中國(guó)稅務(wù)報(bào)文章匯總(共46頁).doc

1、編號(hào)納稅籌劃（01）或問題解答（02）特別備注0101稅收籌劃不能損害交易對(duì)方利益中稅報(bào)處女作0102凈現(xiàn)金流量：選擇籌劃方案的關(guān)鍵納稅籌劃的標(biāo)準(zhǔn)討論10103月薪配年獎(jiǎng)：尋找節(jié)稅精確點(diǎn)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的籌劃文章0104股權(quán)投資籌劃易犯兩種錯(cuò)對(duì)納稅籌劃誤區(qū)點(diǎn)評(píng)0105一個(gè)可以避免的悲劇以案說法0106設(shè)立銷售公司 選擇納稅“身份”0107自行加工還是委托加工：節(jié)稅“平衡點(diǎn)”給出答案0108稅收籌劃應(yīng)重視資金時(shí)間價(jià)值0109轉(zhuǎn)讓在建工程 六個(gè)節(jié)稅方案比拼房地產(chǎn)類納稅籌劃0110什么才是成功的籌劃方案0111企業(yè)合并 免稅重組還是應(yīng)稅重組0112廣電網(wǎng)絡(luò)公司營(yíng)業(yè)稅籌劃方案0113開發(fā)嵌入式軟件 節(jié)稅

2、可分兩步走0114固定資產(chǎn)折舊 籌劃空間大了0115R23.53%是金科玉律嗎對(duì)納稅籌劃界錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的批駁0116為廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尋求所得稅籌劃思路0117節(jié)稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓VS資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓0118享受新辦企業(yè)優(yōu)惠 拒絕惡意避稅反避稅文章，引起稅總憤怒0119工薪籌劃方案：分解收入 降低個(gè)稅0120代銷行為納稅籌劃再分析0121避免“一葉障目，不見森林”0122選好獲利年度 用好折舊政策全國(guó)納稅籌劃大賽三等獎(jiǎng)0123公司購(gòu)買 還是個(gè)人購(gòu)買后投資0124納稅額最小不是選擇籌劃方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)0125增值稅籌劃的另一種思路0126車改中的稅收選擇：租車還是發(fā)補(bǔ)貼0127不妨將“買十送二”改為“加量不加價(jià)”012

3、8納稅籌劃需引入“機(jī)會(huì)成本”分析和西南財(cái)大博導(dǎo)辯論的成果012901300201借款利息稅前扣除有何條件0202公司給雇員配車 所得稅如何處理0203土地出讓金是否計(jì)入房屋原值繳稅0204股權(quán)投資收益如何進(jìn)行所得稅處理0205獎(jiǎng)勵(lì)免費(fèi)旅游要代扣個(gè)稅0206單位低價(jià)向職工售房需繳哪些稅0207企業(yè)搬遷如何進(jìn)行涉稅處理0208讀懂新稅收政策 吸納殘疾人就業(yè)0209個(gè)案解剖 一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的納稅分析龔厚平中國(guó)稅務(wù)報(bào)文章匯總廣電網(wǎng)絡(luò)公司營(yíng)業(yè)稅籌劃方略0112廣電網(wǎng)絡(luò)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要為有線電視的安裝運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)寬帶的安裝運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。公司涉及的營(yíng)業(yè)稅主要為有線電視初裝費(fèi)和收視維護(hù)費(fèi)、數(shù)據(jù)寬帶的安裝費(fèi)和使用

4、費(fèi)四種收費(fèi)業(yè)務(wù)。廣電網(wǎng)絡(luò)公司營(yíng)業(yè)稅的稅目及相應(yīng)的稅率如下：1建安業(yè)（有線電視和廣電寬帶的安裝業(yè)務(wù)）稅率為3%；2文體業(yè)（有線電視的收視維護(hù)費(fèi)收入）稅率為3%；3服務(wù)業(yè)（寬帶使用費(fèi)收入）稅率為5%。為了有效降低廣電網(wǎng)絡(luò)公司的營(yíng)業(yè)稅負(fù)，本文主要考慮兩個(gè)因素：營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額、稅率?？s小稅基的籌劃（一）分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)額，間接獲得貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（財(cái)會(huì)200316號(hào)）規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入“遞延收益”科目適

5、用的分?jǐn)偲谙?。分?jǐn)偲谙迲?yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)?。這一規(guī)定為廣電網(wǎng)絡(luò)公司營(yíng)業(yè)稅籌劃提供了空間。舉例講，廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年取得安裝費(fèi)3000萬元，按建筑業(yè)適用的稅率3%，一次確認(rèn)營(yíng)業(yè)額時(shí)相應(yīng)地每年?duì)I業(yè)稅額為3000×3%90（萬元）。在合同中約定提供服務(wù)周期為5年。下面分別按一次確認(rèn)營(yíng)業(yè)額與分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅折現(xiàn)值。按折現(xiàn)率為10%。（1）籌劃前：一次確認(rèn)營(yíng)業(yè)額時(shí)，相應(yīng)地5年內(nèi)營(yíng)業(yè)稅額折現(xiàn)為90÷1.190÷1.12···90÷1.15341（萬元）。（2）籌劃后：分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)額時(shí)（5年?duì)I業(yè)額將分?jǐn)傊?年內(nèi)取得），每年應(yīng)

