所得稅“預(yù)繳”與“清繳”分析

1、所得稅“預(yù)繳”與“清繳”分析 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立于2006年3月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，按季預(yù)繳。最近稅務(wù)部門通知該企業(yè)，除應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200631號(hào)）的規(guī)定，對(duì)其預(yù)售收入按估計(jì)計(jì)稅毛利率，計(jì)算應(yīng)稅所得對(duì)第四季度企業(yè)所得稅進(jìn)行預(yù)繳外，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。其財(cái)務(wù)人員來電咨詢說，又是預(yù)繳，又是匯算清繳，究竟應(yīng)當(dāng)如何“繳”。 這里首先要予以指出的是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法的通知（國(guó)稅發(fā)2005200號(hào)）明確規(guī)定，納稅人為匯算清繳的主體，除規(guī)模很小的定額征收企業(yè)所得稅的納稅人外，企業(yè)無論盈利或虧損，是

2、否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。同時(shí)，為保證稅款準(zhǔn)時(shí)均衡地入庫(kù)，依據(jù)國(guó)稅發(fā)2005200號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)1994132號(hào)）規(guī)定，納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，然后再進(jìn)行匯算清繳。 其次，企業(yè)應(yīng)正確理解與處理企業(yè)所得稅的預(yù)繳與匯算清繳在稅收處理上的不同認(rèn)定。 企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的方法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯

3、算清繳，多退少補(bǔ)。在預(yù)繳方式上，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨便轉(zhuǎn)變。而企業(yè)所得稅匯算清繳，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法的通知（國(guó)稅發(fā)2005200號(hào)）規(guī)定，是指納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，依據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、

4、供應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求供應(yīng)的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。依據(jù)國(guó)稅發(fā)2005200號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅發(fā)1994250號(hào)）規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)準(zhǔn)時(shí)辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅。 再者，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳或匯繳均應(yīng)擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任，因而不可“等閑視之”。 一、未按規(guī)定預(yù)繳稅款的法律責(zé)任。納稅人未按規(guī)定預(yù)繳稅款除責(zé)令其限期繳納稅款外，可按規(guī)定加收滯納金，但不得認(rèn)定為偷稅。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何

5、認(rèn)定問題的復(fù)函（國(guó)稅函發(fā)1996008號(hào)）規(guī)定，由于企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能精確計(jì)算出來，平常在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能精確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。另外國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)1995593號(hào)）規(guī)定，依據(jù)舊稅收征管法第二十條（現(xiàn)為新稅收征管法第三十二條及企業(yè)所得稅暫行條例第十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金

6、。 二、未按規(guī)定匯算清繳的法律責(zé)任。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法的通知（國(guó)稅發(fā)2005200號(hào)）規(guī)定，納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳的，按稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。稅收征管法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改，可處以10000元以下的罰款；納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款行為，則構(gòu)成偷稅，將受到罰款、加收滯納金等嚴(yán)厲的懲罰。 另外，關(guān)于匯算清繳滯納金的加收時(shí)間規(guī)定及懲罰認(rèn)定問題，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查懲罰起始日期的批復(fù)（國(guó)稅函1998063號(hào)）對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款