第10章聯(lián)行清算業(yè)務(wù)審計

1、第十章 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)審計本章所說的“聯(lián)行清算”，是大“聯(lián)行”的概念，包括系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行、同城票據(jù)交換和跨系統(tǒng)異地匯劃（跨系統(tǒng)聯(lián)行）。第一節(jié) 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)概述及審計目標一、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)概述 （一）聯(lián)行往來業(yè)務(wù)簡介 聯(lián)行往來是指同一家銀行系統(tǒng)內(nèi)部各行處之間由于辦理結(jié)算業(yè)務(wù)或系統(tǒng)內(nèi)上繳下?lián)芸铐棥R差資金、聯(lián)行利息、拆借資金及有關(guān)專項資金等的調(diào)撥而引起的資金賬務(wù)往來，通過寄發(fā)郵件、電報及網(wǎng)上傳輸信息的形式來辦理轉(zhuǎn)賬，通常分為全國聯(lián)行往來、轄內(nèi)聯(lián)行往來。全國聯(lián)行往來是指在全國范圍內(nèi)異?。▍^(qū)）各行處之間的資金賬務(wù)往來。由各家銀行自行組織本系統(tǒng)的全國聯(lián)行往來。參加全國聯(lián)行往來的各行處，由各自總行發(fā)給全國聯(lián)行行號

2、和聯(lián)行專用章，按照各行自己制定的全國聯(lián)行往來制度辦理資金清算，并由總行負責監(jiān)督管理。轄內(nèi)聯(lián)行往來是指同一管轄行范圍內(nèi)行處之間的資金賬務(wù)往來。由各管轄行組織本行的轄內(nèi)往來。參加轄內(nèi)聯(lián)行往來的各行處，由各管轄行核準后使用各自的聯(lián)行行號和聯(lián)行專用章，按照各管轄行制定的轄內(nèi)聯(lián)行往來制度辦理資金清算，并由各管轄行進行監(jiān)督管理。聯(lián)行往來按處理技術(shù)可分為手工聯(lián)行和電子聯(lián)行。其中手工聯(lián)行是通過聯(lián)行報單及無線電波發(fā)送信息，電子聯(lián)行是運用計算機在網(wǎng)上傳輸信息。聯(lián)行往來根據(jù)往來貨幣的不同，可分為人民幣聯(lián)行往來和外幣聯(lián)行往來。隨著銀行經(jīng)營的國際化，一家銀行在其它國家設(shè)立分支機構(gòu)，這樣同一家銀行的國內(nèi)分支機構(gòu)與國外分支

3、機構(gòu)之間的資金賬務(wù)往來，可稱為“國外聯(lián)行往來”；而通常意義上所說的聯(lián)行往來則可稱為“國內(nèi)聯(lián)行往來”。 （二）同業(yè)往來業(yè)務(wù)簡介同業(yè)往來是指不同銀行之間由于辦理結(jié)算業(yè)務(wù)而引起的資金匯劃。主要包括同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)匯劃兩項業(yè)務(wù)。同城票據(jù)交換，是指同一城市或地區(qū)不同銀行之間，將相互代收代付的各種結(jié)算憑證，在規(guī)定的時間集中交換、清算代收代付差額。同城票據(jù)交換一般有兩種方法：一種是通過人民銀行票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）進行的交換與清算；另一種是通過同業(yè)進行的交換與清算。其中，通過同業(yè)進行的同城票據(jù)交換，是指縣或縣以下的城鎮(zhèn)，由于當?shù)匚丛O(shè)人民銀行機構(gòu)，各行相互間票據(jù)通過同業(yè)往來有關(guān)科目核算存欠差額，相

4、互約定清算時間、辦法和金額起點，互相辦理清算。通過票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）進行的同城票據(jù)交換，是指各行處將相互代收代付的各種結(jié)算憑證，在規(guī)定的時間集中到票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）交換，當場軋計代收代付差額，通過人民銀行往來賬戶進行資金清算，結(jié)清彼此的存欠關(guān)系。同一城市或地區(qū)，凡取得清算行號的總行、分行、支行、分理處之間相互代收代付款項，均可按規(guī)定提出清算。清算的內(nèi)容包括：交款單、支票、商業(yè)匯票、銀行本票等。在下面的內(nèi)控測評與實質(zhì)性測試中，本指南僅以通過人民銀行票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）進行的交換清算為例。異地跨系統(tǒng)匯劃，是指不同系統(tǒng)銀行之間發(fā)生的異地資金匯劃。異地跨系統(tǒng)匯劃采取“先橫后直”（

5、某一系統(tǒng)的銀行先通過同城票據(jù)交換將匯劃資金清算給另一系統(tǒng)的銀行，由該行將資金通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行匯至匯入行）、或“先直后橫”（匯出行先將資金通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行匯至匯入行，匯入行再通過同城票據(jù)交換將資金清算給另一系統(tǒng)的銀行）方式，或直接通過人民銀行的電子聯(lián)行系統(tǒng)進行匯劃。二、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)流程下面介紹的手工聯(lián)行和電子聯(lián)行以全國聯(lián)行為例，轄內(nèi)聯(lián)行的業(yè)務(wù)原理與其相同。（一）手工聯(lián)行。1發(fā)報行業(yè)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)原始憑證填制報單；2聯(lián)行部門編押、復(fù)核、蓋章，郵寄報單或發(fā)電文；3收報行收到寄來的郵劃報單，或收報行收到發(fā)來的聯(lián)行電報憑以填制電劃補充報單后，審查和登記；4收報行業(yè)務(wù)部門憑報單辦理轉(zhuǎn)賬；5營業(yè)終了，核對聯(lián)行賬

