保險(xiǎn)業(yè)稅收與銀行業(yè)稅收自查提綱(共28頁).doc

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3、，但長(zhǎng)期掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入或不按規(guī)定時(shí)限結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入。（3）非免稅險(xiǎn)種做免稅處理，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（4）免稅險(xiǎn)種在沒有取得正式批文前，自行視為免稅險(xiǎn)種，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（二）其他收入1.為職工提供住房貸款，收取的貸款利息收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2.開展以儲(chǔ)金利息作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，未按規(guī)定將利息結(jié)轉(zhuǎn)保費(fèi)收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。3.“保單抵押貸款”的利息收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。4.金融商品買賣的差價(jià)收入核算不正確（不能扣除金融商品買賣的交易稅費(fèi)），造成少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（三）營(yíng)業(yè)外收入1.取得營(yíng)銷員的培訓(xùn)費(fèi)收入，未計(jì)入收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2.銷售各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)用單證直接沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未計(jì)

4、入收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。3.營(yíng)銷禮品銷售給營(yíng)銷員取得收入沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未計(jì)入收入，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（四）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅1.支付給保險(xiǎn)代理個(gè)人(非雇傭個(gè)人)的代理手續(xù)費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。2.部分地區(qū)的保險(xiǎn)公司支付給營(yíng)銷員傭金，未按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。3.部分營(yíng)銷員的傭金收入，未合并計(jì)算代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（一）收入內(nèi)容參見營(yíng)業(yè)稅。利用假退保、虛假批單退費(fèi)等形式，沖減保費(fèi)收入，用于支付手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)費(fèi)，有合法票據(jù)、在稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可以據(jù)實(shí)稅前扣除，否則不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）成本費(fèi)用1.賠付成本的檢查在理賠業(yè)務(wù)中，通過代理機(jī)構(gòu)（汽車修理廠等）從理賠支出中

5、虛列費(fèi)用，加大賠付成本。2.手續(xù)費(fèi)支出的檢查（1）支出憑證不合法。具體表現(xiàn)形式有：一是2004年7月1日以后，支付給中介代理機(jī)構(gòu)的部分手續(xù)費(fèi)，未依法取得保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，直接 以自制的代理保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收據(jù)入賬列支代理人或經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)；二是取得第三方代開的發(fā)票；三是從地稅部門自購(gòu)自開的蓋代理機(jī)構(gòu)單位公章的發(fā)票列支手續(xù) 費(fèi)；四是以自制批單和退保費(fèi)收據(jù)列支無賠款優(yōu)待、銷售折扣。（2）企業(yè)直銷業(yè)務(wù)提取手續(xù)費(fèi)，增大了手續(xù)費(fèi)扣除范圍。（3）手續(xù)費(fèi)支出超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。3.傭金支出的檢查（1）傭金支出比例是否超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額5%。保險(xiǎn)合同有效期是指保險(xiǎn)人為被

6、保險(xiǎn)人提供保險(xiǎn)保障的起止日期；營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額是指保險(xiǎn)公司按照營(yíng)銷員代理銷售的保單而向投保人收取的保險(xiǎn)期間 內(nèi)的保費(fèi)收入總額；傭金扣除限額應(yīng)逐單計(jì)算，扣除限額和保單簽發(fā)之日起的5年內(nèi)的每個(gè)年度支付的傭金逐年累加后的金額比對(duì)，超過部分不得扣除，未超過部分 據(jù)實(shí)扣除；保單簽發(fā)之日起的五年后支付的傭金不得稅前扣除；不同保單之間傭金實(shí)際支出和各自限額的余缺不得相互彌補(bǔ)。（2）給營(yíng)銷員發(fā)放的增員獎(jiǎng)金、展業(yè)津貼、直接管理津貼、經(jīng)理津貼、直接育成津貼、增才獎(jiǎng)、間接育成津貼、輔導(dǎo)津貼、職務(wù)津貼、晉升獎(jiǎng)金等間接傭金，是否并入傭金支出，計(jì)算不超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，予以稅前扣除。（3）為營(yíng)銷員購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)，