6、確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額分別為600、1200、1800、2400、3000、2400、1800、1200和600萬元，相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅為18、36、54、72、90、72、54、36和18萬元。相應(yīng)地營(yíng)業(yè)稅折現(xiàn)值為18÷1.136÷1.12···18÷1.19285（萬元）。從上可明顯看出：運(yùn)用分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)額的方法相比一次確認(rèn)時(shí)，可獲得資金時(shí)間價(jià)值56萬元。值得注意的是，依據(jù)財(cái)稅200316號(hào)文第五條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)價(jià)款，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。上述財(cái)

7、會(huì)200316號(hào)文件就是一個(gè)關(guān)于入網(wǎng)費(fèi)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，它明確了入網(wǎng)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)、稅法確認(rèn)時(shí)間相同。（二）直接減少應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額。財(cái)稅200316號(hào)第三條第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。依據(jù)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)（國(guó)稅函200583號(hào)）規(guī)定，上述財(cái)稅200316號(hào)第三條第十三款適用于所有的建筑安裝工程。舉例講，廣電網(wǎng)絡(luò)公司在2005年中完成寬帶安裝工程5000萬元，所用寬帶設(shè)備為2000萬元；有線電視安裝工

8、程5000萬元，其安裝工程使用電纜與光纜等可扣除項(xiàng)目的總價(jià)值為2000萬元。1.如果不運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行抵扣項(xiàng)目的核算，年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為10000×3%300（萬元）；2.依據(jù)上述兩個(gè)文件的規(guī)定：年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（1000020002000）×3%180（萬元）?；I劃前后對(duì)比有：廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年減少120萬元的營(yíng)業(yè)稅。適用稅率的籌劃廣電網(wǎng)絡(luò)公司的營(yíng)業(yè)稅中寬帶網(wǎng)使用費(fèi)適用5%的稅率，而安裝費(fèi)適用3%的稅率，下面舉例來說明利用稅率差降低稅負(fù)。例籌劃前：廣電網(wǎng)絡(luò)公司的寬帶網(wǎng)服務(wù)收費(fèi)，對(duì)新用戶有一種處理方式為“免入網(wǎng)費(fèi)，每月使用費(fèi)亦隨一次交費(fèi)周期長(zhǎng)短而有不同優(yōu)惠”。如某新入網(wǎng)用戶一次交一年

9、的使用費(fèi)，收費(fèi)720元，免入網(wǎng)費(fèi)400元。在此種情況下，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為720×5%36（元）。采取如此方式，采用在發(fā)票上開400元入網(wǎng)費(fèi)，使用費(fèi)為720元，在發(fā)票上注明優(yōu)惠使用費(fèi)400元，依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）第三條第二款規(guī)定：“單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除?！贝藭r(shí)可以以320元使用費(fèi)和400元的入網(wǎng)費(fèi)作為應(yīng)稅收入。此時(shí)，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為400×3%320×

10、5%28（元）。每新增一用戶可減少營(yíng)業(yè)稅8元。由此可見，僅僅改變開票方式，就可以獲得稅收籌劃的好處。此外，據(jù)文件財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征青島市有線數(shù)字電視收入營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅2004186號(hào)）“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年1月1日2007年12月31日，對(duì)青島有線電視網(wǎng)絡(luò)中心根據(jù)青島市物價(jià)局關(guān)于有線數(shù)字電視收視費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知(青價(jià)費(fèi)2003239號(hào))規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的有線數(shù)字電視收視費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。其他地市在推進(jìn)有線電視數(shù)字化整體轉(zhuǎn)化時(shí)，可以參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征青島市有線數(shù)字電視收入營(yíng)業(yè)稅的通知的精神，通過省人民政府向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)減免有線數(shù)字電視收入的營(yíng)業(yè)稅，均可申請(qǐng)免

11、繳營(yíng)業(yè)稅?！惫矢鞯貜V電網(wǎng)絡(luò)公司盡可能申請(qǐng)這一政策優(yōu)惠。如成都市一年的數(shù)字電視收視費(fèi)為10000萬元，可獲得300萬元的營(yíng)業(yè)稅減免和相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加減免30萬元的政策優(yōu)惠。 通過以上企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃案例，我們可明顯地看出，通過合法的運(yùn)作方式，運(yùn)用國(guó)家頒布的法律，經(jīng)過合理的籌劃能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。月薪配年獎(jiǎng) 尋找節(jié)稅精確點(diǎn)0103企業(yè)職工收入主要是指工資收入，包括每月發(fā)放的工資和年終獎(jiǎng)兩種。職工每月應(yīng)納的個(gè)稅和年終獎(jiǎng)所納個(gè)稅之和便是職工個(gè)稅的總支出。為使職工個(gè)稅稅負(fù)最小化，就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅適用稅率最低。下面筆者結(jié)合2005年新頒布的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次

12、性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱9號(hào)文)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定（自2006年1月1日起執(zhí)行）這兩個(gè)文件進(jìn)行分析,給出一個(gè)具有操作性的個(gè)稅籌劃方案。    在9號(hào)文中，存在9個(gè)無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5515元，而年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為300元，稅后收入為5700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；

13、二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個(gè)常見的無效區(qū)間（6001-6305），（24001-25294），（60001-63437）和（240001-254666）?；I劃人員在選擇年終獎(jiǎng)時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6000元、24000元、60000元或240000元等。    假設(shè)依據(jù)2006年1月1日適用的新修訂的個(gè)稅法，個(gè)人工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房月可扣金額為200元，那么職工個(gè)人月收入扣除1800元后余額為應(yīng)納稅所得額。首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年收入總額，其次是

