長期股權(quán)投資初始計量與計稅成本的差異

1、長期股權(quán)投資初始計量與計稅成本的差異 會計處理 企業(yè)合并準則規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或擔(dān)當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日根據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所擔(dān)當(dāng)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足

2、沖減的，調(diào)整留存收益。 還應(yīng)留意，上述在根據(jù)合并日應(yīng)享有的被合并方賬面全部者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)全都。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 差異分析 企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)當(dāng)以為取得該項投資所付出的全部代價確定。全部代價包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、所擔(dān)當(dāng)債務(wù)的公允價、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，以及支付的相關(guān)稅費（不含企業(yè)所得稅），但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。而該項

3、投資的會計成本是指投資方享有的被合并方全部者權(quán)益賬面價值的份額。 當(dāng)被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本（股本）時，投資方只作備查登記，不作賬務(wù)處理。在稅務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)視同先安排再投資，即轉(zhuǎn)增資本的金額應(yīng)當(dāng)視同追加投資，作為投資的計稅成本處理。被投資方用資本溢價（股本溢價）轉(zhuǎn)增資本（股本）時，不計入投資方的計稅成本。 此外，同一掌握下企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用（資產(chǎn)評估費等）計入管理費用，稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的咨詢費、評估費等在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實申報扣除。 通過上述比較，兩者的差異已顯而易見，企業(yè)應(yīng)作好備查登記，在處置該項股權(quán)時，按計稅成本計算扣除。 企業(yè)支付的對價包含非現(xiàn)金資產(chǎn)，還涉及下列稅收問題：

4、 1.以存貨（不含開發(fā)產(chǎn)品）換取投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算增值稅。假如是自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，還需繳納消費稅。計算增值稅時，按同期或最近時期同類存貨的加權(quán)平均價格計算，假如同期或近期無同類售價，按組成計稅價格計算。但計算消費稅時，應(yīng)按最高售價計算。 2.以使用過的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）換取投資，假如公允價不超過原價，免征增值稅；超過原價，按4%計征增值稅并減征50%. 3.以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取其持有的第三方投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計征營業(yè)稅、土地增值稅。 假如是無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)直接換取對方公司自身的股權(quán)（即對目標(biāo)公司增資擴股），不征營業(yè)稅，免征土地增值稅。但假如是投資于房地

5、產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資，必需視同轉(zhuǎn)讓計算土地增值稅。 4.以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假如該項所得金額很大，納稅有困難的（內(nèi)資企業(yè)要求占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的50%），納稅人可以自主選擇按5年平均確認所得。 企業(yè)以全部資產(chǎn)、負債對目標(biāo)公司增資擴股，假如能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施掌握，屬于控股合并，假如不能對被投資方實施掌握，屬于以非企業(yè)合并方式取得投資。無論是否構(gòu)成企業(yè)合并，其所得稅處理均根據(jù)國稅發(fā)118號文處理。即資產(chǎn)評估增值不確認所得，其取得投資的計稅成本以投資方凈資產(chǎn)的歷史計稅成本確定。 長期股權(quán)投資計稅成本=全部資產(chǎn)計稅成本-負債。 假如在整

6、體資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)中，投資方取得的非股權(quán)支付額（除股權(quán)以外的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、有價證券）占取得股本賬面價值的比例超過了20%，投資方應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，資產(chǎn)評估凈增值應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，該項投資的計稅成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價為基礎(chǔ)確定。 投資計稅成本=全部資產(chǎn)公允價負債非股權(quán)支付額公允價。 例：某年6月30日，p公司向同一集團內(nèi)q公司收購其持有的s公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施掌握。合并后s公司仍維持其獨立法人資格連續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，s公司全部者權(quán)益的總額為4404萬元，p公司凈資產(chǎn)6000萬元，其中股本4000萬元，盈余公積1400萬元，資本公

7、積（股本溢價）550萬元，未安排利潤50萬元。p公司向q公司支付的對價如下：現(xiàn)金3431萬元；產(chǎn)成品成本1000萬元，公允價1400萬元；舊設(shè)備原價800萬元，累計折舊400萬元，公允價500萬元；自建房屋原價900萬元，累計折舊300萬元，公允價值700萬元。增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費附加。 s公司在合并后維持其法人資格連續(xù)經(jīng)營，合并日p公司應(yīng)確認對s公司的長期股權(quán)投資。分錄為：借：長期股權(quán)投資s公司4404萬元累計折舊700萬元資本公積股本溢價550萬元盈余公積法定盈余公積750萬元貸：產(chǎn)成品1000萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238萬元固定資產(chǎn)設(shè)備800萬元固定資產(chǎn)房屋900萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅35萬元現(xiàn)金3431萬元。 所得稅處理：以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)