6、務(wù)、編制聯(lián)行往來報告表；6向總行寄發(fā)聯(lián)行往來報告表與所附的銷賬聯(lián)報單；7總行憑往賬、來賬銷賬聯(lián)報單逐一核對銷賬；憑聯(lián)行往來報告表辦理匯差清算。手工聯(lián)行報單根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和傳遞方式的不同，可分為六種報單：郵劃借方報單、郵劃貸方報單、電劃借方報單、電劃貸方報單、電劃借方補充報單、電劃貸方補充報單。前四種是發(fā)報行以郵寄或電報（電傳）方式傳遞的報單；后兩種是收報行收到電報（電傳）后據(jù)以填制的相應(yīng)報單。即對同一筆聯(lián)行業(yè)務(wù)（以電報方式傳遞報單），發(fā)報行憑電劃借方報單或電劃貸方報單轉(zhuǎn)賬，而收報行則憑電劃借方補充報單或電劃貸方補充報單轉(zhuǎn)賬。往賬的借方報單、來賬的貸方報單或電劃貸方補充報單計入聯(lián)行科目的借方，往賬

7、的貸方報單、來賬的借方報單或電劃借方補充報單計入聯(lián)行科目的貸方。聯(lián)行科目借貸方軋差后余額反映在貸方，表示本行占用了他行資金；余額反映在借方，則表示他行占用了本行資金。（二）電子聯(lián)行。1發(fā)報行根據(jù)原始憑證形成往賬收付指令（即報文）；2發(fā)報行錄入、復(fù)核、授權(quán)并通過電子聯(lián)行系統(tǒng)發(fā)送指令；3收報行根據(jù)電子聯(lián)行系統(tǒng)發(fā)來的來賬收付指令，經(jīng)審查后打印收付款通知，據(jù)此轉(zhuǎn)賬；4營業(yè)終了，核對聯(lián)行賬務(wù)，將電子聯(lián)行數(shù)據(jù)發(fā)送到總行；5總行憑發(fā)報行與收報行的銷賬數(shù)據(jù)進行集中配對銷賬；憑匯差數(shù)據(jù)進行聯(lián)行匯差清算。電子聯(lián)行中使用的“電子聯(lián)行收付款通知”，是發(fā)報行發(fā)出報文或收報行收到報文后由電腦終端打印出來的據(jù)以進行賬務(wù)處理

8、的會計憑證，與手工聯(lián)行報單一樣屬于專用重要空白憑證。電子聯(lián)行系統(tǒng)的編（核）押工作在系統(tǒng)中自動完成，而手工聯(lián)行編、核押是由密押機完成。聯(lián)行賬務(wù)劃分為往賬和來賬兩個部分，每筆聯(lián)行業(yè)務(wù)至少有兩個不同的行處參加，其中一方辦理往賬，另一方辦理來賬。對全國聯(lián)行，由總行集中配對銷賬、集中監(jiān)督，也即收、發(fā)報行聯(lián)行往來的銷賬（聯(lián)）數(shù)據(jù)集中總行配對銷賬。聯(lián)行往來賬務(wù)劃分年度，新年度開始時，各行將聯(lián)行往來賬務(wù)分為上年戶和本年戶核算，以便分別處理上年未達賬項和本年新發(fā)生的聯(lián)行賬務(wù)。待上年未達賬項查清后，由總行通知各行分別將上年戶余額合并到本年戶。（三）同城票據(jù)交換。1提出行審核確認他行票據(jù)后，按提入行以及代收、代付清

9、分，填制提出票據(jù)清算憑證；2專職交換員在規(guī)定時間將票據(jù)帶到交換所或票據(jù)清算中心進行清算；3提入行交換員領(lǐng)回本行票據(jù)；4提入行審核交換提入的票據(jù)，辦理轉(zhuǎn)賬（或在下一場交換提出退票）。參加票據(jù)清算的行、處分為提出行和提入行，提出行是指向他行提出票據(jù)的行、處；提入行是指在票據(jù)交換所提入票據(jù)的行、處。參加清算的行處一般既是提入行又是提出行。同城票據(jù)交換有四種情況：提出代收票據(jù)、提出代付票據(jù)、提入代收票據(jù)、提入代付票據(jù)。代收票據(jù)是指提出行代提入行收款的有關(guān)結(jié)算憑證，如信匯憑證，委托收款憑證及進賬單等；代付票據(jù)是指提出行代提入行付款的有關(guān)結(jié)算憑證，如以提出行的客戶為收款人的轉(zhuǎn)賬支票等。（四）異地跨系統(tǒng)匯劃

10、。異地跨系統(tǒng)匯劃的業(yè)務(wù)流程根據(jù)所選擇匯劃方式的不同而有所區(qū)別，其實質(zhì)是同城票據(jù)交換和系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行的結(jié)合。對于通過人民銀行全國電子聯(lián)行系統(tǒng)進行的資金匯劃，其業(yè)務(wù)流程如下：1.匯出行（商業(yè)銀行分/支行）把支付指令提交到（手工或電子方式）當?shù)匕l(fā)報行（人民銀行分/支行）；2發(fā)報行將支付指令經(jīng)帳務(wù)處理（借記匯出行帳戶）后送入系統(tǒng)，經(jīng)衛(wèi)星通訊鏈路傳輸?shù)饺珖逅憧傊行模?清算總中心將支付指令按收報行分類后，經(jīng)衛(wèi)星通訊發(fā)送到收報行；4收報行接收到支付指令后，按匯入行分類；5收報行為每一家匯入行生成支付憑證和清單，送匯入行。三、審計目標（一）真實性，確定被審計銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)所形成的、列示于資產(chǎn)負債表中的各項資產(chǎn)

11、、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日確實存在，列示于利潤表的各項收入和支出（即金融機構(gòu)往來利息收入和支出）在會計期間內(nèi)確實發(fā)生。（二）完整性，確定被審計銀行特定會計期間內(nèi)發(fā)生的聯(lián)行清算業(yè)務(wù)均已按規(guī)定記入有關(guān)賬簿并列入財務(wù)會計報告。（三）準確性，確定被審計銀行特定會計期間內(nèi)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性，匯差資金計息的準確性。（四）合法性，指被審計銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)活動符合法律法規(guī)的要求。（五）截止期，指被審計銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)均按規(guī)定準確地記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。（六）分類與披露，指被審計銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)所形成的、列示于財務(wù)會計報告上的各要素均已被適當?shù)丶右苑诸?，財?wù)會計報告恰當?shù)胤从沉速~戶余額、發(fā)生額，