14、在收入總額中先確定年終獎(jiǎng)金額(依據(jù)下面的最佳配合數(shù)據(jù)可得)，最后是收入總額扣除年終獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月收入，如此則職工工資相應(yīng)個(gè)稅最小。全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：    1、全年收入為027600時(shí)，年終獎(jiǎng)為0元；    2、全年收入為2760157100時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元；    3、全年收入為571001127600時(shí)，年終獎(jiǎng)為24000元；    4、全年收入為127601376600時(shí)，年終獎(jiǎng)為60000元

15、。    如果是在2005年12月31日前，按工資收入中可扣除項(xiàng)目為月均800元時(shí)，相應(yīng)的全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：    1、全年收入為015600時(shí)，年終獎(jiǎng)為0元；    2、全年收入為1560145100時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元；    3、全年收入為45101115600時(shí)，年終獎(jiǎng)為24000元；    4、全年收入為115601364600時(shí)，年終獎(jiǎng)為60000元。  

16、0; 例1：某單位員工全年工資獎(jiǎng)金收入約為24000元，單位為員工支付時(shí)，有四種方案可供選擇。    方案一：每月支付工資1000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。    該員工12個(gè)月工資個(gè)稅=（1000800）×5%×12=120；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=12000×10%25=1175；全年應(yīng)繳個(gè)稅為1201175=1295。    方案二：每月發(fā)1000元作為工資，7月發(fā)半年獎(jiǎng)4000元，12月發(fā)年終獎(jiǎng)8000元。   

17、60;除7月外11個(gè)月工資個(gè)稅=（1000800）×5%×11=110；7月工資個(gè)稅=（5000800）×15%125=505；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8000×10%25=775；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅為110505775=1390。    方案三：每月按2000元發(fā)工資。    全年個(gè)稅=（2000800）×10%25×12=1140元。    方案四：每月發(fā)1300元，年終一次性獎(jiǎng)金8400元。    全年月工

18、資個(gè)稅=（1300800）×5%×12=300；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8400×10%25=815；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300815=1115。    但如果按全年收入與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組，收入為24000元，月可扣項(xiàng)目為800元時(shí)，年終獎(jiǎng)確定為6000元，每月工資1500元。那么全年月工資個(gè)稅=（1500800）×10%25×12=540元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=6000×5%=300；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300540=840元，比最優(yōu)的的方案四還節(jié)約275元。選好獲利年度 用好折舊政策0122關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得

19、稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅 200688號(hào)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有四點(diǎn)：一是關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除；二是關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；三是企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊四是國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 許多技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)希望充分利用國(guó)家的稅收政策扶持達(dá)到企業(yè)的快速發(fā)展的目的。但因?yàn)樵S多企業(yè)對(duì)政策運(yùn)用不夠靈活

20、，導(dǎo)致了有稅收優(yōu)惠而無法享受的情況發(fā)生。下面筆者就具體案例分析講述如何充分享受稅收優(yōu)惠的辦法。 案例：吉祥有限公司為2000年8月1日新辦的企業(yè)，主營(yíng)范圍為計(jì)算機(jī)軟硬件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的野多彩圖像采集控制軟件冶，同時(shí)獲得當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。并于2000年進(jìn)入獲利年度，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為20萬元，當(dāng)年按正常的33%稅率繳納了企業(yè)所得稅。 公司2001年到2005年應(yīng)納稅所得額為-300萬元、-200萬元、-100萬元、0萬元和600萬元。2003年1月（2002年上報(bào)資料認(rèn)定），企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)（同年被評(píng)為高新技術(shù)行業(yè)適用15%的稅率）。公司預(yù)計(jì)2006年到2010

21、年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。折現(xiàn)率為10%。 政策分析：2000年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為6.6萬元。2001年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2002 年度企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。 據(jù)關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅咱2000暫25號(hào)）第一條野關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策冶中的第二款野對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。冶吉祥公司的獲利年度為2000年，2000年進(jìn)入了兩免三減半的時(shí)期。2000年與20

22、01年為兩免時(shí)期。20022005年為減半年度。 據(jù)財(cái)稅1994001號(hào)的規(guī)定：享受新辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅。吉祥公司投產(chǎn)年度為2000年度，2000年與2001 年為兩免時(shí)期。20022005年適用稅率為15%。 2002 年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。 2003年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為原100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2004年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2005年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2006年至2010年度每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。 吉祥公司2000年至2010

23、年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2000年1月1日）為969萬元。綜上，吉祥公司自2000年到2004年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。軟件企業(yè)應(yīng)如何規(guī)避這一問題，盡可能充分享受稅收優(yōu)惠呢？ 其實(shí)在充分理解了財(cái)稅200688號(hào)文件的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)行稅收法規(guī)，一是做到推遲獲利年度，二是合理利用固定資產(chǎn)的加速折舊政策，可以達(dá)到化腐朽為神奇的目的！ 筆者對(duì)吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出一些假設(shè)：2001年度2月發(fā)生的房屋裝修款25萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的20%；2005年的12月一筆賒銷銷售收入30萬元。2006年1月1日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)研究開發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在3000萬元，允許其采取雙倍余