7、是否未并入傭金支出，統(tǒng)一分配計(jì)算不超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，予以稅前扣除。（4）是否列支保全員的（本單位雇員）工資、員工提成工資等不屬于傭金支出的項(xiàng)目；（5）計(jì)提的傭金，在次年匯算清繳期限內(nèi)仍未支付的部分，未進(jìn)行納稅調(diào)整。4.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的檢查（1）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的檢查計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率，未進(jìn)行納稅調(diào)整；在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）計(jì)稅工資的檢查2008年兩法合并前，將工資性的支出列入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。以差旅費(fèi)、車船燃料費(fèi)名義按月列支職工交通補(bǔ)貼

8、，以郵電費(fèi)名義按月列支通訊補(bǔ)貼未計(jì)入工資，未進(jìn)行納稅調(diào)整。在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)，未計(jì)入職工工資，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。（3）“三費(fèi)”的檢查執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中重復(fù)列支應(yīng)在職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)（已按工資總額提足）中列支的費(fèi)用。如員工體檢費(fèi)用和探親路費(fèi)直接在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的福利費(fèi)列支；職工培訓(xùn)費(fèi)用以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)名義列支；員工文體晚會(huì)支出在營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，直接在費(fèi)用中列支或提取的

9、數(shù)額是否超過規(guī)定比例，新舊政策銜接處理是否正確。（4）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的費(fèi)用以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支，在申報(bào)時(shí)，未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。5.各項(xiàng)準(zhǔn)備金的檢查（1）2007年以前，稅法規(guī)定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，企業(yè)按照1/365法計(jì)提，在申報(bào)時(shí)多提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）稅法規(guī)定已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按當(dāng)年實(shí)際賠款支出4%計(jì)提。如果產(chǎn)險(xiǎn)公司按精算方法計(jì)提，多提的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）稅法規(guī)定長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金按照年度歷年累計(jì)營(yíng)業(yè)收支差額全額提取，如果產(chǎn)險(xiǎn)公司按精算方

10、法計(jì)提，多提的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前，壽險(xiǎn)公司的各分公司按照全額提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，總公司再保業(yè)務(wù)當(dāng)年度未攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，也未進(jìn)行納稅調(diào)整。6.減值準(zhǔn)備的檢查（1）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的部分，在年度匯算清繳后仍有余額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在年度匯算清繳后仍有余額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。7.其他問題以外幣投入的股本由于匯率變動(dòng)引起的股本差異計(jì)入?yún)R兌損益，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）保險(xiǎn)投資的檢查1.其他債券的收入有否混入免稅國(guó)債項(xiàng)目核算；2.分清持有國(guó)債的收益和轉(zhuǎn)讓國(guó)

11、債的收益，投資國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益有否納稅；3.免征企業(yè)所得稅的國(guó)債，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用是否在稅前扣除。三、個(gè)人所得稅1.為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)（包括團(tuán)體意外傷害險(xiǎn)、附加傷害醫(yī)療險(xiǎn)、補(bǔ)充住院醫(yī)療險(xiǎn)、團(tuán)體交通意外險(xiǎn)、團(tuán)體重疾險(xiǎn)）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是否按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。2.以發(fā)票報(bào)銷會(huì)議費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)的方式套取現(xiàn)金，支付給個(gè)人手續(xù)費(fèi)、回扣、獎(jiǎng)勵(lì)等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目下列支“差旅費(fèi)”、“車船燃料費(fèi)”、“公雜費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“郵電費(fèi)”、“查勘費(fèi)”等費(fèi)用的原始憑證，要自查是否有假發(fā)票，或 有票據(jù)無法證明實(shí)際列支內(nèi)容或不正常的支出，是否存在支付給個(gè)人的收入，通過票據(jù)報(bào)銷方式列入公

12、司費(fèi)用，并且逃避了代扣代繳個(gè)人所得稅的問題。3.以發(fā)票報(bào)銷方式或定額發(fā)放交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。4.支付給職工的工資、獎(jiǎng)金（如“開工利是費(fèi)”、“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”等）以及發(fā)放各種實(shí)物等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。 5.向客戶贈(zèng)送旅游、禮品等未代扣代繳個(gè)人所得稅。6.支付給保險(xiǎn)代理個(gè)人(非雇傭個(gè)人)的代理手續(xù)費(fèi)未按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。7.為內(nèi)部員工提供個(gè)人購(gòu)房貸款，并收取利息，職工提前償還貸款時(shí)給予的優(yōu)惠，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，未代扣代繳個(gè)人所得稅。四、其他地方稅種（一）印花稅1.實(shí)收資本和資本公積增加，未按規(guī)定繳納印花稅。2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)發(fā)生退

