稅收籌劃成本及規(guī)避

1、稅收籌劃成本及規(guī)避 稅收籌劃可以達到節(jié)稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實施往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。在選擇籌劃方案時，不能只考慮稅負(fù)的降低而忽視了稅收籌劃所引起的相關(guān)成本。稅收籌劃成本包括設(shè)計成本、機會成本、管理成本和風(fēng)險成本。 1、設(shè)計成本。稅收籌劃是一項高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行稅收籌劃，達到涉稅零風(fēng)險對籌劃人員多個方面均有較高要求： 首先，籌劃人員必需對稅收政策法規(guī)進行充分分析和把握，找到實施稅收籌劃的合理空間。對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估；對籌劃中供應(yīng)的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有精

2、確的把握，以確保稅收籌劃供應(yīng)的納稅方案可以獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。 其次，籌劃人員又必需熟識國家的財務(wù)會計準(zhǔn)則和會計制度。因此，籌劃人員必需具備會計、財務(wù)等專業(yè)學(xué)問，并全面了解、熟識企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)估出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，做出最有利的決策。 另外，稅種的多樣性、政策的動態(tài)性、企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特別性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計和企業(yè)管理等方面的學(xué)問，而且還應(yīng)具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等，在充分了解籌劃對象基本狀況的基礎(chǔ)上，運用專業(yè)學(xué)問和專業(yè)推斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或籌劃建議。 2、機會成本。稅收籌劃過程本身是一個決策過

3、程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必定要舍棄其他方案。同時，稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營方式、銷售方式、財務(wù)管理方式的要求會限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，因此形成機會成本。 3、管理成本。許多稅收籌劃方案的實施都需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些就是稅收籌劃方案的實施管理成本。 首先，假如稅收籌劃在方案設(shè)計上要求企業(yè)增加經(jīng)營環(huán)節(jié)、設(shè)立分公司等方式來達到節(jié)稅的目的，那就要考慮增加的管理成本

4、。 其次，就方案的可操作性而言，有的方案在籌劃過程中為了利用政策規(guī)定的特例，就需要企業(yè)的經(jīng)營行為和方式符合政策規(guī)定的要求，假如這些操作是很難實現(xiàn)，實踐會導(dǎo)致其他支出，或是簡單被員工所忽視，那就會相應(yīng)增加方案實施需要的成本。 4、風(fēng)險成本。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，現(xiàn)行的法律、法規(guī)還不完善，稅法變化的頻率較快，增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。一個合法有效的稅收籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其擔(dān)當(dāng)?shù)幕I劃風(fēng)險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險，而且依次遞升。相對來說，稅收政策的不嚴(yán)謹(jǐn)

5、性國家會準(zhǔn)時出臺相應(yīng)的文件加以修補，籌劃方案所依存的前提最簡單消逝；各類政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率不同國家會在政策環(huán)境成熟時進行稅制改革來削減這類差異，所以第二個前提存在的時間相對較長；稅收政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向是國家實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一部分，政策往往有連續(xù)性，而且一部分政策在出臺時就明確其實施期限，便于在方案設(shè)計時進行衡量。利用稅收政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向進行籌劃是稅收籌劃的最優(yōu)考慮，風(fēng)險也相對最小。 二、稅收籌劃成本的規(guī)避 1、稅收籌劃應(yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的籌劃成本 稅收籌劃成本有的可以通過一定方式避免，有的則是在稅務(wù)籌劃中必定發(fā)生。我們應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同性質(zhì)的籌劃成本，針對其特點采用不同的規(guī)避方式。對于隨稅收籌

6、劃必定要發(fā)生的籌劃成本，雖然無法避免其產(chǎn)生，但可以降低其成本。稅收籌劃是一個巨大的行業(yè)，稅收籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度，還應(yīng)注意稅收籌劃的有效性，稅收籌劃的成本就是影響其有效性的主要因素。 2、稅收籌劃要講究成本效益 講究成本效益是經(jīng)濟工作的一條基本原則。在稅收籌劃工作中講究成本效益是指應(yīng)考慮籌劃的成本及效益，假如通過稅收籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。有效稅收籌劃就是稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益大于其相應(yīng)成本的稅收籌劃行為。成本效益原則應(yīng)當(dāng)貫穿于稅收籌劃的全過程。 3、稅收籌劃要確定重點對象 重點籌劃是指針對企業(yè)需要繳納的主要稅種進行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80%以上，這些稅種一般包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對于重點籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。 稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。需要納稅人通過對自身應(yīng)稅行為預(yù)見性的支配來進行系統(tǒng)、全面而又長期的規(guī)劃。稅收籌劃不僅僅是稅務(wù)籌劃人員、財務(wù)部門的事，需要企業(yè)