12、披露了所有應(yīng)該披露的信息。四、應(yīng)索取的電子數(shù)據(jù)、相關(guān)文件與會計賬簿（一） 電子文件1電子聯(lián)行系統(tǒng)的相關(guān)電子數(shù)據(jù)，包括聯(lián)行機構(gòu)代碼表、行號行名對照表、流水賬、往來報告表、匯差報告表、往來賬收付指令及相關(guān)的系統(tǒng)操作說明等（重點了解數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、字段含義、參數(shù)表）。2會計系統(tǒng)的有關(guān)聯(lián)行科目的總賬、余額表等。（二） 內(nèi)部控制制度：聯(lián)行業(yè)務(wù)操作規(guī)程或管理辦法、重要空白結(jié)算憑證管理制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、崗位責任制度、編押核押制度、計算機系統(tǒng)的風險控制制度等。（三） 報表、賬冊、憑證1報表：業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負債表、利潤表、余額表、日計表等。2有關(guān)總賬、分戶賬：“聯(lián)行來賬”、“聯(lián)行往賬”、“已核對聯(lián)行來賬”

13、、“未核銷聯(lián)行來賬”、“本年聯(lián)行匯差”、“上年聯(lián)行匯差”、 “電子聯(lián)行來賬”、“電子聯(lián)行往賬”、“電子清算資金往來”、 “存放聯(lián)行款項”、“聯(lián)行存放款項”、“存放中央銀行款項”、“同業(yè)存放款項”、“存放同業(yè)款項”、“其它應(yīng)收款”、“其它應(yīng)付款”、“金融機構(gòu)往來利息收入”、 “金融機構(gòu)往來利息支出”。3各種報告表、登記簿和清單：往賬報告表、來賬報告表、未轉(zhuǎn)來賬報告表、匯差報告表、匯差統(tǒng)計表、計息積數(shù)表、聯(lián)行對賬表、提出/提入票據(jù)匯總表；查詢查復(fù)登記簿、空白聯(lián)行報單使用登記簿、未核銷報單款項登記簿、退票登記簿；票據(jù)交換清單回執(zhí)、往賬報文回執(zhí)、往賬清單、匯總往賬清單、來賬清單、計息清單、押（不）符來

14、賬清單、已轉(zhuǎn)來賬清單、未轉(zhuǎn)來賬清單、查詢查復(fù)清單、查詢查復(fù)報文備查、提出/提入票據(jù)清單等。4各種結(jié)算憑證、報單：支票、匯票、本票等票據(jù)，收付款通知、匯款憑證、委托收款憑證及進賬單等各種結(jié)算憑證；往賬報單留底卡、來賬報單留底卡、電劃補充報單留底卡等。5人行電子聯(lián)行系統(tǒng)業(yè)務(wù)資料：來賬清單、往賬清單、查詢查復(fù)書及其他資料。 第二節(jié) 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評由于商業(yè)銀行眾多業(yè)務(wù)都需通過聯(lián)行來完成清算業(yè)務(wù)，聯(lián)行業(yè)務(wù)量非常大，實施全面審計一般是不可能的。因此，在實際工作中，先進行內(nèi)部控制測評，然后在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。一、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)中的主要風險及表現(xiàn)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)是伴隨著資金結(jié)

15、算和資金劃撥而產(chǎn)生的，聯(lián)行清算業(yè)務(wù)正確及時與否涉及到銀行資金的安全和資金結(jié)算渠道的暢通。由于聯(lián)行往來業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、資金數(shù)額巨大，其隱含的風險比較大。聯(lián)行業(yè)務(wù)存在的主要風險和問題有：（一）單人操作，印、押、證未分管，賬務(wù)核對不及時，造成聯(lián)行資金被挪用、盜用等；（二）利用聯(lián)行往來截留、轉(zhuǎn)移、存放資金；（三）透支聯(lián)行匯差掩蓋資金缺口，如以聯(lián)行匯差彌補違規(guī)貸款、開證所造成的巨額外匯資金缺口問題；（四）利用聯(lián)行銷賬的時滯，積壓聯(lián)行報單占用聯(lián)行資金；（五）亂用聯(lián)行科目掩蓋問題實質(zhì)，如將非聯(lián)行業(yè)務(wù)的資金記入聯(lián)行科目，利用聯(lián)行往來科目核算存款、貸款或投資；（六）資金頭寸不足、準備金存款嚴重透支；（七）違規(guī)為客

16、戶墊支款項。二、內(nèi)部控制測評（一）調(diào)查內(nèi)部控制，確定審計策略對聯(lián)行業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行調(diào)查，可由審計人員利用事先設(shè)計好的標準化表格進行。調(diào)查表可在審前調(diào)查時交由被審計單位填寫，也可由審計人員找被審計單位的有關(guān)人員交談了解情況后填寫，也可召開有關(guān)人員座談會并根據(jù)會議紀錄填寫。審計人員可在本指南提供的調(diào)查表的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計工作的實際情況加以添加取舍。值得一提的是，如果審計人員打算通過檢查書面文檔來測試某項內(nèi)控活動是否有效，而執(zhí)行實質(zhì)性細節(jié)測試時同樣需要檢查相同的書面文檔，則審計人員可以將兩者結(jié)合起來。表10-1 索引號：（審計機關(guān)名稱）審計工作底稿聯(lián)行往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行

17、：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評價一、綜合性內(nèi)部控制（一）是否建立聯(lián)行業(yè)務(wù)操作規(guī)程或管理辦法？（二）是否建立與聯(lián)行業(yè)務(wù)有關(guān)的重要空白結(jié)算憑證管理制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、崗位責任制度、編押核押制度、計算機系統(tǒng)的風險控制制度等？（三）是否制定上下級行間的聯(lián)行賬務(wù)定期核對制度，發(fā)現(xiàn)不符是否立即查明原因并更正？（四）會計部門是否與資金計劃部門定期核對系統(tǒng)內(nèi)拆借資金、調(diào)撥資金等聯(lián)行賬務(wù)？（五）是否加強聯(lián)行匯差管理，及時調(diào)度資金，嚴禁透支？（六）聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換等重要崗位的人員是否實行定期輪換？（七）賬務(wù)設(shè)置是否區(qū)分往賬來賬兩個系統(tǒng)；是否劃清年度，結(jié)平賬務(wù)？（八）聯(lián)行印章、密押、空白報單（憑證）是否三人分