13、保及其他沖減保費(fèi)收入的事項(xiàng)，只按保費(fèi)收入凈額申報(bào)繳納了印花稅，沖減收入部分未申報(bào)繳納印花稅。3.簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)再保合同，未按規(guī)定繳納印花稅。（二）房產(chǎn)稅檢查房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)申報(bào)是否準(zhǔn)確：1.自建的房產(chǎn)價(jià)值計(jì)算是否準(zhǔn)確。2.同房屋不可分割的附屬設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。3.對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行改造增加房產(chǎn)價(jià)值的，是否及時(shí)入賬等，足額繳納房產(chǎn)稅。銀行業(yè)稅收自查提綱一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)全面自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否未繳、少繳、或未按時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下內(nèi)容：1.債券投資收入是否按稅法規(guī)定繳稅?，F(xiàn)行銀行的債券投資一般由總行集中操作，分為人民幣債券和外幣債券兩類，其投資收入包括買賣損 益和利息收入兩部分。目前銀行大

14、多僅就人民幣債券買賣損益的部分繳納了營(yíng)業(yè)稅，人民幣債券中利息收入和外幣債券的買賣損益與利息收入均未繳納營(yíng)業(yè)稅。按照 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內(nèi)利用總行資金進(jìn)行外幣債券投資，對(duì)其買賣債券取得的收入應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其持有金融債券到期利息收入不征收營(yíng)業(yè) 稅，對(duì)其持有非金融債券到期利息收入照章征收營(yíng)業(yè)稅。此外，對(duì)于未持有到期債券業(yè)務(wù)投資收益，買賣債券持有期間的利息收入也應(yīng)該按稅法規(guī)定納稅。2.是否將一般貸款業(yè)務(wù)混為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)核算，差額繳納營(yíng)業(yè)稅，少計(jì)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，或不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則繳稅。3.委托貸款業(yè)務(wù)收入是否按規(guī)定繳稅，收到的利息是否代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，有無按減除手續(xù)費(fèi)后的差額計(jì)稅的問題。4.

15、貼現(xiàn)收入是否按規(guī)定繳稅，有無未繳稅、減除轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入繳稅、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減遞延收益、貼現(xiàn)利息收入遞延入賬、以及票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)返利等未按規(guī)定繳稅問題。5.中間業(yè)務(wù)收入是否存在未繳稅，或有的中間業(yè)務(wù)收入存在沖減回扣、返傭支出后計(jì)手續(xù)費(fèi)收入繳稅的問題。6.是否存在將ATM、POS機(jī)手續(xù)費(fèi)收入沖減支付銀聯(lián)費(fèi)用或POS機(jī)租金后繳稅的問題。7.是否存在銷售不動(dòng)產(chǎn)少繳營(yíng)業(yè)稅的問題，或存在出租房屋、廠房、機(jī)器設(shè)備、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入未繳營(yíng)業(yè)稅問題。8.是否存在將收取的郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、支票工本費(fèi)沖減業(yè)務(wù)費(fèi)用未繳、少繳營(yíng)業(yè)稅問題。9.是否存在收取客戶信用卡透支罰款、罰息等收入未繳、少繳營(yíng)業(yè)稅問題

16、。10.是否存在銀行受托理財(cái)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入未按照規(guī)定納稅問題。11.是否存在擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)往來范圍，將非同業(yè)利息收入記入同業(yè)利息收入問題。12.是否存在將代保管收入、咨詢收入、結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、代辦保險(xiǎn)、按揭手續(xù)費(fèi)收入等不計(jì)少計(jì)營(yíng)業(yè)額問題。13.是否存在代收電話、水、電、氣、信息費(fèi)等項(xiàng)目，取得的業(yè)務(wù)收入未按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。14.是否存在以銀行工會(huì)的名義向貸款戶收取管理費(fèi)或贊助費(fèi)未繳納營(yíng)業(yè)稅問題。15.是否存在資金業(yè)務(wù)項(xiàng)目虧損軋抵后申報(bào)營(yíng)業(yè)稅問題。16.是否存在分行從總行取得的各項(xiàng)稅前分成收入計(jì)入內(nèi)部往來未繳營(yíng)業(yè)稅問題。二、企業(yè)所得稅應(yīng)全面自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本

