企業(yè) 2009 年度允許稅前扣除的工資薪金總額為 1000 萬(wàn) 元。該企業(yè) 2009 年度職工福利費(fèi)應(yīng)如何稅務(wù)處 理?答:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知(國(guó)稅函200998 號(hào))規(guī)定,企業(yè) 2008 年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未

4、使用的職工福利費(fèi)余額, 2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi), 應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的,繼續(xù)留在以后年度使用。 企業(yè) 2008 年以前節(jié)余的職工福利費(fèi),已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加企業(yè) 應(yīng)納稅所得額。根據(jù)上述政策規(guī)定,一方面,在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支不屬于稅收規(guī)定的職工福利費(fèi)項(xiàng)目,屬于改變 職工福利費(fèi)用途的行為,企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。另一方面,為減少財(cái)稅差異, 2009 年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的職工福利費(fèi)支出 120 萬(wàn)元,應(yīng)先沖減 2008 年底應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額減除 不符合稅收規(guī)定的應(yīng)付福利費(fèi)借方

5、發(fā)生額后的差額 80萬(wàn)元( 10020),不足從以前年度應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余 中列支的部分,即 40 萬(wàn)元職工福利費(fèi)允許 2009 年度稅前扣除(因 40萬(wàn)元小于當(dāng)年職工福利費(fèi)扣除限額 140萬(wàn)元,所以 2009年實(shí)際發(fā)生的 40 萬(wàn)元職工福利費(fèi)可以稅前扣除)。但由于企業(yè)將 2009年度發(fā)生的職 工福利費(fèi) 120 萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期成本費(fèi)用,按稅收規(guī)定只允許 40 萬(wàn)元職工福利費(fèi)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,因此 需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額 80萬(wàn)元。綜合來(lái)看,2009 年度職工福利費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100萬(wàn)元。4.問(wèn):企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),是否可以稅前扣除?答:按照不超過(guò)職工工資

6、總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分不予扣 除。5問(wèn):企業(yè)為職工繳納的年金,是否可以稅前扣 除?答:企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體組成部分,按照不超過(guò)職工工資總額5%據(jù)實(shí)扣除。 (企業(yè)年金,是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。是多層次養(yǎng) 老保險(xiǎn)體系的組成部分,由國(guó)家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。)第1頁(yè)&問(wèn):企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi),按不超過(guò)工資薪金總額 14%的比例稅前扣除?答:如果是單位內(nèi)部職工是可以的,外部職工不可以稅前扣除7問(wèn):職工防暑降溫費(fèi)、取暖費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼,以及租賃住房給

7、職工住宿所發(fā)生的 支出,能否直接稅前扣除?答:要列入到職工福利費(fèi),并按稅收規(guī)定扣除。8、問(wèn):新辦企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)如何所得稅處理?答:如果不列在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用就一次性進(jìn)當(dāng)年的損益,也可按照3 年攤銷,一經(jīng)確定方法不可更改,對(duì)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收規(guī)定扣除。9、問(wèn):企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何稅前 扣除?答: 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)下列規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予 扣除。 超過(guò)部分, 不得扣除。 保險(xiǎn)企業(yè), 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含 本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的

8、10%計(jì)算限額。其他企業(yè),按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服 務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。10、問(wèn):企業(yè)職工私人車輛無(wú)償提供給企業(yè)使用, 請(qǐng)問(wèn)汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除?答:在簽訂協(xié)議的情況下只能支付合理的租賃費(fèi),發(fā)生汽油費(fèi)或者汽油費(fèi)補(bǔ)貼要列在職工福利費(fèi)里, 對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。11、問(wèn):企業(yè)購(gòu)買高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用, 繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除?答:如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂(lè),屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出,應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān),不得 在企業(yè)所得稅稅前扣除;如果確屬于

9、用來(lái)聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的,可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理,并按照稅收 規(guī)定扣除。12、問(wèn):企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅 前扣除?答:根據(jù)企業(yè)所得稅法第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定,企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于 租入固定資產(chǎn)的改建支出,應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿 證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的,可以在重新裝修的當(dāng)年,將尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。13、問(wèn):符合條件的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑如何掌握?答:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人,資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元;其