18、管？ （九）是否嚴格聯(lián)行清算賬戶的管理？（如開立、撤銷是否經(jīng)有權(quán)人員授權(quán)批準，是否定期對聯(lián)行清算賬戶執(zhí)行恰當?shù)娘L險評估和審核）二、電子聯(lián)行業(yè)務(wù)（一）電子聯(lián)行往賬的處理1錄入、復(fù)核、授權(quán)、發(fā)送、記賬是否實行恰當?shù)穆氊煼蛛x？2是否由聯(lián)行部門負責啟動發(fā)報進程？3經(jīng)辦員是否按規(guī)定審查原始業(yè)務(wù)憑證并選擇正確報文種類錄入有關(guān)數(shù)據(jù)？ 4復(fù)核員是否進行二次錄入復(fù)核，確定發(fā)報行與收報行行號、收付款單位賬號、貨幣金額、業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)的正確性？5經(jīng)復(fù)核無誤后，是否打印電子聯(lián)行憑證、連同原始憑證送交業(yè)務(wù)主管授權(quán)發(fā)送？6業(yè)務(wù)主管審核往賬指令無誤后，是否在授權(quán)限額內(nèi)授權(quán)發(fā)送有關(guān)指令？ 7對超過金額限制的往賬指令，是否經(jīng)有

19、權(quán)人員授權(quán)發(fā)送？8營業(yè)終了，收到總行或管轄行發(fā)回的傳輸無誤的反饋信息后，是否及時打印往賬清單？9營業(yè)終了，是否根據(jù)當日往賬業(yè)務(wù)的“電子聯(lián)行收付款通知”（電子聯(lián)行憑證）的代收、代付總筆數(shù)及金額正確編制電子聯(lián)行往賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（二）電子聯(lián)行來賬的處理1經(jīng)辦、復(fù)核、授權(quán)、記賬是否職責分離？2是否由聯(lián)行部門負責啟動收報進程？ 3來賬收付指令是否經(jīng)聯(lián)行部門審核密押？4對密押不符的來賬收付指令是否及時發(fā)出查詢？5是否審核來賬收付指令，無誤后打印“電子聯(lián)行收付款通知”？6業(yè)務(wù)部門對“電子聯(lián)行收付款通知”進行復(fù)核后是否及時辦理轉(zhuǎn)賬？ 7對無法轉(zhuǎn)賬的來賬收付指令是否及時向發(fā)報行發(fā)出查詢？ 8

20、營業(yè)終了，收到總行或管轄行發(fā)回的傳輸無誤的反饋信息后，是否及時打印有關(guān)來賬清單？ 9營業(yè)終了，是否根據(jù)當日已轉(zhuǎn)賬的來賬業(yè)務(wù)“電子聯(lián)行收付款通知”的代收、代付總筆數(shù)及金額正確編制電子聯(lián)行來賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（三）核對聯(lián)行賬戶、編制往來報告表1營業(yè)終了，是否檢查電子聯(lián)行科目余額和未轉(zhuǎn)來賬數(shù)據(jù)余額與會計日計表和未轉(zhuǎn)來賬清單上的余額相符？2聯(lián)行賬務(wù)核對無誤后，是否形成各種報告表，并及時發(fā)送總行或管轄行？3在聯(lián)行往來年度結(jié)平、查清未達期間，報告表是否按上年戶與本年戶分開填制；上年戶是否連續(xù)編號，連續(xù)計列余額；本年戶是否從第1號開始重新編號，余額從零開始？三、手工聯(lián)行業(yè)務(wù)（一）手工聯(lián)行往賬

21、的處理1編制報單、編制密押、復(fù)核、授權(quán)、蓋章、寄發(fā)、記賬工作是否由不同人員承擔？2聯(lián)行經(jīng)辦員是否根據(jù)已記賬或收妥款并經(jīng)復(fù)核和簽章的有效憑證，編制聯(lián)行郵劃或電劃報單？3經(jīng)辦員編制的聯(lián)行報單是否符合要求（要素齊全正確、內(nèi)容與附件相符等）？4編押員是否對除委托收款、托收承付外的電劃報單及收款人為個人匯款（在規(guī)定金額以上）的郵劃貸方報單加編密押，并在報單規(guī)定的位置加蓋名章？5復(fù)核員是否根據(jù)經(jīng)辦員遞交的報單或電報稿、原始附件進行成套審核，并在報單和電報稿留底聯(lián)加蓋名章？6管印員經(jīng)審查聯(lián)行報單及電報稿上經(jīng)辦員、復(fù)核員名章齊全后，是否在報單及憑證上加蓋聯(lián)行專用章，在電報稿上加蓋業(yè)務(wù)公章？7電劃報單電文的拍發(fā)

22、，是否經(jīng)過復(fù)核？8是否由專人寄發(fā)聯(lián)行報單？9寄發(fā)員是否審核報單及所附憑證蓋有聯(lián)行章，是否在專用聯(lián)行信封上填明報單份數(shù)，登記發(fā)送記錄，并及時寄發(fā)？10聯(lián)行報單的編制、寄發(fā)是否及時，有無積壓、漏發(fā)、重發(fā)現(xiàn)象？11營業(yè)終了，是否根據(jù)當日往賬業(yè)務(wù)的代收、代付報單的總筆數(shù)及金額正確編制聯(lián)行往賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（二）手工聯(lián)行來賬的處理1收信、審核、復(fù)核、核押、記賬工作是否由不同人員承擔？2收到聯(lián)行專用信件是否由指定的收信員逐件驗收、拆封，已拆信封與收信、電記錄是否妥善保管備查？3收到聯(lián)行報單及電報后是否由專人審核，審核無誤后及時送聯(lián)行人員簽收處理？4聯(lián)行經(jīng)辦員對聯(lián)行來賬報單或電報是否審核其