24、額遞減法（5年）實(shí)行加速折舊，2006 年至2010年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元?；I劃方案一：對(duì)費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整方法1、房屋裝修提前到2000 年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2000 年虧損金額為-5萬元；2、2001 年到2004年的應(yīng)納稅所得額為-275 萬元、-200 萬元、-100 萬元、0萬元；3、2005 年的12 月一筆賒銷銷售收入30 萬元可以合同中約定為收款時(shí)間為次年1月，相應(yīng)地2005 年的企業(yè)所得稅稅前所得為570 萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-10 萬元。4、2006 年的應(yīng)納稅所得額為3020 萬元。5、2007 年至

25、2010 年的應(yīng)納稅所得額為3000 萬元/年。 如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅籌劃后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2006 年度。吉祥公司2006 年至2007 年免企業(yè)所得稅；2008 年至2010 年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225 萬元/年。吉祥公司2000 年至2010 年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2000年1月1日）為261 萬元。 籌劃方案二：在方案一的基礎(chǔ)上，吉祥公司對(duì)設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡(jiǎn)化分析，不考慮殘值，按年均攤）。如此調(diào)整后，吉祥公司2006年的應(yīng)納稅所得額為3620 萬元（3020+1200-600），2007 年至2010 年的應(yīng)納稅所

26、得額依次為3120 萬元、2832 萬元、2724 萬元和2724 萬元。吉祥公司2006 年至2007 年免企業(yè)所得稅；2008 年至2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元，204萬元和204萬元。吉祥公司2000 年至2010 年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2000年1月1日）為240萬元。 說明：在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后，就不會(huì)在免減稅期間運(yùn)用財(cái)稅200688號(hào)的加速折舊政策而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。 納稅籌劃效果分析： 方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時(shí)節(jié)稅708萬

27、元（969-261）方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261-240） 綜上所述，可得出軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的一般規(guī)律為： 一是盡量推遲獲利年度（方法有三，包括加大前期費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆，將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)），至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。二是在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。節(jié)稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓VS資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓0117整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是一種特殊的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，它的特殊性體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1.區(qū)別于普通資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。符合條件的企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓免營(yíng)業(yè)稅與增值稅。2.區(qū)別于股權(quán)轉(zhuǎn)讓

28、。它可以在換取等價(jià)物全部為股權(quán)支付額時(shí)不征企業(yè)所得稅。但企業(yè)股東將來在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，要繳納企業(yè)所得稅。在所得稅的繳納中，如果納稅方式得當(dāng)?shù)那闆r下，由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案與直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案的企業(yè)所得稅絕對(duì)值是相等的，但可以節(jié)約資金的時(shí)間價(jià)值。3.在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都有一個(gè)共同的納稅籌劃方法：先分配股利后轉(zhuǎn)讓。 在企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，要把握三個(gè)要點(diǎn)才能獲得納稅籌劃效益。否則會(huì)造成不必要的納稅負(fù)擔(dān)。下面用一個(gè)實(shí)例來說明：A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設(shè)立，雙方各占50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成：貨幣資金2000萬元；廠房一棟，原價(jià)為3000萬元，已折舊1000萬元，凈值

29、2000萬元，公允價(jià)值為3000萬元。存貨一批原價(jià)為1000萬元，公允價(jià)為3000萬元。凈資產(chǎn)5000萬元的構(gòu)成：股本為3000萬元，未分配利潤(rùn)為2000萬元。A公司、潘湖公司與蜀渝公司的企業(yè)所得稅稅率均為33%。現(xiàn)有兩個(gè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方案。方案一：先由A公司進(jìn)行利潤(rùn)分配，進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司；5年后A公司再處理長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)分回投資收益；一年后A公司兩股東潘湖公司與蜀渝公司再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。方案二：先由A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，5年后A公司再處理長(zhǎng)期股權(quán)投資，一年后A公司兩股東潘湖公司與蜀渝公司再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。要點(diǎn)一：要明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的構(gòu)成要件。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題

30、的批復(fù)（國(guó)稅函2002165號(hào)）規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為?！睆倪@一條可以看出：企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的要件有：1.轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)，而不含非獨(dú)立核算的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)。如果轉(zhuǎn)讓的是某企業(yè)的非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，可以先成為獨(dú)立的企業(yè)再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。2.整體轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容有企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力的行為。四者缺一不可。企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造條件符合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。如果是一個(gè)企業(yè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，可以先成立一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人來達(dá)到轉(zhuǎn)讓主體的條件。只有符合條件的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓才能獲得營(yíng)業(yè)稅與增值稅的免征。要點(diǎn)二：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，先分配被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的未分配利潤(rùn)，較不分配利潤(rùn)具有節(jié)稅效果。方案一：先分配利潤(rùn)

31、后再進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果A公司先分配稅后利潤(rùn)2000萬元（分回利潤(rùn)為1000萬元現(xiàn)金，1000萬元作為負(fù)債列賬，投資方企業(yè)作為投資收益的實(shí)現(xiàn)處理。）隨后再收取股票5143萬元（面值），公允價(jià)值為6000萬元，此時(shí)不存在補(bǔ)價(jià)問題。此時(shí)A公司的股權(quán)投資成本為4000萬元（資產(chǎn)賬面值為5000萬元減去負(fù)債1000萬元）。方案二：B公司支付其股票為6000萬股（面值6000萬元），公允價(jià)值為7000萬元，同時(shí)付現(xiàn)金1000萬元，合計(jì)8000萬元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）規(guī)定：符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得