10、他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn) 元。14、問(wèn):可以免征、減征企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓 所得,需要符合哪些條件?答:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009212號(hào))規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件:享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得 稅法規(guī)定的居民企業(yè);技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科 技部門認(rèn)定;向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定;國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。15、問(wèn):如何確認(rèn)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得?答:享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的

11、企業(yè),應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第2頁(yè)16、問(wèn):工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)?實(shí)施條例第四十一條規(guī)定:企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)雖以提取但未撥繳也未取得撥繳收據(jù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能在稅前扣除,如果已經(jīng)計(jì)提的需要在匯算清繳時(shí)作納稅 調(diào)增處理。17、問(wèn): . 職工教育經(jīng)費(fèi)如何稅前扣除?實(shí)施條例第四十二條規(guī)定: 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外, 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,本年納稅調(diào)增。18、問(wèn):業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅

12、前列支的標(biāo)準(zhǔn)是多少?實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按發(fā)生額60%扣除,但最高不超過(guò)銷售收入5%o。19、問(wèn):廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多 少?哪些行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) 有特殊規(guī)定?實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入 15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年 度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(1 )化妝品制造、醫(yī)藥制造、特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部

13、分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。20、問(wèn):企業(yè)間支付管理費(fèi)能否稅前扣除?(國(guó)稅發(fā) 200886 號(hào))規(guī)定:母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管 理費(fèi),不得在稅前扣除。21. 問(wèn):企業(yè)提取的準(zhǔn)備金能否稅前扣除? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得 扣除,因此,企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。實(shí)施條例第五十五條規(guī)定:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各 項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備支出。22.

14、 問(wèn):企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除, 哪些需要審批扣除?(國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào))規(guī)定: 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損 失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;( 3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;( 5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、 基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)

15、生的損失;( 6)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損 失。上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無(wú)法 準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。第3頁(yè)23. 問(wèn):無(wú)形資產(chǎn)如何攤銷?實(shí)施條例第六十七條規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。24. 問(wèn):企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)如何加計(jì)扣除職工工資?計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。25. 問(wèn):企業(yè)所得稅匯算清繳

16、時(shí),公益性捐贈(zèng)支 出如何申報(bào)稅前扣除?答:公益事業(yè)的捐贈(zèng),在其年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。26. 問(wèn):總分機(jī)構(gòu)匯總納稅,年度終了總機(jī)構(gòu)如 何進(jìn)行匯算清繳?第一, 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人, 由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總 機(jī)構(gòu),在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),進(jìn)行匯算清繳。第二, 分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳, 但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī) 構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 第三, 總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等 情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。27、問(wèn):納稅人取得的代

17、扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù) 費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額; 其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi) 支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的 支出,可否稅前扣除。答:可以稅前扣除。28、問(wèn):應(yīng)付未付賬款何種情況下需要納稅調(diào) 整?因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款,如果債權(quán)人已按本辦法規(guī) 定確認(rèn)損失并在稅前扣除的,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅,相對(duì)應(yīng),債務(wù)人三年以上未支 付的應(yīng)付賬款在一定的條件下, 如債務(wù)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的, 應(yīng)作為收入計(jì)算企業(yè)所得稅。29、問(wèn):企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能否在稅前扣 除?納稅人計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。30、問(wèn):計(jì)提職工工資

18、未發(fā)放可否稅前扣除?已提取的工資薪金記入成本中尚未實(shí)際支付的部分,年度要做納稅調(diào)增處理。31、問(wèn):企業(yè)為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可否稅前扣 除?繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可以稅前扣除,第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外,企業(yè)為投資 者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。32、問(wèn):汽車強(qiáng)制險(xiǎn)、汽車商業(yè)險(xiǎn)可否稅前扣除? 第四十六規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除;屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的汽車,企業(yè)為其繳納的汽車強(qiáng)制險(xiǎn)可以在稅前扣除,汽車商業(yè)險(xiǎn)可否在稅前扣除要視是否為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)中

