財務會計基礎

1、第四章 財務會計基礎4.2 會計概念和準則4.2.1 國際會計準則 C2 項目美國通用會計準則（ GAAP）國際會計準則（ IFRS/IAS）收入確認收入只有在實現(xiàn)或者可實現(xiàn)才能夠被確認，各行業(yè)標準不盡相同評估交易所得實現(xiàn)的概率，以及收入和成本的可量度性。行業(yè)標準相同無形資產(chǎn)如果貶值，價值必須調減，但不能調增如果有活躍市場，那么價值可以調增資產(chǎn)減值用三步法分析現(xiàn)金流 （不貼現(xiàn) ），并將其與資產(chǎn)的公允價值比較用單步法，將資產(chǎn)價值調整至可恢復價值存貨允許先進先出法、后進先出法、移動平均法以及標準成本法不允許后進先出法，其它方法可以使用研發(fā)費用 發(fā)生時必須費用化允許研發(fā)支出資本化合并會計如果可以控制

2、其他實體的財務利益，那么必須合并列報是否合并列報取決于一個實體是否通過財務和經(jīng)營政策控制另外一個實體 地產(chǎn)、廠房及設備歷史成本計價可以重估以反映公允價值4.2.2 美國會計準則 C24 項基本原則歷史成本原則：大多數(shù)資產(chǎn)和負債以歷史成本報告全面披露原則：任何可能影響財務信息使用者做出判斷和決定的信息都應該得到披露。收入確認原則：在貨物或勞務的交易中， 當收到現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權利并且賺取收入 的過程已經(jīng)實質性完成時報告收入。配比原則： 費用必須和與其相關聯(lián)的收入在同一期間內(nèi)報告。 長期資產(chǎn)或固定資產(chǎn)首先資 本化（也就是說在資產(chǎn)負債表上記錄為資產(chǎn)） ，然后在其產(chǎn)生收入的多個會計期間內(nèi)提取折 舊

3、。該慣例將資產(chǎn)的成本和其產(chǎn)生的收入相配比。是權責發(fā)生制的基礎。現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及透支：現(xiàn)金包括硬幣、貨幣和可用存款（如支票賬戶、活期存款和類似 的賬戶，這些賬戶里存的資金可以立即支取，沒有任何不當?shù)牟豢捎蔑L險或損失），銀行賬戶的透支，在資產(chǎn)負債表上應表示為流動負債短期投資會計： 1 年或 1年以內(nèi)到期的投資計為短期投資。報告的價值價值變化計入資產(chǎn)類型歸屬交易性證券 公允價值 當期損益無論期限長短，歸為流動資產(chǎn)持有至到期證券 (HTM)成本不考慮市場價值變化剩余期限 1 年以下，歸為流動資產(chǎn) 剩余期限 1 年以上，歸為長期資產(chǎn)可供出售的證券 (AFS)公允價值全面收益剩余期限 1 年以下，歸為流

4、動資產(chǎn) 剩余期限 1 年以上，歸為長期資產(chǎn)非暫時性減值： 如果投資的公允值小于其成本， 則這筆投資就視為減值。 評估這個減值 是暫時的還是非暫時的。 當確定減值是非暫時性減值時， 減值損失必須在損益中予以確認， 減值損失是歷史成本與其公允值的差額債務分類： 長期債務的特殊處理如果是按計劃分期付款的長期債務將在一年內(nèi)償還的部分在資產(chǎn)負債表上按“一年內(nèi)到期的長期債務”在流動負債部分列示；將在一年以上償還的部分在資產(chǎn)負債表上的長期負債部分列示。長期債務中將于一年內(nèi)到期的部分作為流動負債列示，除非：用累積的專門用于還債的非流動資產(chǎn)償還；再融資或用另一項債務的發(fā)行收入償還；轉換成股票。短期債務的特殊處理