23、正確和有效性？5對聯(lián)行電報，是否及時編制電劃補充報單？6加押的報單或電報，是否交核押員進行核押？7經(jīng)審查及核押后的報單，是否分送有關(guān)部門及時辦理轉(zhuǎn)賬？8對代收報單，是否及時解付，有無發(fā)生錯解、漏解、重解和延誤的情況？9是否按規(guī)定及時處理錯誤報單，并做好登記記錄？10營業(yè)終了，是否根據(jù)當日已轉(zhuǎn)來賬的代收、代付報單的總筆數(shù)及金額正確編制聯(lián)行來賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（三）核對聯(lián)行賬戶、編制往來報告表1每日營業(yè)終了，是否根據(jù)當天往賬、已轉(zhuǎn)來賬報單的金額，核對聯(lián)行科目總賬的發(fā)生額？2是否根據(jù)聯(lián)行往賬、來賬報單正確編制聯(lián)行往來報告表？3報告表經(jīng)復(fù)核無誤后，是否加蓋聯(lián)行專用章，連同銷賬聯(lián)，用聯(lián)行

24、專用信封寄總行或相應(yīng)清算中心？4未核銷報單款項登記簿余額是否與總賬未核銷報單款項科目余額相符？5對于超過正常期限尚未核銷的報單，是否與總行或相應(yīng)清算中心聯(lián)系解決？四、聯(lián)行匯差資金清算及計息管理（一）全國聯(lián)行匯差和轄內(nèi)往來匯差是否按規(guī)定時間軋計并及時辦理匯差資金清算與調(diào)撥？ （二）聯(lián)行利息計算是否根據(jù)各有關(guān)科目余額（或通過電子聯(lián)行系統(tǒng)上報的匯差報告表）采取積數(shù)計息法每季進行，收到的計息報單是否全額進入相關(guān)損益類科目核算？五、聯(lián)行專用章的管理（一）領(lǐng)取、使用聯(lián)行專用章是否執(zhí)行登記簽收制度？（二）是否設(shè)專人負責保管聯(lián)行專用章？六、報單管理（一）空白聯(lián)行報單（憑證）的收、發(fā)、存是否嚴格執(zhí)行登記制度，并

25、設(shè)“重要空白憑證”表外科目進行核算？（二）每日營業(yè)終了，是否根據(jù)各種報單留底卡片分別統(tǒng)計已使用報單的份數(shù)及號碼，登記“重要空白憑證登記簿”并結(jié)出余額與實存報單核對相符，然后將結(jié)存報單入庫（柜）保管？ （三）作廢的報單是否加蓋“作廢”戳記后，妥善保管以備考查？（四）是否堅持聯(lián)行報單的銷號制度，已使用報單的內(nèi)容和號碼、作廢報單的內(nèi)容和號碼、待用報單的內(nèi)容和號碼是否與登記簿上的冊數(shù)和號碼一致？（五）來賬發(fā)現(xiàn)缺號、缺報單等情況是否及時向有關(guān)行處和電子清算中心查詢？ 七、查詢查復(fù)（一）查詢、查復(fù)是否堅持“有疑必查，查必徹底，有查必復(fù)，復(fù)必詳盡”的原則？（二）是否及時處理查詢、查復(fù)并打印查詢、查復(fù)報文備查

26、或查詢查復(fù)清單？（三）收到查詢時是否逐筆進行查詢查復(fù)登記，回復(fù)時是否銷記查詢查復(fù)登記？（四）查詢查復(fù)往來函件是否經(jīng)復(fù)核，并加蓋公章和經(jīng)辦人員名章？（五）對收報行的查詢，需補發(fā)郵劃報單或電劃報單抄本的，是否查明原因并經(jīng)會計主管人員審批后辦理？（六）對超過正常時間未核銷的報單（逾期未達報單），是否及時查詢？八、電子聯(lián)行系統(tǒng)的安全性管理 （一）系統(tǒng)管理開發(fā)和業(yè)務(wù)運行操作是否分別管理，是否不允許系統(tǒng)開發(fā)人員和系統(tǒng)管理人員直接進行業(yè)務(wù)操作？ （二）源程序是否由總行統(tǒng)一編制和管理，各清算分中心的程序副本是否由專人密封管理？ （三）信息傳遞過程是否具備經(jīng)過有關(guān)職能部門批準的加密措施？ （四）各清算分中心對電

27、子聯(lián)行往來賬磁介質(zhì)信息，是否經(jīng)過事后監(jiān)督檢查，是否指定專人按有關(guān)技術(shù)要求妥善保存，電子聯(lián)行數(shù)據(jù)信息的保存期是否按照規(guī)定執(zhí)行？（五）系統(tǒng)采用的密押編制辦法及密鑰代碼是否由清算總中心負責管理、頒發(fā)和通知啟用？（六）是否制定系統(tǒng)的意外計劃，確保聯(lián)行系統(tǒng)的正常連續(xù)運轉(zhuǎn)？（七）是否設(shè)置各類、各級操作員權(quán)限，是否定期更換密碼？ 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）表10-2 索引號：（審計機關(guān)名稱）審計工作底稿同業(yè)往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評價一、同城票據(jù)交換 （一）綜合性內(nèi)部控制1是

28、否制定票據(jù)交換操作辦法或管理規(guī)定？2提出提入票據(jù)是否換人復(fù)核；對以數(shù)據(jù)錄入方式提出票據(jù)的，是否有復(fù)核程序？3票據(jù)交換章、審核章是否分開保管，分人操作？4是否加強資金頭寸管理，關(guān)注資金頭寸的異常變動，防止透支？5他行票據(jù)，是否收妥后才能入賬？6是否定期與同業(yè)、與本行資金計劃部門核對同業(yè)往來賬務(wù)？7是否嚴格同業(yè)往來賬戶的管理（如開立、撤銷是否經(jīng)有權(quán)人員授權(quán)批準，是否定期對同業(yè)往來賬戶執(zhí)行恰當?shù)娘L險評估和審核）？ （二）提出票據(jù)的處理1記賬、票據(jù)交換、復(fù)核、蓋章是否由不同人員負責？2經(jīng)辦員是否根據(jù)當日提出票據(jù)填制提出票據(jù)明細表（票據(jù)交換清單）？ 3復(fù)核員是否審核確定提出票據(jù)與提出票據(jù)明細表相符？4票