17、費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題：1.有無未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則繳稅的問題。2.有無使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，進(jìn)行費(fèi)用列支的問題。3.有無工資及“三費(fèi)”等未按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行計(jì)提和調(diào)整的問題。4.是否存在資金業(yè)務(wù)、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)，未按照會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行正確估值的，造成少繳稅款的情況。5.有無固定資產(chǎn)未按稅法規(guī)定計(jì)提折舊，或固定資產(chǎn)的凈殘值率及電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。6.是否擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)是否按稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)提和使用。8.財(cái)產(chǎn)損失是否按照規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行

18、備案和報(bào)批。9.接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。10.各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。11.無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。12.開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。13.對(duì)外捐贈(zèng)扣除條件、標(biāo)準(zhǔn)與稅收規(guī)定的差異部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。14.與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是否不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。15.是否混淆罰款、罰金、滯納金與違約金的性質(zhì)，擴(kuò)大扣除范圍，未作納稅調(diào)整。16.是否列支不符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)，未進(jìn)

19、行納稅調(diào)整。17.有無彌補(bǔ)虧損的條件、順序、金額不符合稅收規(guī)定，未作納稅調(diào)整。18.是否補(bǔ)提以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提各項(xiàng)費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。19.自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，是否未作納稅調(diào)整。20.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。21.是否列支已出售給職工住房的車位費(fèi)、水電費(fèi)等與取得收入無關(guān)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。22.是否預(yù)提尚未發(fā)生的費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。23.企業(yè)分回的投資收益，是否按照地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。24.是否混淆國(guó)債買賣的凈價(jià)交易和非凈價(jià)交易，未作納稅調(diào)整。25.是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)

20、性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。三、個(gè)人所得稅應(yīng)全面自查企業(yè)對(duì)職工以各種形式取得的工資薪金所得是否全部按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，自查應(yīng)至少涵蓋以下項(xiàng)目是否納入工資薪金所得：1.為職工建立（繳納）的年金。2.績(jī)效獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、住房公積金超標(biāo)等。3.發(fā)放的實(shí)物福利、通訊補(bǔ)助。4.超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放交通、通訊、住房、伙食補(bǔ)貼。5.對(duì)中層管理人員發(fā)放的目標(biāo)考核獎(jiǎng)。6.企業(yè)為職工購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等商業(yè)性保險(xiǎn)，超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)金。等是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。7.在管理費(fèi)用或公雜費(fèi)中列支的“個(gè)人業(yè)務(wù)拓展費(fèi)”。8.企業(yè)向職工發(fā)放的代發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)。9.以油票、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、飛機(jī)票等

21、實(shí)物報(bào)銷形式發(fā)放的職工獎(jiǎng)金。10.在福利費(fèi)中，發(fā)生向職工發(fā)放服裝費(fèi)、勞保費(fèi)等現(xiàn)金支出，或在節(jié)日期間發(fā)放實(shí)物。12.向客戶經(jīng)理、部門主管發(fā)放業(yè)務(wù)推廣費(fèi)。此外，還應(yīng)自查個(gè)人所得稅是否存在以下問題：1.為非內(nèi)部職工發(fā)放攬儲(chǔ)性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。2.虛開辦公用品、餐費(fèi)發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)及業(yè)務(wù)拓展支出。3.發(fā)放各類信用卡、會(huì)員卡，對(duì)會(huì)員進(jìn)行現(xiàn)金或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。4.刷卡積分換禮品，購(gòu)買禮品的費(fèi)用以辦公用品名義開出，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，未代扣代繳個(gè)人所得稅。5.工會(huì)發(fā)放的部分人員獎(jiǎng)勵(lì)、春節(jié)年貨、辦理旅游卡費(fèi)用等未合并計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。6.未按規(guī)定在結(jié)息日