32、稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。本例中A公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的1000萬元非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值（收益）為：補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1000（1000÷8000）×5000375（萬元）。該增值所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅123.75萬元（375×33）

33、。要點(diǎn)三：A公司轉(zhuǎn)移長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，要注意轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)讓收益立即分配給股東，其次A公司的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，防止稅后利潤(rùn)作為轉(zhuǎn)讓收益重復(fù)征稅。方案一：先由A公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司分配轉(zhuǎn)讓收益后A公司股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。先由A公司的轉(zhuǎn)讓投資收益所得稅為660萬元（60004000）×33。因?yàn)殡p方稅率相等，A公司的股東收到投資收益1340萬元分回的利潤(rùn)勿需補(bǔ)稅。后A公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)為4000萬元。此時(shí)A公司股東應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅為330萬元（40003000）×33。此時(shí)上述兩種行為共計(jì)繳納企業(yè)所得稅金額為990萬元。方案二：先由A公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，后A公司股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。此時(shí)，

34、A公司應(yīng)繳納所得稅為660萬元（60004000）×33。后A公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)為5340萬元。A公司股東應(yīng)納所得稅為772.2萬元（53403000）×33。后A公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)為4000萬元。方案一中所得稅稅負(fù)和為990萬元（0660330）。方案二中所得稅稅負(fù)和為1539.45萬元（107.25660772.2）。方案二較方案一節(jié)稅金額為549.45萬元。由上可見，在不同的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，不同方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)。另外需要說明的是如果A公司先分配稅后利潤(rùn)，后A公司的股東立即轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)納企業(yè)所得稅為990萬元（800020003000）×0.33。這和方案

35、一中總的企業(yè)所得稅稅負(fù)相同。但方案一可獲得資金的時(shí)間價(jià)值。如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值為10%，則方案一中企業(yè)所得稅的折現(xiàn)值為596萬元（660÷1.15+330÷1.16）。此時(shí)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案較直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案節(jié)稅為394萬元（990596）。車改中的稅收選擇：租車還是發(fā)補(bǔ)貼0126近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放、在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出、單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（所謂私車公用）、單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。2007年3月9日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅

36、前扣除問題的批復(fù)（國(guó)稅函2007305號(hào)），對(duì)企事業(yè)單位因公務(wù)用車制度改革而發(fā)生的此類支出如何在企業(yè)所得稅前扣除作出明確規(guī)定：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第十七條規(guī)定，工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的

37、工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)可以稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元，而可以享受此類公務(wù)用車補(bǔ)貼的人員，如果其單位總的工資水平（不含車貼費(fèi)用）已超過了計(jì)稅工資基數(shù)，相應(yīng)地車貼費(fèi)用計(jì)入工資后不能在企業(yè)所得稅稅前得到有效的扣除。例：吉祥公司2007年度不含車貼費(fèi)用的工資總水平為810萬元，當(dāng)年企業(yè)為20位中高層管理人員負(fù)擔(dān)100萬元車貼。而當(dāng)年的計(jì)稅工資可扣除限額為800萬元。會(huì)計(jì)在做賬時(shí)，將車貼費(fèi)用單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用予以扣除。如果按文件（國(guó)稅函2007305號(hào)）規(guī)定，那么企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅金額33萬元。如何想辦法將100萬元的車貼費(fèi)用盡可能少地進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增，

38、少繳企業(yè)所得稅呢？方案如下：吉祥公司具體可測(cè)算實(shí)際可發(fā)生的費(fèi)用，即沒有車改前發(fā)生的費(fèi)用。假設(shè)為80萬元（20萬元的車輛折舊和60萬元的車輛使用費(fèi)），那么其可以找一家汽車租賃公司簽訂汽車租賃協(xié)議，年付租賃費(fèi)20萬元，60萬元作為車輛的使用費(fèi)進(jìn)行預(yù)算控制，采取據(jù)實(shí)列支超支不補(bǔ)的方法。余下的20萬元作為車貼進(jìn)入工資內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的分配。如此納稅籌劃后，吉祥公司可少繳企業(yè)所得稅為26.4萬元。根據(jù)國(guó)稅函2007305號(hào)文件的規(guī)定，其實(shí)對(duì)于中西部地區(qū)許多大型私營(yíng)企業(yè)來說是一個(gè)福音：此類企業(yè)所雇人員多，整體工資水平離計(jì)稅工資每人每月1600元相差甚遠(yuǎn)，對(duì)這類企業(yè)，將車貼費(fèi)用計(jì)入工資核算更劃算。因?yàn)槎惽翱鄢?/p>

39、工資總額不超標(biāo)準(zhǔn)，車貼費(fèi)用計(jì)入工資后可以加大職工福利費(fèi)和職工教育費(fèi)的扣除基數(shù)，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。假設(shè)上例中當(dāng)年的計(jì)稅工資可扣除限額為1000萬元。會(huì)計(jì)在做賬時(shí)，將車貼費(fèi)用單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用予以扣除。如果按文件國(guó)稅函2007305號(hào)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額為810100=910萬元，沒有超過計(jì)稅工資稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，那么2007年度可以稅前扣除的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)也相應(yīng)地比原來增加了100×（14%1.5%）=15.5萬元，這樣就比原來多節(jié)約企業(yè)所得稅為5.115萬元。由此可見，對(duì)于實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，若不含車貼的工資總額大于計(jì)稅工資，為降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)采用租車方