29、據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤后，是否加蓋票據(jù)交換專用章？5票據(jù)交換員是否按規(guī)定及時提出票據(jù)？6對提出代收票據(jù)是否及時辦理轉(zhuǎn)賬；對提出代付票據(jù)，是否待退票時間過后才轉(zhuǎn)入收款人賬戶？ （三）提入票據(jù)的處理1票據(jù)交換員對提入的票據(jù)，是否核打提入票據(jù)與計數(shù)單，審核信封封口、對方行交換專用章及審核章？ 2是否換人進行審核，交有關(guān)部門辦理轉(zhuǎn)賬？ 3有關(guān)部門是否審核提入憑證的真實有效性，及時辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)或提出退票？ 4是否執(zhí)行退票登記制度，辦理退票是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管人員審批簽字？ 5對違反結(jié)算紀律的行為是否按規(guī)定進行處罰？ （四）資金清算1票據(jù)交換清單所列交換差額，是否與開出人行準備金賬戶的支票或送款簿或“人民銀行同城票據(jù)交換

30、資金清算憑證”的金額相符？2是否定期與同業(yè)核對有關(guān)賬務(wù)往來？二、異地跨系統(tǒng)匯劃1異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務(wù)是否根據(jù)匯出行、匯入行所在地機構(gòu)設(shè)置情況，分別選擇相應(yīng)的轉(zhuǎn)匯方式？ 2轉(zhuǎn)匯行是否及時通過本系統(tǒng)將款項劃轉(zhuǎn)匯入行，或者通過同城票據(jù)交換劃轉(zhuǎn)給跨系統(tǒng)銀行？ 3匯入行收到款項后是否及時辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)？ 4是否妥善保管人行電子聯(lián)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)資料，包括來賬清單、往賬清單、查詢查復(fù)書等？ 5來賬清單、往賬清單、查詢查復(fù)書是否經(jīng)專人復(fù)核或?qū)徍似湔_性？ 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計策略？是（）否（）（二）測試內(nèi)部控制，評估控制風險在決定采用依賴

31、內(nèi)部控制的審計策略后，審計人員應(yīng)根據(jù)調(diào)查的情況，運用詢問、觀察、審查書面文檔等方法對內(nèi)部控制進行測試，評估控制風險，獲取控制保證程度系數(shù)。表10-3 索引號：（審計機關(guān)名稱）審計工作底稿聯(lián)行往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得與聯(lián)行清算業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、留存資料和記錄。（2）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員有關(guān)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點詢問各項批準手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對賬程序,以及有無發(fā)生重大責任事故或違反制度規(guī)定的行為。（3）詢問并取得有關(guān)監(jiān)督檢查部門對聯(lián)行清算業(yè)務(wù)的檢查報告或工作總結(jié)。觀察（1）對聯(lián)行清算業(yè)務(wù)不相

32、容崗位的職責分離情況進行實地觀察，查看其實際執(zhí)行效果。（2）觀察聯(lián)行重要空白憑證、聯(lián)行印章、編（核）押機的保管情況。審查書面文檔1審查職責分離情況（1）抽查聯(lián)行報單或收付款通知、記賬憑證、原始附件、聯(lián)行報告表、有關(guān)登記簿等，檢查經(jīng)辦人員名章，審查不相容職務(wù)是否分離。（2）取得有關(guān)聯(lián)行印章、編（核）押機、空白報單（憑證）的登記簿，檢查是否執(zhí)行“印、押、證”三人分管與使用制度。2審查電子聯(lián)行業(yè)務(wù)（1）抽查往賬業(yè)務(wù)的“電子聯(lián)行收付款通知”（電子聯(lián)行憑證）與所附原始業(yè)務(wù)憑證是否相符，發(fā)報行與收報行行號、收付款單位賬號、貨幣金額、業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)是否正確。（2）審查往賬業(yè)務(wù)的電子聯(lián)行憑證是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管審核

33、和授權(quán)，有無超權(quán)限授權(quán)現(xiàn)象。（3）抽查來賬業(yè)務(wù)的電子聯(lián)行憑證，檢查是否經(jīng)有關(guān)人員審核、復(fù)核，是否及時辦理轉(zhuǎn)賬。（4）抽查電子聯(lián)行往賬科目，是否與往賬業(yè)務(wù)電子聯(lián)行憑證的代收、代付總金額相符。（5）抽查電子聯(lián)行來賬科目，是否與已轉(zhuǎn)來賬電子聯(lián)行憑證的代收、代付總金額相符。3審查手工聯(lián)行業(yè)務(wù)（1）抽查聯(lián)行郵劃或電劃報單，檢查其是否與所附原始憑證相符，聯(lián)行報單要素是否齊全正確，是否按規(guī)定加編密押。（2）抽查聯(lián)行來賬報單或電報，審核行名與行號是否相符、是否屬本行業(yè)務(wù)、報單所填附件數(shù)與附件實際數(shù)是否相符、報單與附件的收付款單位賬號、名稱及金額是否相符、報單印章是否真實、齊全等。（3）檢查聯(lián)行報單的編制、寄發(fā)

34、是否及時，有無積壓；檢查收到聯(lián)行來賬報單或電報，是否及時辦理轉(zhuǎn)賬，有無發(fā)生延誤的情況。（4）檢查是否按規(guī)定核實收到的加押報單或電報。（5）抽查聯(lián)行往賬科目，是否與當日往賬業(yè)務(wù)的代收、代付報單的總金額相符。（6）抽查聯(lián)行來賬科目，是否與當日已轉(zhuǎn)來賬的代收、代付報單的總金額相符。（7）審查收報行收到聯(lián)行專用信件是否逐件驗收、拆封，已拆信封與收信、收電記錄是否妥善保管備查。4審查聯(lián)行匯差資金清算取得聯(lián)行匯差報告表，檢查全國聯(lián)行匯差和轄內(nèi)往來匯差是否按規(guī)定及時辦理匯差資金清算與調(diào)撥，有無長期透支占用聯(lián)行資金的行為。5審查聯(lián)行清算賬戶的管理（1）取得與聯(lián)行清算賬戶開立與銷戶的相關(guān)資料，檢查是否經(jīng)有權(quán)人員