22、代扣代繳個(gè)人儲(chǔ)蓄利息稅。7.在各種慶典、節(jié)假日、業(yè)務(wù)往來為其他單位和部門有關(guān)人員贈(zèng)送實(shí)物、消費(fèi)卡等禮品，未代扣代繳個(gè)人所得稅。8.年度內(nèi)多次發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。9.組織職工旅游所發(fā)生的費(fèi)用，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。10.向客戶發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)未代扣繳個(gè)人所得稅。四、房產(chǎn)稅應(yīng)全面自查是否按稅法規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。其中需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是，稅法規(guī)定，直接購(gòu)買的房地產(chǎn)或購(gòu)買土地自建房屋，其土地價(jià)值已包含在購(gòu)買價(jià)中或建造成本中，因此，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，不允許通過評(píng)估等方式將土地價(jià)值剝離出來。五、其他各稅應(yīng)全面自查是否按稅法規(guī)定繳納土地使用稅、印花稅、土地增值稅、增值稅和預(yù)提所得稅。通信業(yè)稅收自查提

23、綱一、營(yíng)業(yè)稅（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.話費(fèi)收入的檢查全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額。電信企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量，電算化程度較 高，其自動(dòng)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，涵蓋了絕大多數(shù)資費(fèi)信息，是非常重要的計(jì)稅依據(jù)。重點(diǎn)自查計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，如果計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收 入數(shù)據(jù)大于與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進(jìn)一步核實(shí)原因。2.代收業(yè)務(wù)收入的檢查通過手機(jī)特服號(hào)為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它

24、服務(wù)并由統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費(fèi)等）現(xiàn)象。3.銷售折讓折扣的檢查打折銷售有價(jià)電話卡、“充值送話費(fèi)”等促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，有否多沖減當(dāng)期收入, 少繳營(yíng)業(yè)稅。以贈(zèng)送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費(fèi)用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競(jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)、營(yíng)業(yè)廳裝修補(bǔ)貼、基建房租等，但贈(zèng)送的充值卡作為銷售折扣沖減了營(yíng)業(yè)收入，少繳營(yíng)業(yè)稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入捆綁銷售手機(jī)、SIM卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為

25、按規(guī)定申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。取得的房屋出租收入、柜臺(tái)出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報(bào)納稅，有否錯(cuò)按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報(bào)納稅。向手機(jī)號(hào)碼停止使用但并未銷號(hào)的用戶，按月收取的固定費(fèi)用，有否在收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。收取營(yíng)業(yè)點(diǎn)的承包費(fèi)直接沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未確認(rèn)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，少繳營(yíng)業(yè)稅。向關(guān)聯(lián)企業(yè)（手機(jī)銷售商）提供場(chǎng)地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒有正當(dāng)理由，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。（三）營(yíng)業(yè)外收入加收的話費(fèi)滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營(yíng)業(yè)外收入，申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（一）收入1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳

26、納所得稅。2.逾期無法支付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。3.收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政局的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)，收到光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，未計(jì)收入，少計(jì)算繳納所得稅。4.企業(yè)接受（以前年度）捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計(jì)提折舊的問題。5.對(duì)承諾一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)滿一定金額的客戶，繳納消費(fèi)保證金后，由公司贈(zèng)送手機(jī)，期滿達(dá)到約定消費(fèi)金額的，公司再退還保證金。對(duì)超過合同約定還款期未返還客戶的消費(fèi)保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（二）成本費(fèi)用1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（1）通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、中央空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等

27、未按規(guī)定年限計(jì)提折舊，造成有些年度多計(jì)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。（3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計(jì)算、提取折舊，造成多提折舊，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額。（5）購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計(jì)提了折舊，并不是在使用的次月計(jì)提，也未計(jì)算殘值。2.無形資產(chǎn)攤銷（1）土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）土地出讓金、土地權(quán)屬登記費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。（3）達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性

28、列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。（4）將應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費(fèi)在管理費(fèi)中列支。3.租賃費(fèi)攤銷（1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。（2）融資租賃時(shí)，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）將經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅等，應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用列入管理費(fèi)用, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計(jì)費(fèi)中心主機(jī)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，未按有關(guān)期限