5、 預期以長期資金進行再融資的短期債務也應將其分類為長期債務。其他會計問題商譽 &無形資產(chǎn)在兼并中出現(xiàn)溢價收購， 這一溢價資本化為商譽； 公司必須每年對商譽進行減值測試， 并調 整其賬面價值。表外安排（OBSA） 2002年SOX責令SEC改進表外安排報告規(guī)則。表外業(yè)務：擔保、資產(chǎn)的或有權益、經(jīng)營性租賃、某些易變收益實體（SIV） 2005年，SEC要求在管理層討論和分析中，披露表外安排。4.2 財務報告體系4.3.1 審計與財務報表的可靠性C11、審計程序2 、審計意見： 標準的無保留意見 公司提供了所有要求的財務報表；在審計中遵循了 GAAS財務報表的編制符合 GAAP;如不能發(fā)表標

6、準無保留意見，則合理的意見取決于審計師確定的例外事項的性質和重要性帶說明段的無保留意見或修正的無保留意見當存在對 GAAS與GAAP非重要的背離.3 種情況 :要求特別強調某些信息； 執(zhí)行審計的人員有所變化； 審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能 力提出疑問。保留意見當例外事項（exceptions）是重要的，但并沒有使信息失去有用性，則出具保留意見。以書 面意見注釋。否定意見 當例外事項如此重要以至于審計師認為財務報表可能產(chǎn)生誤導拒絕表示意見實際上不是意見，而是關于審計師不能發(fā)表意見的聲明如果審計師與被審計的公司直接不獨立或者因為審計范圍受到限制使得失去了形成審計意見的基礎。C3432財務報表的類型1

7、、資產(chǎn)負債表 特點“時點快照”報表項目資產(chǎn)：1流動資產(chǎn)2固定資產(chǎn)（注意：土地不計提折舊）3無形資產(chǎn)：有限壽命/無限壽命負債：1流動負債2長期負債股東權益公式資產(chǎn)=負債+股東權益2、利潤表：也稱為收益表、經(jīng)營情況表或利潤表，匯總：獲取收入發(fā)生費用在會計期間內(nèi)從資產(chǎn)和負債轉換中獲得的利得和損失。利潤表的所有賬戶必須在一定的時間跨度內(nèi)衡量才有意義。全面收益：不在利潤表中報告的凈收益調整項目。組成：源自非暫時性減值投資的未實現(xiàn)的收益和損失最低養(yǎng)老金負債調整外匯折算調整某些具有套期保值 作用的期貨交易合同的市價的變化。報告要求（2種）：作為利潤表的一部分在股東權益變動表加以報告或者作為全面收益的單獨報表

8、加以報告3、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)、負債賬戶的變化 VS資金的來源和使用資產(chǎn)J或負債f資金的來源資產(chǎn)f或負債J資金的使用注意：累計折舊f 資產(chǎn)J 資金的來源;累計折舊J 資產(chǎn)f 資金的使用;現(xiàn)金流量表編制的2種方法：間接法?經(jīng)營活動現(xiàn)金流=凈收益+非付現(xiàn)成本（例如折舊）-流動資產(chǎn)的增加+流動負債的增加直接法不需要對凈收益的調整，而是直接將賬戶從權責發(fā)生制金額轉變成現(xiàn)金收付制金額4.4衍生品、套期保值及外匯換算會計441衍生品和套期保值會計C1如果衍生品并非用于套期保值工具要求，對衍生品進行再估值產(chǎn)生的收益和損失都列入當期收入。如果衍生品用于對沖資產(chǎn)負債表上特定資產(chǎn)或負債的價值波動，則再估值的收益和損失