35、授權(quán)批準。（2）取得聯(lián)行清算賬戶的對賬單、調(diào)節(jié)表，審查是否定期核對聯(lián)行賬務(wù)，上下級行間的聯(lián)行賬務(wù)是否核對相符。（3）檢查是否定期與資金計劃部門核對系統(tǒng)內(nèi)拆借資金、調(diào)撥資金余額。6審查賬務(wù)處理的正確性（1）核對聯(lián)行往來報告表與聯(lián)行往賬、來賬報單或清單是否相符，往賬報告表的順序號、余額是否銜接。（2）未核銷報單款項登記簿余額是否與總賬未核銷報單款項科目余額相符。（3）檢查電子聯(lián)行科目余額和未轉(zhuǎn)來賬數(shù)據(jù)余額是否與會計日計表和未轉(zhuǎn)來賬清單上的余額相符。（4）檢查新年度開始，是否將聯(lián)行往來賬務(wù)劃分為上年戶和本年戶，聯(lián)行往來報告表的編制是否正確。（5）檢查全國聯(lián)行未達查清后，全國聯(lián)行往賬總額是否與全國聯(lián)行

36、來賬總額反方向相等。7審查報單的管理（1）取得“重要空白憑證登記簿”和“重要空白憑證”表外科目，檢查空白聯(lián)行報單（憑證）的領(lǐng)發(fā)、保管、使用是否嚴格執(zhí)行規(guī)定。（2）檢查“重要空白憑證登記簿”余額與實存報單是否核對相符。 （3）檢查已使用報單的內(nèi)容和號碼、作廢報單的內(nèi)容和號碼、待用報單的內(nèi)容和號碼是否與登記簿上的冊數(shù)和號碼一致。（4）檢查作廢報單的處理是否恰當。（5）審查聯(lián)行報單的使用是否正確，有無存在錯用報單或錯用報單聯(lián)次的問題。8查詢查復(fù)管理 （1）檢查查詢查復(fù)登記簿和有關(guān)查詢查復(fù)清單，審查對暫時不能轉(zhuǎn)賬的錯誤報單、對超過正常期限尚未核銷的報單、對密押不符的來賬收付指令等是否及時向發(fā)報行或有關(guān)

37、行處發(fā)出查詢。（2）檢查查詢查復(fù)登記簿和有關(guān)查詢查復(fù)清單，審核是否及時辦理查復(fù)，是否經(jīng)復(fù)核人員復(fù)核，補發(fā)郵劃報單或電劃報單抄本是否經(jīng)會計主管人員審批。9電子聯(lián)行系統(tǒng)的安全性管理（1）檢查電子聯(lián)行系統(tǒng)的系統(tǒng)管理開發(fā)和業(yè)務(wù)運行操作是否嚴格分離，不相容職務(wù)是否分離。（2）檢查系統(tǒng)源程序的編制和管理、信息傳遞過程的加密、操作員權(quán)限管理、密碼管理、電子聯(lián)行數(shù)據(jù)信息保存、系統(tǒng)出現(xiàn)意外的應(yīng)急措施等情況。審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測試和評價后，確認聯(lián)行往來業(yè)務(wù)控制風險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（

38、 ） 2.3（ ）表10-4 索引號：（審計機關(guān)名稱）審計工作底稿同業(yè)往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得與同業(yè)往來業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、留存資料和記錄。（2）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員有關(guān)同業(yè)往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，有無發(fā)生重大責任事故或違反制度規(guī)定的行為。（3）詢問并取得有關(guān)監(jiān)督檢查部門對同業(yè)往來業(yè)務(wù)的檢查報告或工作總結(jié)。（4）了解客戶投訴情況。觀察 對同業(yè)往來業(yè)務(wù)不相容崗位的職責分離情況進行實地觀察，查看其實際執(zhí)行效果。審查書面文檔一、同城票據(jù)交換（一）審查職責分離情況1抽查提出/提入票據(jù)明細表（票據(jù)交換清單）

39、、有關(guān)記賬憑證、原始附件、登記簿等，檢查記賬、票據(jù)交換、復(fù)核、蓋章是否由不同人員負責，有無混崗操作現(xiàn)象。2檢查票據(jù)交換章、審核章是否分開保管，分人操作。（二）提出提入票據(jù)的審查 1檢查提出提入票據(jù)是否換人復(fù)核，或檢查相關(guān)計算機系統(tǒng)是否設(shè)置了復(fù)核程序。2檢查票據(jù)處理是否及時，有無人為壓票占用客戶資金情況。3檢查對提出代付票據(jù)，是否待退票時間過后才轉(zhuǎn)入收款人賬戶，有無提前入賬情況。4調(diào)閱退票登記簿和有關(guān)業(yè)務(wù)資料，審查退票是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管人員審批，退票理由是否充分，同時檢查銀行對違反結(jié)算紀律行為的處罰情況。5檢查同業(yè)往來資金頭寸有無發(fā)生透支。6抽查票據(jù)交換清單（1）核對當日票據(jù)交換清單與提出/提入業(yè)務(wù)

40、相關(guān)結(jié)算憑證是否相符。（2）核對票據(jù)交換清單與有關(guān)存款賬戶筆數(shù)、金額是否一致。（3）核對票據(jù)交換清單所列交換差額是否與開出人行準備金賬戶的支票或送款簿或“人民銀行同城票據(jù)交換資金清算憑證”的金額相符。（三）賬務(wù)管理和核對1取得同業(yè)往來賬戶開立與銷戶的相關(guān)資料，檢查是否經(jīng)有權(quán)人員授權(quán)批準。2取得同業(yè)往來賬戶的對賬單、調(diào)節(jié)表，審查是否定期核對賬務(wù)。3檢查會計部門與資金計劃部門核對同業(yè)往來賬務(wù)情況。二、異地跨系統(tǒng)匯劃（一）抽查異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務(wù)的辦理是否恰當，轉(zhuǎn)匯方式是否合適。 （二）檢查異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務(wù)辦理是否及時，有無故意壓匯占用他行資金的現(xiàn)象。 （三）檢查收到匯入款項的辦理是否及時，有無轉(zhuǎn)移