40、式將租賃費(fèi)直接計(jì)入費(fèi)用劃算；若不含車貼的工資總額小于計(jì)稅工資，并且將車貼也計(jì)入工資總額后仍小于計(jì)稅工資，那么可以按國(guó)稅函2007305號(hào)的規(guī)定將發(fā)放車貼計(jì)入工資，并同時(shí)計(jì)提職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，有利于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。本文還涉及個(gè)人所得稅的籌劃問題，在租車補(bǔ)貼的個(gè)稅計(jì)算方式上，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定是將單位給予職工車貼費(fèi)用（無論是現(xiàn)金還是報(bào)銷方式）先全額計(jì)入個(gè)人收入，后扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函2006245號(hào)）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付

41、的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條規(guī)定內(nèi)容如下：關(guān)于“個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（即：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅）。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查

42、測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。本案例中吉祥公司的車貼費(fèi)用為100萬元，假設(shè)該公司所在省政府批準(zhǔn)的公車費(fèi)用在個(gè)稅前可扣除的金額為80萬元，納稅籌劃前個(gè)人收到車貼計(jì)入個(gè)稅所得金額為20萬元；納稅籌劃方案中租車后加上公車報(bào)銷的費(fèi)用80萬元，單位給個(gè)人其他名目的補(bǔ)貼仍為20萬元。由此我們得出結(jié)論，在兩種選擇中，個(gè)人所得稅數(shù)字沒有變化。綜合企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種情況來看，對(duì)企業(yè)所得稅而言，發(fā)放車貼時(shí)，80萬元的費(fèi)用都會(huì)進(jìn)入到工資中享受限額扣除的待遇；而租車時(shí)，80萬元的費(fèi)用是公務(wù)用車，可以全額計(jì)入管理費(fèi)用中，無扣除額度限制。對(duì)于實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，若不含車貼的工資總

43、額大于計(jì)稅工資，為降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)采用租車方式將租賃費(fèi)直接計(jì)入費(fèi)用劃算；否則按國(guó)稅函2007305號(hào)的規(guī)定將發(fā)放車貼計(jì)入工資，并同時(shí)計(jì)提職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，有利于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。對(duì)于個(gè)人所得稅而言：發(fā)放車貼可以扣除省政府確定的金額，此金額是納稅人須承擔(dān)的（在此處我們考慮的是省政府依據(jù)個(gè)人實(shí)際需要發(fā)生的金額來確認(rèn)），本身不會(huì)帶來收益，也不發(fā)生個(gè)稅，但單位超額發(fā)放的部分要并入工資、薪金中繳納個(gè)稅。而采用租車報(bào)銷費(fèi)用后，單位仍可以給個(gè)人發(fā)放20萬元的其他名目的補(bǔ)貼，此時(shí)計(jì)入個(gè)人工資的金額不變，個(gè)人所得稅因此沒有變化。點(diǎn)評(píng)：國(guó)稅函2007305號(hào)文件的出臺(tái)，其實(shí)是明確了公務(wù)用車費(fèi)用這種

44、支出的性質(zhì)及所得稅稅前扣除的口徑。因?yàn)槲募?guī)定其要計(jì)入企事業(yè)的工資總額來進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，所以企業(yè)在進(jìn)行籌劃前一定要準(zhǔn)確測(cè)算工資總額，以便根據(jù)自身的實(shí)際情況來選擇不同的方案。由于這種補(bǔ)貼還涉及個(gè)人所得稅，對(duì)于取得這項(xiàng)補(bǔ)貼的員工來講，國(guó)稅函2006245號(hào)也明確了按“工資、薪金”計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，在進(jìn)行籌劃方案的選擇時(shí)，一定要綜合考慮，既要考慮到企業(yè)所得稅，又要考慮到個(gè)人所得稅，以便所選擇的方案能真正實(shí)施并達(dá)到節(jié)省稅款的目的。自行加工還是委托加工：節(jié)稅“平衡點(diǎn)”給出答案0107最近有人提出，從消費(fèi)稅節(jié)稅角度分析全部委托加工優(yōu)于部分委托加工，部分委托加工與全部自行加工的消費(fèi)稅金額相同，

45、稅后凈利潤(rùn)相同。筆者認(rèn)為，選取全部委托加工或自行加工是有條件的。每種加工方式的稅后凈利與加工費(fèi)金額有密切關(guān)系，它們之間存在一個(gè)平衡點(diǎn)，當(dāng)在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，全部委托加工方式為優(yōu)?，F(xiàn)舉例說明。吉祥公司是一個(gè)生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，現(xiàn)將一批價(jià)值80萬元的原材料委托如意公司加工成成套化妝品，全部委托加工的成本110.4萬元（不含增值稅），而如意公司無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。該批化妝品售價(jià)為420萬元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外費(fèi)用，不會(huì)

46、造成企業(yè)稅后利潤(rùn)的差異，故本例中不考慮增值稅對(duì)稅后利潤(rùn)的影響。若企業(yè)自行加工，加工費(fèi)用為110.4萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。下面分析兩種方式的稅后凈利潤(rùn)。若采取自行加工，則應(yīng)納消費(fèi)稅為420×30%126（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為126×（7%3%）12.6（萬元）；吉祥公司的稅后利潤(rùn)為（42080110.412612.6）×(133%)60.97（萬元）。若全部對(duì)外委托加工，如意公司應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為（80110.4）÷(130%)272（萬元