19、必要的正常的支出來(lái)進(jìn)行判斷。33、問(wèn):支付職工工傷補(bǔ)償能否稅前扣除? 向因工傷、殘、死亡的職工及家屬支付的工資、各種補(bǔ)貼和補(bǔ)助等福利待遇,允許稅前扣除。(注意把握 幾點(diǎn):( 1)在工傷事故發(fā)生后,應(yīng)盡量及時(shí)取得相關(guān)的事故鑒定證明以證明事故的真實(shí)性。認(rèn)定工傷的 關(guān)鍵在于是否因?yàn)楣ぷ髟蚴艿絺?;?2)按照當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)文件制定賠償辦法并與職工簽訂相關(guān)賠 償協(xié)議;( 3)企業(yè)所得稅前可扣除的賠償金額不得超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的賠償標(biāo)準(zhǔn))34、問(wèn):存貨出售損失是否需要稅務(wù)備案才能扣 除?銷售存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,不需要審批。35、問(wèn):股權(quán)投資損失如何在企業(yè)所得稅前扣 除? 第

20、三十八條規(guī)定,投資損失為全部投資減去保險(xiǎn)賠款減去變價(jià)收入或可收回金額后的金額,假如投資 100第4頁(yè)萬(wàn)元,稅務(wù)規(guī)定只能最多確認(rèn) 95 萬(wàn)元的投資損失,其余的為可收回金額(可收回金額暫定為票面金額的 5%)36、問(wèn):未收回的其他應(yīng)收款能否作為壞賬核 銷?只要滿足如下條件就可以:如:( 1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不 足清償?shù)模唬?2)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?;?)債務(wù)人逾期三年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的;(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無(wú)法追償?shù)模唬?5)因自

21、然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的;(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他文件。( 7)不屬于貸款類債權(quán)37、問(wèn):固定資產(chǎn)報(bào)廢如何申請(qǐng)稅前扣除? 如果固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,可自行處理,在稅前扣除;否則,應(yīng)報(bào)經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,才能在稅前扣除,扣除的相關(guān)證據(jù)如下:(1)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;( 2)單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、可由企業(yè)作出說(shuō)明,并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證 明;( 3)自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)當(dāng)由有關(guān)部門出具鑒定報(bào)告。(4)企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核準(zhǔn)文件;( 5)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。3

22、8、問(wèn):固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有哪些變化?之前是價(jià)值在 2000 元以上的認(rèn)定為固定資產(chǎn),現(xiàn)在對(duì)于固定資產(chǎn)的界定未做價(jià)值上的限制。39、問(wèn):裝修費(fèi)(固定資產(chǎn)大修理支出)一定要 計(jì)入固定資產(chǎn)原值嗎? 如果裝修費(fèi)是購(gòu)入時(shí)發(fā)生,應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。因?yàn)橘?gòu)入時(shí)發(fā)生裝修,表明這個(gè)房屋還沒(méi)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài),只有經(jīng)過(guò)裝修后才能夠使用。而固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要 的支出都應(yīng)計(jì)入成本之中,以折舊的方式在稅前扣除。如果是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出有兩種 處理方法:( 1)符合條件 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上, 修理后固定資產(chǎn)的使 用年限延長(zhǎng) 2 年以上的

23、后續(xù)支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi),分期攤銷并稅前 扣除,而不是按 5 年攤銷;不符合上述條件的后續(xù)支出則需一次性計(jì)入當(dāng)期損益。40、問(wèn):按 10 年提取折舊的車輛可否改按4年?企業(yè)的運(yùn)輸車輛按 10 年計(jì)提折舊,可以以 4 年減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,按新稅法規(guī)定的 折舊方法計(jì)算折舊,同時(shí)因?yàn)椴贿`背新稅法規(guī)定的原則,也可以不進(jìn)行調(diào)整。41、問(wèn):新稅法實(shí)施前已購(gòu)固定資產(chǎn)殘值率如何 處理? 對(duì)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,不做調(diào)整。42、問(wèn):無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限新舊稅法有何區(qū) 別?無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10 年,作

