企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用ppt課件

1、 2007年5月目錄v一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差別v二、新準(zhǔn)那么系統(tǒng)講解v1.借款費(fèi)用資本化確實(shí)認(rèn)和計(jì)量v2.資本化的賬務(wù)處置v3.披露v三、新準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況影響分析v四、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的比較新準(zhǔn)那么與原借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的比較v 1.擴(kuò)展了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍在原借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中，納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)。新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中所指的納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需求相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才干到達(dá)可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。2.擴(kuò)展了可予資本化的借款范圍在原借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中，可予資本化的借款僅為專門借款。新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中所指的可予資本化的借款包括專門借款，也包

2、括普通借款。3.借款利息資本化金額的計(jì)算有所差別原借款費(fèi)用準(zhǔn)那么和新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中借款利息資本化金額的計(jì)算方法有較大變化。原準(zhǔn)那么要求，在每一會(huì)計(jì)期間的利息包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷資本化金額，應(yīng)根據(jù)截止資產(chǎn)負(fù)債表日的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和計(jì)算資本化率來(lái)確定利息資本化金額。新準(zhǔn)那么要求：借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額作為資本化金額；占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超越專門借款的部分乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款利息中應(yīng)予資本化的金額。 借款費(fèi)用資本化確

3、實(shí)認(rèn)和計(jì)量1v一資本化的范圍 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)的，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢； 其他借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 二開場(chǎng)資本化的條件同時(shí)滿足 1.資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出； 2.借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生； 3.為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)。 三金額

4、確實(shí)定 1.專門借款 為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額確定。 專門借款，是指為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 借款費(fèi)用資本化確實(shí)認(rèn)和計(jì)量2v2.普通借款 為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 3.折價(jià)、溢價(jià) 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，該當(dāng)按照實(shí)踐利

5、率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 4.匯兌差額 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。 借款費(fèi)用資本化確實(shí)認(rèn)和計(jì)量3v例某企業(yè)2006年1月1日 借入120萬(wàn)美圓用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為8% ，期限為3年。企業(yè)從1月1日 開場(chǎng)資產(chǎn)的建造，當(dāng)日發(fā)生支出60萬(wàn)美圓，當(dāng)日美圓對(duì)人民幣的匯率為1=￥8.20。1月31日，匯率為1=￥8.25，2月28日，匯率為1=￥8.27。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率作為折算匯率。1月31日，1月份應(yīng)予以資本化的匯兌差額= 12

6、08.25-8.20=6萬(wàn)元 賬務(wù)處置為： 借：在建工程60 000 貸：長(zhǎng)期借款60 000 2 月 28 日，2 月份應(yīng)予資本化的匯兌差額計(jì)算如下： 外幣專門借款本金及利息的匯兌差額=120( 8.27-8.25)+1208%/12(8.27-8.25) =2.416萬(wàn)元賬務(wù)處置為： 借：在建工程 -借款費(fèi)用24 160 貸：長(zhǎng)期借款 -美圓戶24 160 借款費(fèi)用資本化確實(shí)認(rèn)和計(jì)量4v5.輔助費(fèi)用 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；在所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合

7、資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 例 某企業(yè)為建造一幢廠房于2006年1月1日按面值發(fā)行了1億元的5年期債券，年利率為5%，按債券面值的2%支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，已用銀行存款的支付終了。廠房建造任務(wù)從2006年1月1日開場(chǎng)，建造期為3年。應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額=200萬(wàn)元企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處置為： 借：在建工程 -借款費(fèi)用2 000 000 貸：銀行存款2 000 000 留意： 資本化期間，是指從借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化時(shí)點(diǎn)到停頓

8、資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)踐發(fā)生的利息金額。四暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間延續(xù)超越 3 個(gè)月的，該當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用該當(dāng)確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)重新開場(chǎng)。 假設(shè)中斷是所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀必要的程序，借款費(fèi)用的資本化該當(dāng)繼續(xù)進(jìn)展。 借款費(fèi)用資本化確實(shí)認(rèn)和計(jì)量5v五資本化的停頓 購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用

9、該當(dāng)停頓資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 斷定規(guī)范 購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)展判別： 1符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝或者消費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。 2所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者消費(fèi)要求相符或者根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者消費(fèi)要求不相符的地方，也不影響其正常運(yùn)用或者銷售。 3繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 4購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本