41、、挪用匯入款項的情況。（四）抽查人行電子聯(lián)行系統(tǒng)的來賬清單、往賬清單，審查是否與所附匯劃憑證相符。（五）取得人行往來分戶賬，檢查資金清算額與人行電子聯(lián)行系統(tǒng)的來賬清單、往賬清單的軋差金額是否相符。（六）檢查查詢查復(fù)登記簿和查詢查復(fù)書，審查是否及時辦理查詢查復(fù)。審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測試和評價后，確認同業(yè)往來業(yè)務(wù)控制風險為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）第三節(jié) 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試 一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)實質(zhì)性審計程序與方法表10-5 索引號：（審計機關(guān)名稱）審計工作

42、底稿聯(lián)行往來業(yè)務(wù)審計程序表（審計期間）被審計商業(yè)銀行：審計程序執(zhí)行情況說明工作底稿索引號（一）聯(lián)行系統(tǒng)與會計系統(tǒng)核對1取得聯(lián)行往來相關(guān)分戶賬、總賬、余額表、日計賬和會計報表有關(guān)項目，核對是否表表、賬表、賬賬相符，有無錯用會計科目引起聯(lián)行賬務(wù)錯亂的行為。 2取得聯(lián)行往來相關(guān)分戶賬、總賬（包括聯(lián)行來賬、聯(lián)行往賬、已核對聯(lián)行來賬、未核銷報單款項、以及本年聯(lián)行匯差、上年聯(lián)行匯差等），與聯(lián)行往來報告表、未核銷報單或未轉(zhuǎn)來賬清單、匯差報告表核對是否相符。對不相符的，核實有無存在用聯(lián)行資金進行貸款、投資，將各項收入、虧損隱藏在聯(lián)行資金反映的現(xiàn)象。 3抽查聯(lián)行業(yè)務(wù)涉及的憑證、清單和報表，核對：（1）往賬報單與

43、結(jié)算憑證、原始憑證是否相符；（2）來賬清單與來賬收付指令筆數(shù)、金額是否相符，來賬清單的順序號是否銜接；（3）往賬清單與當日代收、代付電子聯(lián)行憑證的總筆數(shù)及金額是否相符；（4）匯總往賬清單與各業(yè)務(wù)部門往賬清單是否相符；（5）聯(lián)行報告表序號、余額是否銜接正確；（6）往賬清單、已轉(zhuǎn)來賬清單與聯(lián)行往來報告表各貨幣借貸方筆數(shù)、發(fā)生額是否相符；（7）未轉(zhuǎn)來賬報告表各貨幣借貸方筆數(shù)、發(fā)生額與未轉(zhuǎn)來賬清單是否相符。4利用被審銀行聯(lián)行系統(tǒng)的歷史報文恢復(fù)及查詢功能，補打銷賬報告表、未轉(zhuǎn)來賬報告表、人民幣匯差申報表等報告表及報文；或利用采集的聯(lián)行系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)聯(lián)行往來報告表、清單，與銀行保存的紙質(zhì)報告表和

44、報文相核對，審查聯(lián)行業(yè)務(wù)資料的可靠性。（二）上下級聯(lián)行之間的賬務(wù)核對利用計算機輔助審計，取得該行聯(lián)行往來相關(guān)電子數(shù)據(jù)，根據(jù)“機構(gòu)號”和“客戶號”，生成該銀行與擬核對的某上/下級行的聯(lián)行往來明細賬戶；同樣原理，取得擬核對上/下級行的聯(lián)行往來相關(guān)電子數(shù)據(jù)，生成相應(yīng)的聯(lián)行往來明細賬戶，將兩者的年初、年末余額及每一筆發(fā)生額進行比較核對。假如聯(lián)行往來明細賬戶根本不是對開而是虛開的，則詳細檢查該明細賬戶的資金來源與運用。對核對不符的對開賬戶，應(yīng)重點關(guān)注差額形成的原因，審查有無利用聯(lián)行往來科目隱匿、轉(zhuǎn)移資金和盜用聯(lián)行資金等問題。（三）聯(lián)行利息的審查 1利息計算的準確性。（1）重算。利用獲取的被審銀行電子數(shù)據(jù)

45、精確計算聯(lián)行利息收支?；蚋鶕?jù)余額表反映的聯(lián)行科目積數(shù)審查聯(lián)行往來利息收支的計算是否準確。（2）抽查。取得“計息積數(shù)表”或匯差報告表，與聯(lián)行往來同日有關(guān)科目余額的軋差數(shù)核對，審查其金額、方向是否相符，確定計息積數(shù)的正確性。2利息入賬的準確性。審查“金融機構(gòu)往來收入聯(lián)行往來利息收入”或“金融機構(gòu)往來支出聯(lián)行往來利息支出”賬戶是否與“計息清單”核對相符。3通過電子數(shù)據(jù)測試計息清單是否在轄內(nèi)分支機構(gòu)正確入賬核算。如取得會計傳票流水和聯(lián)行往來已銷文件，根據(jù)該行與擬核對某分支行的 “機構(gòu)號”與“聯(lián)行往來行號”，生成該銀行對某分支行的“聯(lián)行往來利息收支” 賬本；同樣原理，利用所取得的擬核對分支行的電子數(shù)據(jù)生成擬核對分支行對該行的“聯(lián)行往來利息收支”賬本，將兩賬本進行配對比較。審查有無一方入賬，另一方未入賬；雙方入賬金額不一致；入賬時間差異太大等現(xiàn)象。 （四）聯(lián)行匯差的審查取得匯差報告表，或根據(jù)聯(lián)行往來相關(guān)會計科目余額軋差計算匯差資金存欠金額，審查有無長期占用聯(lián)行資金或聯(lián)行匯差發(fā)生重大變動的現(xiàn)象，結(jié)合上級行的業(yè)務(wù)授權(quán)情況，分析其原因，查明銀行有無占用聯(lián)行資金進行賬外經(jīng)營，或發(fā)生巨額不良貸款、巨額墊款等問題。（五）報單審查1取得重要空白憑證登記簿，審查聯(lián)行空白報單的賬實是否相符。2檢查報單號碼是否銜接，對遺失的空白報單應(yīng)重點關(guān)注，查明有無存