9、連同被抵消的對沖項目的收益和損失共同計為收入，這種類型的套期保值是公允價值套保。套期保值收益及損失列入全面收益中，直到相關交易影響到本期收入時才列入本期收入。4.4.2外匯換算會計C14.5美國的政府和非營利性組織的會計C14.6養(yǎng)老金計劃和遞延補償對財務報表的影響C14.7中國會計準則4.7.1 我國會計準則的變革進程C14.7.2我國目前的準則體系C14.7.3財資管理業(yè)務涉及的相關準則的中美比較C31、現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和透支項目 中國 美國現(xiàn)金流量表的編制方法直接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 只要求提供當年數(shù)據(jù)。直接法或間接法，間接法比較流行。一些公司還會出具現(xiàn)金流量預測報告。收取或支付的利

10、息和紅利 分配股利籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流償付利息籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流收到紅利投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流透支在一定條件下可包含在現(xiàn)金內(nèi)不得包含在現(xiàn)金內(nèi)，作為資金融資來源2、投資（1）金融工具對有交易價格的金融工具來說，采用公允價值顯然要優(yōu)于歷史成本。套期 保值有公允價值套期、現(xiàn)金流套期和境外凈投資套期三種。項目中國美國未上市的權益工具投資 如能可靠測量以公允價值計量，否則以成本法計量。以成本法計量可售債務工具的外幣折算差異因匯率變化而導致的公允價值變動計入?yún)R兌損益。因匯率變化而導致的公允價值變動計入所有者權益，當金融工具被出售時再攤入當期損益。

11、持有到期的金融資產(chǎn)類別債務工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn)。無此類禁止性規(guī)定。減值損失后續(xù)轉回確認損益如滿足一定標準，此要求適用于貨款和應收賬款，持有至到期金融資產(chǎn)和可出售債務工具對持有至到期金融資產(chǎn)和可出售有價證券禁止轉回確認損益。貸款再評估收益轉回后可確認當期損益。金融資產(chǎn)的終止確認結合風險、報酬和控制權方式可終止確認部分資產(chǎn)，只有遵循特定標準才允許部分終止確認，并將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價值在終止和未終止確認部分之間進行分 攤時。企業(yè)己將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬轉移并放棄了對該金融資產(chǎn)控制權

12、的，應終止確認該金融資產(chǎn)，除非法律不容許。不允許部分終止確認。債務和權益?zhèn)臏p值集中于是否能提供導致“損失”存在，減值是否具有客觀依據(jù) 只有在公允價值比其它臨時性價值下降更多時才確認減值。（2）長期股權投資項目中國美國少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益在股東權益（凈資產(chǎn)）中列示少數(shù)股東權益不在股東權益（凈資產(chǎn)）中列示，而是介于負債和股東權益（凈資產(chǎn)）之間。同一控制下的企業(yè)合并區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并。 并且合并中支付方式不同， 計量也有所 差異。不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并。合營方的合并財務報表投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算。 投資企業(yè)對被投資單位 （聯(lián)營或

13、合營） 具有共同 控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算通常使用權益法核算， 但建筑、 石油天然氣行業(yè)可除外。 在購入和擁有投資是專門為了在近 期賣出時，則應當按照成本法核算。（3）債務分類項目中國美國違反了長期負債（借款）協(xié)議的負債分類 違反了長期負債借款協(xié)議， 導致貸款人可隨時要求消償?shù)呢搨?應當歸類為流動負債。 貸款 人同意提供一年以上寬限期， 企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為， 且貸款人不能要求隨時清 償，該項負債應當歸類為非流動負債。債權人在財務報表發(fā)布日之前同意提供一年 （或一個營業(yè)周期） 以上的寬限期， 企業(yè)能夠在 此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應當歸類為非流動負債。（4）其他項目中國美國研究和開發(fā)費用研究階段的支出當期費用。 開發(fā)階段支出如果符合特定標準則予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。一般所有研究和開發(fā)支出全部作為當期費用。 企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費通常記入合并當 期損益，除非能確定該研發(fā)項目在未來有相應的使用價值時，可記入無形資產(chǎn)。土地使用權已出租的土地使用權或持有并準備增值后轉讓的土地使用權， 屬于為賺取租金或資本增值