47、）；應(yīng)納消費(fèi)稅為272×30%81.6（萬元）；應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加為81.6×（7%3%）8.16（萬元）；吉祥公司的稅后利潤(rùn)為（42080110.481.68.16）×(133%)93.69（萬元）。據(jù)此，我們不能簡(jiǎn)單地得出全部委托加工方式優(yōu)于自行加工，因?yàn)檫@僅是一組特定數(shù)據(jù)的情況下得出的結(jié)論而已。若對(duì)外委托加工費(fèi)為150萬元（不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)）時(shí)，全部委托外部加工稅后凈利數(shù)據(jù)分析如下。如意公司應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為（80150）÷(130%)328.57（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅為328.57×30%98.6（萬元）；應(yīng)納城建、

48、教育費(fèi)附加為98.6×（7%3%）9.86（萬元）；吉祥公司的稅后利潤(rùn)為（4208015098.69.86）×(133%)54.63（萬元）。此時(shí)，外部委托加工的稅后利潤(rùn)小于自行加工的利潤(rùn)。由上可知，每種加工方式的稅后凈利與加工費(fèi)金額有密切關(guān)系，可建立稅后凈利與加工費(fèi)的平衡式，從中可得出不同加工方式凈利潤(rùn)相等時(shí)的加工費(fèi)平衡點(diǎn)。假設(shè)此平衡點(diǎn)為外部加工費(fèi)金額A。當(dāng)兩種方式凈利潤(rùn)相等時(shí)，有如下等式成立：（420110.48012612.6）×(133%)420(80A)÷(130%)×30%×(17%3%)80A×(133%)。由

49、此得出A143.59萬元。據(jù)上述公式很容易得出：當(dāng)A143.59萬元時(shí)，選擇自行加工合算；反之當(dāng)A143.59萬元時(shí)，選擇外委加工合算。我們可以建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型，來確定在一定的條件下，求得一個(gè)合適的加工費(fèi)（不包括增值稅）金額，在此金額時(shí)有兩種加工方式（完全委托加工與自行加工）稅后凈利的平衡點(diǎn)。假設(shè)吉祥公司的材料購(gòu)進(jìn)價(jià)為M，自行加工費(fèi)為B1，完全委托加工價(jià)為B2，消費(fèi)稅稅率為RA，消費(fèi)稅稅額為T，城建稅和教育費(fèi)附加為消費(fèi)稅的10%，企業(yè)所得稅稅率為RB，對(duì)外售價(jià)為P，凈利潤(rùn)為NP。在自行加工時(shí)，稅后凈利為：NP1PP×RA×（110%）MB1×（1RB）；NP2P（

50、MB2）÷（1RA）×RA×（110%）MB2×（1RB）。當(dāng)NP1NP2，有：PP×RA×（110%）MB1×（1RB）P（MB2）÷（1RA）×RA×（110%）MB2×（1RB），經(jīng)簡(jiǎn)化上式可得B2×11.1×RA÷(1RA)B1P×RA×1.1M×1.1×RA÷(1RA)。以本文中兩種加工方式平衡點(diǎn)處數(shù)據(jù)驗(yàn)證：143.59×11.1×0.3÷(10.3)110.4420

51、×0.3×1.180×1.1×0.3÷(10.3)。由此式可知：兩種加工方式的平衡點(diǎn)處的B2值，影響因素有B1、M、P和RA等四個(gè)因素。此處RA的取值一般為（00.5）之間，RA÷(1RA)值大于0，在兩種加工方式稅后凈利相等時(shí)有如下結(jié)論成立：1.B2與B1或P成正相關(guān)；2.B2與M成負(fù)相關(guān)；3.B2與RA之間無明顯的相關(guān)關(guān)系。有人提出，當(dāng)內(nèi)部加工費(fèi)與外部加工費(fèi)相等時(shí)，采用外部加工方式稅后凈利最大。這個(gè)觀點(diǎn)是否科學(xué)呢？當(dāng)B2B1時(shí)，兩種加工方式照常有稅后凈利相等的平衡點(diǎn)存在，即此時(shí)兩種加工方式無差別點(diǎn)，采用外部加工方式稅后凈利潤(rùn)最大的

52、理論是不成立的。根據(jù)上式，當(dāng)B2B1時(shí)可推出如下等式成立：B2×1.1×RA÷(1RA)P×RA×1.1M×1.1×RA÷(1RA)當(dāng)B2B1110.4時(shí)，當(dāng)M80，RA0.3時(shí)，當(dāng)P272萬元時(shí)，兩種加工方式稅后凈利相同。當(dāng)B2B1110.4時(shí)，當(dāng)P420，RA0.3時(shí)，當(dāng)M183.60萬元時(shí)，兩種加工方式稅后凈利相同。通過上述分析，我們可得出：在消費(fèi)稅籌劃（全部委托加工與自行加工）中，應(yīng)該同時(shí)考慮消費(fèi)稅稅率、外部加工費(fèi)用、自行加工費(fèi)用、產(chǎn)品售價(jià)等綜合因素才可能得出成功的籌劃方案。轉(zhuǎn)讓在建工程六個(gè)節(jié)稅方案比拼01