29、分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4.不合法扣稅憑證列支成本（1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費(fèi)支出，未取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據(jù)入賬；在“管理費(fèi)用”中列支培訓(xùn)中心費(fèi)用，未取得合法憑證；撥付工會(huì)會(huì)費(fèi)無工會(huì)收據(jù)入賬；建農(nóng)村基站時(shí)支付給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補(bǔ)償費(fèi)，以對(duì)方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。（2）在支付房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)、土地租賃費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，無法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入賬問題。（3）支付的代辦費(fèi)、銷售酬金以及房租、水電費(fèi)等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營(yíng)業(yè)部到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開服務(wù)行業(yè)發(fā)

30、票作為記賬憑據(jù)在費(fèi)用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金由分公司繳納在費(fèi)用中列支。5.計(jì)稅工資2008年兩法合并前，將工資性的支出列入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報(bào)銷的方式，為員工報(bào)銷車貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點(diǎn)檢查所支付的工資是否 合理。6.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)（1）多計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。（2）應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的午餐補(bǔ)助、員工食堂費(fèi)用、離退休人員的活動(dòng)費(fèi)、職工直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)助

31、等重復(fù)在管理費(fèi)用中列支, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出列入宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)等費(fèi)用，在申報(bào)時(shí)，未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）將屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的支出未按規(guī)定在的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支。（5）重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費(fèi)支出。7.預(yù)提費(fèi)用（1）“預(yù)提費(fèi)用積分計(jì)劃準(zhǔn)備”的年末余額未作納稅調(diào)整。（2）年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代辦手續(xù)費(fèi)等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。（4）預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)

32、費(fèi)等等，本年度未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。8.資本化與費(fèi)用化（1）購(gòu)建房屋時(shí)發(fā)生的裝修費(fèi)沒有計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，而是計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按五年進(jìn)行攤銷。（2）租入的營(yíng)業(yè)用房等裝修費(fèi)未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計(jì)入當(dāng)期成本。若營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的裝修費(fèi)用只有幾萬元，且部分費(fèi)用用于帶有形象標(biāo)識(shí)的門額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費(fèi)用科目中直接列支。（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），應(yīng)予資本化。（4）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，

33、如果不對(duì)軟件升級(jí)，只是對(duì)擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度，沒有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。（5）線路專項(xiàng)改造、基站蓄電池專項(xiàng)整治費(fèi)及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機(jī)系統(tǒng)改造等費(fèi)用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。9.列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、贊助演唱會(huì)、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補(bǔ)貼等稅前列支的支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。10.減值準(zhǔn)備（1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費(fèi)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)做納稅調(diào)整。11.住房公積

34、金超標(biāo)準(zhǔn)和比例的繳存住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。12.固定資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)改制上市前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，對(duì)評(píng)估增值部分，已按照評(píng)估價(jià)入賬計(jì)提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。13.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用（1）在“充值送話費(fèi)”的促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當(dāng)期收入, 少繳企業(yè)所得稅。“存話費(fèi)送手機(jī)”等活動(dòng)，未按受益期分?jǐn)傎?gòu)進(jìn)手機(jī)等禮品的成本，而是將購(gòu)進(jìn)手機(jī)的費(fèi)用一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。（2）補(bǔ)提以前年度因提減值準(zhǔn)備少提折舊費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整，而是直接在補(bǔ)提年度扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬年度。 三、個(gè)

35、人所得稅（一）贈(zèng)送禮品問題1.對(duì)于預(yù)存話費(fèi)、積分獎(jiǎng)勵(lì)等促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。2.對(duì)用戶開展抽獎(jiǎng)活動(dòng)發(fā)放的禮品應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。3.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。（二）員工免費(fèi)話費(fèi)問題按月給予員工的免費(fèi)話費(fèi)或減免話費(fèi)，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）各類補(bǔ)充保險(xiǎn)1.為職工購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（遞延激勵(lì)年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。2.由省公司代扣代繳稅金的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，未并入地市個(gè)人收入總額合并計(jì)算,造成少代扣代