10、化條件的資產(chǎn)需求試消費(fèi)或者試運(yùn)轉(zhuǎn)的，在試消費(fèi)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費(fèi)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀。 5購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供運(yùn)用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 6購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可運(yùn)用或者可對(duì)外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停頓借款費(fèi)用的資本化。資本化的賬務(wù)處置1v1.固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化：購(gòu)建過(guò)

11、程中：借：在建工程貸：銀行存款輔助費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用普通借款利息長(zhǎng)期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.投資性房地產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化購(gòu)建過(guò)程中：借：開發(fā)本錢貸：銀行存款輔助費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用普通借款利息長(zhǎng)期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷在投資性房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后：借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)本錢資本化的賬務(wù)處置2v3.存貨借款費(fèi)用的資本化消費(fèi)過(guò)程中：借：消費(fèi)本錢貸：銀行存款輔助費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用普通借款利息長(zhǎng)期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債

12、券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷在存貨到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后：借：庫(kù)存商品貸：消費(fèi)本錢4.不予資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券資本化的賬務(wù)處置3v例星星公司于2006年1月1日采取出包方式開場(chǎng)建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。公司于2006年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)錢為1 000萬(wàn)元，不思索發(fā)行費(fèi)用。另外在2006年4月1日又專門借款500萬(wàn)元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借款年利率為4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。建立工程支出表v 該公司20

13、06年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬(wàn)元,而專門借款金額為1500萬(wàn)元。截止2006年10月，支出總額開場(chǎng)超越專門借款金額，應(yīng)思索占用的普通借款。計(jì)算資本化率專門借款2006年度實(shí)踐發(fā)生的利息為：債券利息為1 0005%=50萬(wàn)元專門借款利息為5008%9/12=30萬(wàn)元普通借款利息為3204%3/12=3.2萬(wàn)元借款本金加權(quán)平均數(shù)=1 000+5009/12+3203/12=1 455萬(wàn)元資本化率=50+30+3.2/1455=5.72%普通借款應(yīng)予資本化的利息金額=3205.72%=18.30(萬(wàn)元)賬務(wù)處置：借：在建工程832 000貸：長(zhǎng)期借款300 000應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息500 00

14、0預(yù)提費(fèi)用32 000 日期 每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)1季度2季度3季度480390370480870124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820日期支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1月150360/3601502月200330/360183.333月130300/360108.334月100270/360755月130240/36086.676月160210/36093.337月120180/360608月100150/36041.679月150120/3605010月28090/3607011月16060/36026.6712月14030/360

15、11.67合計(jì)1820956.67披露v一當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。即企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期曾經(jīng)計(jì)入應(yīng)予資本化資產(chǎn)本錢中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用之和。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購(gòu)置或建造過(guò)程的應(yīng)予資本化資產(chǎn)，該當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。(二)當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。假設(shè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按資產(chǎn)工程分別披露；假設(shè)各項(xiàng)資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率一樣，那么可以合并披露。假設(shè)企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借

16、款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不一樣，應(yīng)分別各項(xiàng)披露；假設(shè)各期計(jì)算資本化金額所運(yùn)用的資本化率一樣，那么可以合并披露。 新準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況影響分析v1.會(huì)計(jì)科目的變化由于新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需求相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才干到達(dá)可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)，所以要添加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用，如消費(fèi)本錢、開發(fā)本錢等。2.會(huì)計(jì)處置的變化由于新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)包括需求相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才干到達(dá)可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)，所以要添加與此相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置。

17、如有些消費(fèi)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要參與允許將借款費(fèi)用轉(zhuǎn)增存貨價(jià)值的核算內(nèi)容。3.財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的變化由于新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么擴(kuò)展了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，相應(yīng)的會(huì)添加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而添加當(dāng)期利潤(rùn)。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的影響不得進(jìn)展追溯調(diào)整。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的比較v1.新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中的借款費(fèi)用指的是因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，而所指的借款費(fèi)用，還包括銀行透支利息及按照確認(rèn)的融資租賃所構(gòu)成的融資租賃費(fèi)。2.新借款費(fèi)用準(zhǔn)那么中符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活