24、為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用 年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。43、核定征收納稅人能否適用20%的優(yōu)惠稅率?核定征收企業(yè)自 2008 年起,一律執(zhí)行 25%的法定稅率。44、小型微利企業(yè)是否需要經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn) 定? 納稅年度終了后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo),核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件,企 業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件,但在預(yù)繳時(shí)已按規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的,在年度匯算清繳時(shí) 要補(bǔ)繳已減免的所得稅額。45、高新技術(shù)企業(yè)享受15%的稅率是否需要審批?不需要,只要有高新技術(shù)企業(yè)的證書(shū)就可以。46、高新技術(shù)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可否加

25、計(jì)扣除?未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%,形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。第5頁(yè)47、以前年度少計(jì)或多計(jì)應(yīng)納稅所得, 如何作稅 務(wù)處理? 企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前期應(yīng)納稅所得額,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn),應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。由于定期減免稅、稅率調(diào)整、彌補(bǔ)虧損等政策性因素的存在,稅法要求納稅人準(zhǔn)確地計(jì)算每一納稅年度的 應(yīng)納稅所得額,不得將以前年度少計(jì)的所得額直接并入本年度所得,也不得將以前年度多計(jì)的所得額沖減 本年度所得。48、虧損企業(yè)如何捐贈(zèng)才能允許稅前扣除? 發(fā)生的公益性捐贈(zèng)是在利潤(rùn)總額 *12%的范圍內(nèi),超過(guò)部分不得扣除。方

26、法:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支 出,準(zhǔn)予扣除, 因此,如果先向員工支付工資薪金, 再組織員工對(duì)外捐贈(zèng), 則可以在稅前扣除。 財(cái)稅字(2001) 28 號(hào)規(guī)定,個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),在計(jì)算個(gè)人所得稅前允許全額扣除,如果全部用于公益 性捐贈(zèng)是不用繳納個(gè)人所得稅的。49、購(gòu)買使用過(guò)的舊設(shè)備, 折舊年限如何確定? 企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程 度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合計(jì)估計(jì)新舊程度,然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。50、職工出差餐費(fèi)能

27、否列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)? 出差餐費(fèi)屬于雇員個(gè)人消費(fèi),并非招待客人,因此不得列入業(yè)務(wù)招待費(fèi),也不得由公司報(bào)銷。企業(yè)可以根 據(jù)內(nèi)部管理規(guī)定,向員工支付誤餐補(bǔ)助或差旅費(fèi)津貼。這些均可計(jì)入工資薪金總額,據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅 前扣除。51、股東借錢給企業(yè)后, 決定企業(yè)不用歸還而轉(zhuǎn) 作資本公積,應(yīng)作為接受捐贈(zèng)收入并入企業(yè)的收 入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。52、取得增值稅返還是否繳納所得稅, 主要看是 否有專項(xiàng)用途,且是否為經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性 資金,如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。53、企業(yè)為職工承擔(dān)的個(gè)人所得稅不可以在所得稅前扣除。54、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅能否同時(shí)享受?例:某企業(yè)2008年

28、開(kāi)發(fā)某項(xiàng)技術(shù),發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 300萬(wàn)元。當(dāng)年將所開(kāi)發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓,取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓 收入900萬(wàn)元。答:本案例先開(kāi)發(fā)再轉(zhuǎn)讓,沒(méi)有事先接受委托,應(yīng)當(dāng)可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。其中研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元,費(fèi)用化的部分加計(jì)扣除50%,資本化的部分,按照無(wú)形資產(chǎn)的 150%作為計(jì)稅基礎(chǔ),在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)扣除。當(dāng)年技 術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,調(diào)減應(yīng)納稅所得額。超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收, 即按50%調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對(duì)于納稅人一個(gè)納稅年度當(dāng)中可以同時(shí)享受低稅率優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損優(yōu)惠、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠以及定 期減免稅優(yōu)惠。55、公益性捐贈(zèng)額是單項(xiàng)計(jì)算還是匯總計(jì)算?答:公益性捐贈(zèng)支岀應(yīng)匯總計(jì)算,即全年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)總額不得超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),超過(guò)部分當(dāng)年 及以后年度均不得扣除。各項(xiàng)目的年限或比例速查表項(xiàng)目

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