36、繳個(gè)人所得稅。3.為職工購(gòu)買各類應(yīng)稅團(tuán)體險(xiǎn)，如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、重大疾病保險(xiǎn)（綜合保障保險(xiǎn)），交通意外保險(xiǎn)等未按規(guī)定足額代扣代繳 個(gè)人所得稅。在征稅時(shí)，應(yīng)將支付的保費(fèi)支出按個(gè)人應(yīng)得額度計(jì)入每個(gè)被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。未劃分到個(gè)人的，將保費(fèi)平均 計(jì)入被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，合并計(jì)稅。（四）住房公積金單位和個(gè)人超過比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。（五）各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金收入1.車改補(bǔ)貼。進(jìn)行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級(jí)人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額以外，另 外以油票、停車票、過路費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷方式再為職工報(bào)銷費(fèi)用的，一

37、律計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入計(jì)征個(gè)人所得稅；未經(jīng)省級(jí)人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的地 區(qū)，以定額補(bǔ)貼或發(fā)票報(bào)銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費(fèi)用，應(yīng)合理確定其中的部分為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。2.以發(fā)票報(bào)銷或現(xiàn)金形式發(fā)放的各種獎(jiǎng)金，如過節(jié)費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、加班費(fèi)、休假補(bǔ)貼、療養(yǎng)補(bǔ)貼、先進(jìn)獎(jiǎng)、筆記本維修費(fèi)及各種實(shí)物等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。3.發(fā)放購(gòu)房貸款補(bǔ)貼和超標(biāo)準(zhǔn)的房改補(bǔ)貼，未按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅；4.為職工已取得的房產(chǎn)支付暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)，未納入當(dāng)月工薪計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5.利用財(cái)務(wù)集中核算模式，從下屬機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中列支的補(bǔ)貼、分紅、福利等項(xiàng)目，未足額代扣代繳

38、個(gè)人所得稅。（六）股票期權(quán)問題執(zhí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃，員工在行權(quán)時(shí)直接按市價(jià)出售，獲取售價(jià)和購(gòu)入價(jià)之間的差價(jià)收益,未按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。（七）個(gè)人所得稅計(jì)算方法錯(cuò)誤的問題1.由單位為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。2.年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算錯(cuò)誤，主要將季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等全年綜合性獎(jiǎng)金重復(fù)按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，少扣繳個(gè)人所得稅。3.職工每月的工資由標(biāo)準(zhǔn)工資、績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金三部分構(gòu)成，企業(yè)僅能按月按人對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資代扣個(gè)人所得稅，而績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金一般是按照部門進(jìn)行發(fā)放，然后由部門進(jìn)行二次考核，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未能明確到人并與所屬發(fā)放

39、當(dāng)月標(biāo)準(zhǔn)工資進(jìn)行合并計(jì)算，造成少扣稅款。（八）其他問題1.為關(guān)聯(lián)單位人員報(bào)銷話費(fèi)，由于所報(bào)銷話費(fèi)的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，應(yīng)對(duì)其所報(bào)銷的話費(fèi)按“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅。2.支付給自然人的傭金、勞務(wù)費(fèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)外包費(fèi)等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。四、其他地方稅種（一）城市房地產(chǎn)稅1.計(jì)算繳納城市房地產(chǎn)稅時(shí)，將辦公樓原值申報(bào)房產(chǎn)稅，未將消防設(shè)備、電梯、中央空調(diào)等房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施一并作價(jià)計(jì)入房屋原值，少繳城市房地產(chǎn)稅。2.部分房產(chǎn)在購(gòu)置、裝修等更新改造過程中，對(duì)房產(chǎn)價(jià)值有調(diào)整的未按調(diào)整后的金額重新計(jì)算，造成少繳納城市房地產(chǎn)稅。3.已經(jīng)交付使用的房屋在建工程，長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不申報(bào)繳納城

