根據(jù)稅率變化合理安排收入

1、根據(jù)稅率變化合理安排收入 財政部國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知（財稅200713號）規(guī)定，依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，單位按低于購置或建筑成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得（以下簡稱“住房所得”），應根據(jù)“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建筑成本價格的差額。對職工取得的上述應稅所得，比照國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅方法，計算征收個人所得稅，即先

2、將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并依據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再依據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，根據(jù)稅法規(guī)定計算征稅。 納稅人可以通過合理支配收入比例，適當降低住房所得個人所得稅稅負。下面舉例說明：2007年4月，甲公司將新購置的一處住房出售給該公司銷售部經(jīng)理王某。該住房的購置成本和市場價值均為100萬元，出售給王某的價格為50萬元。王某當月工資為5000元，假設不考慮個人所得稅以外的其他稅費。 依據(jù)上述規(guī)定，王某4月份應繳納個人所得稅計算如下：1.當月工資所得應繳納個人所得稅：（50001600）×15%125385（元）。 2.住房所得應繳納

3、個人所得稅：（1000000500000）÷1241666.67（元），適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375.（1000000500000）×30%3375146625（元）。 3.合計應繳納個人所得稅：385146625147010（元）。 我們可以對以上的例子進行如下的籌劃：財稅200713號文件下發(fā)后，依據(jù)“工資、薪金所得”各個組成部分適用個人所得稅政策的獨立性，可將“工資、薪金所得”分為四類：第一類是月工資獎金，第二類是全年一次性獎金，第三類是股票期權所得，第四類是住房所得。 因為目前對上述四類收入獨立計征個人所得稅，所以單位應當預先合理支配職工各類收入所占比例，

4、從而使“工資、薪金所得”充共享受低稅率，達到個人所得稅負擔最小化的目的。 方案一：甲公司可增發(fā)王某4月份工資2萬元，然后將住房以52萬元的價格出售給王某。按此方案實施后，王某應繳納個人所得稅為：1.當月工資所得應繳納個人所得稅：（5000200001600）×25%13754475（元）。 2.住房所得應繳納個人所得稅：（1000000520000）÷1240000（元），適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375.（1000000520000）×25%1375118625（元）。 3.合計應繳納個人所得稅：4475118625123100（元）。 方案二：甲公司可增

5、發(fā)王某4月份工資2萬元，同時增發(fā)全年一次性獎金24萬元，然后將住房以76萬元的價格出售給王某。按此方案實施后，王某應繳納個人所得稅為：1.當月工資所得應繳納個人所得稅：（5000200001600）×25%13754475（元）。 2.住房所得應繳納個人所得稅：（1000000760000）÷1220000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375.（1000000760000）×20%37547625（元）。 3.全年一次性獎金應繳納個人所得稅與住房所得應繳納個人所得稅相同。 4.合計應繳納個人所得稅：447547625×299725（元）。 方案三

6、：假設甲公司8年前曾經(jīng)購買一處住房，該住房的購置成本為30萬元，目前市場價值為100萬元。甲公司將該住房以50萬元的價格出售給王某。按此方案實施后，王某應繳納個人所得稅為：1.當月工資所得應繳納個人所得稅：（50001600）×15%125385（元）。 2.因為甲公司住房出售價格高于購置成本，所以王某沒有住房所得，不需要繳納個人所得稅。 3.合計應繳納個人所得稅為385元。 案例點評1.全年一次性獎金的適用稅率類似于全額累進稅率。因此，盡可能多支配或者少支配住房所得的籌劃思路都是不正確的。方案一根據(jù)月工資適用的最高稅率不高于住房所得適用稅率的原則，重新合理支配月工資和住房所得后，使

7、個人所得稅負擔下降了23910元（147010123100）。 2.個人取得住房所得并不影響單位發(fā)放全年一次性獎金。方案二將住房所得50萬元一分為三（工資2萬元，住房所得和全年一次性獎金各24萬元），同時考慮了全額累進稅率的特點，使“工資、薪金所得”充共享受了低稅率。方案二與方案一相比，個人所得稅負擔下降了23375元（12310099725）。需要留意的是，全年一次性獎金一年只能支配一次，單位應當依據(jù)職工的年度工薪所得總額，事前測算稅負，并把握好全年一次性獎金的發(fā)放時機和幅度。 3.全年一次性獎金一年只能用一次，而一年內(nèi)個人取得住房所得的次數(shù)目前沒有限制。假如個人的年薪較高，可將年薪轉化為多次住房所得，從而降低個人所得稅負擔。需要留意的是