53、09在房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃中，有一種在建工程轉(zhuǎn)讓問題（即賣方公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)還是賣方公司整個(gè)在建工程項(xiàng)目的選擇）。目前許多此類籌劃文章僅是考慮了交易中賣方的利益，而忽略了交易中買方的利益問題，這樣使得籌劃方案在實(shí)際運(yùn)用時(shí)受阻。    例如，吉祥房地產(chǎn)公司（由兩個(gè)法人股東組成）注冊(cè)資本為3500萬元，無其他所有者權(quán)益。該公司正在修建一幢住宅樓，原計(jì)劃12層現(xiàn)已修建到第4層，“在建工程”金額為3500萬元。因公司貸款困難，公司股東會(huì)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給如意房地產(chǎn)公司繼續(xù)開發(fā)。這樣就有兩種方式可以選擇：如意公司支付6000萬元購(gòu)買整個(gè)在建工程項(xiàng)目或支付6000萬元購(gòu)買吉

54、祥公司的全部股權(quán)。假設(shè)如意公司開發(fā)完成后總售價(jià)為9000萬元，追加的開發(fā)成本為1000萬元（為簡(jiǎn)化分析，此處不考慮印花稅、契稅）。    一些稅收籌劃人員的籌劃方案有以下幾種（站在吉祥公司或吉祥公司法人股東的角度）。    方案一，直接轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目的納稅情況是：營(yíng)業(yè)稅及附加=6000×5.5%=330（萬元）；土地增值稅=（600035003500×20%330）×30%=441（萬元）；企業(yè)所得稅=（60003500330441）×33%=570.57（萬元）；合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅

55、金1341.57萬元。吉祥公司轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為60003500330441570.57=1158.43（萬元）。    方案二，轉(zhuǎn)讓該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與項(xiàng)目差價(jià)相等。納稅情況：吉祥公司法人股東應(yīng)納企業(yè)所得稅=（60003500）×33%=825（萬元）。吉祥公司法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為60003500825=1675（萬元）。方案二較方案一現(xiàn)金多流入16751158.43=516.57（萬元），可見，方案二對(duì)吉祥公司法人股東有利。     此種籌劃方案是否可行呢？如果我們考證一

56、下如意公司收購(gòu)后的效益，答案就很明顯了。     從購(gòu)買方如意公司進(jìn)行分析，亦有兩種方案。     方案三，直接收購(gòu)該項(xiàng)目如意公司納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=（90006000）×5.5%=165（萬元）；土地增值稅=（900070007000×20%165）×30%=130.5（萬元）；企業(yè)所得稅=（90007000165130.5）×33%=562.49（萬元）；合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅金857.99萬元。     

57、受讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為90007000857.99=1142.01（萬元）。     方案四，收購(gòu)該公司的全部股權(quán)。如意公司納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=9000×5.5%=495（萬元）；土地增值稅=（900045004500×20%495）×40%5895×5%=947.25（萬元）；企業(yè)所得稅=（90004500495947.25）×33%=1009.06（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅金2451.31萬元。     受讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為90007000245

58、1.31=451.31（萬元）。     由于方案三較方案四現(xiàn)金多流入1142.02（451.31）=1593.33（萬元），所以，方案三對(duì)如意公司有利。     如上所述，我們可看出，轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)吉祥公司而言是最佳方案但它會(huì)導(dǎo)致如意公司現(xiàn)金流入為負(fù)數(shù)，故以6000萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)不可行。     交易是雙方行為，只有符合雙方公平交易的方案才具有可行性。筆者通過計(jì)算機(jī)工具，通過排序方法，得出兩組數(shù)據(jù)，分別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)與轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目時(shí)吉祥公司與如意公司現(xiàn)金流入

59、的平衡點(diǎn)。     方案五，當(dāng)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為4727萬元時(shí)，吉祥公司的法人股東稅負(fù)如下：企業(yè)所得稅=（47273500）×33%=404.91（萬元）。此時(shí)吉祥公司法人股東因轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為47273500404.91=822.09（萬元）。     如意公司的稅負(fù)如下：營(yíng)業(yè)稅及附加=9000×5.5%=495（萬元）；土地增值稅=（900045004500×20%495）×40%5895×5%=947.25（萬元）；企業(yè)所得稅=（90

60、004500495947.25）×33%=1009.06（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅金2451.31萬元。     受讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為900057272451.31=821.69（萬元）。     此時(shí)，交易雙方現(xiàn)金流入相近，雙方現(xiàn)金總流入為822.09821.691643.78（萬元）。雙方總稅負(fù)為2451.31404.912856.22（萬元）。     方案六，當(dāng)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入為5980萬元時(shí)，吉祥公司的稅負(fù)如下：營(yíng)業(yè)稅及附加=5

61、980×5.5%=328.9（萬元）；土地增值稅=（598035003500×20%328.9）×30%=435.33（萬元）；企業(yè)所得稅=（59803500328.9435.33）×33%=566.2（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅金1330.43萬元。     轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為598035001330.43=1149.57（萬元）。     如意公司的稅負(fù)如下：營(yíng)業(yè)稅及附加=（90005980）×5.5%=166.1（萬元）；土地增值稅=（900069806980×20%166.1）×30%=137.37（萬元）；企業(yè)所得稅=（90006980166.1137.3