40、市房產(chǎn)稅。4.將出租房產(chǎn)視同自用房產(chǎn)，少繳房產(chǎn)稅。5.取得房產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)租收入，未按規(guī)定足額申報(bào)納稅。6.土地計(jì)征城市房地產(chǎn)稅問題直接購(gòu)買的房地產(chǎn)或購(gòu)買土地自建房屋，其土地價(jià)值已包含在購(gòu)買價(jià)中或建造成本中，因此，不論財(cái)務(wù)處理如何，在計(jì)征城市房地產(chǎn)稅時(shí)，不允許通過評(píng)估等方式將 土地價(jià)值剝離出來；國(guó)家劃撥（含授權(quán)經(jīng)營(yíng)）方式取得的土地，這部分土地價(jià)值（包括評(píng)估增值的價(jià)值）暫不計(jì)征城市房地產(chǎn)稅，但如果改制上市時(shí)，補(bǔ)繳了土地出 讓金，土地使用權(quán)已發(fā)生變化，應(yīng)該將土地價(jià)值并入房產(chǎn)計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。（二）車船稅當(dāng)年新購(gòu)入的車輛未繳納車船稅。（三）印花稅1.當(dāng)年度新增的資本公積未貼花，少申報(bào)繳納印花稅。2.計(jì)算

41、租賃合同印花時(shí)，未按合同總金額申報(bào)納稅，而是按年租金的金額申報(bào)，少申報(bào)繳納印花稅。3.框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實(shí)際結(jié)算時(shí)再按實(shí)際發(fā)生數(shù)貼花，少申報(bào)繳納印花稅。4.繳納印花稅時(shí)適用的稅目稅率錯(cuò)誤，如：把租賃合同混作購(gòu)銷合同，造成少申報(bào)繳納印花稅。5.網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議征收印花稅問題中國(guó)移動(dòng)與中國(guó)電信、鐵通、聯(lián)通等公司之間簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。6.入網(wǎng)協(xié)議等征收印花稅問題與客戶之間簽訂的購(gòu)機(jī)入戶協(xié)議（混合銷售合同）、入網(wǎng)協(xié)議、套餐協(xié)議、客戶話費(fèi)清單等不征收印花稅建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅如何自查？2009-3-20 11:13【大中小】【打印】建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，征收范圍包括：建筑

42、、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。（一）建筑安裝的具體征收規(guī)定    1、安裝有線電視征稅問題    有線電視安裝費(fèi)是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為“初裝費(fèi)”對(duì)有線電視安裝費(fèi)，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征稅。2、自建行為征稅問題    （1）單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。（2）營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第四條第三款所稱視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的自建建筑物，是反映單位或個(gè)人在1994年1月1日以后建成并未繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅的建筑物。3、內(nèi)部施工隊(duì)伍

43、承擔(dān)建安工程征稅問題    如果內(nèi)部施工隊(duì)伍屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納 稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖A向貨物或其他經(jīng)濟(jì)得益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān) 建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編

44、制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款 的，不征收營(yíng)業(yè)稅。4、綠化工程征稅問題    綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)基他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。5、工程承包公司承包的建筑安裝工程征稅問題    工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，既工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工 程承包不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)

45、調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。6、郵電通訊發(fā)展公司安裝通信工程征稅問題    郵電通訊發(fā)展公司為郵電部門安裝通信工程，安裝器材向郵電局領(lǐng)取，并向郵電局收取勞務(wù)費(fèi)的，按“建筑業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。若公司安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。7、油氣田征稅問題    油氣田下設(shè)的非獨(dú)立核算單位，為本油氣田提供油氣勘探開發(fā)勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅；下設(shè)的獨(dú)立核算單位，為本油氣田提供油氣勘探開發(fā)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。油氣田下設(shè)的非獨(dú)立核算單位，為本油氣田提供油氣勘探開發(fā)勞務(wù)以外的其他勞務(wù)，以及對(duì)外提供勞務(wù)

46、（油氣勘探開發(fā)勞務(wù)在內(nèi)，下同）或向本油氣田下設(shè)獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)，凡屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)并向?qū)Ψ绞杖∝泿呕蚱渌?jīng)濟(jì)利益的，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。油氣田系指石油管理局、石油勘探開發(fā)原油、天然氣有關(guān)的勞務(wù)，具體是指地質(zhì)勘探、鉆井、測(cè)井、錄井、固井、井下作業(yè)；管道及油氣集輸工程；油氣生產(chǎn)的注水（氣等）、排水工程；油氣生產(chǎn)的供電工程和通訊工程；油田內(nèi)的道路、橋涵、河堤、碼頭、海堆工程。油氣勘探開發(fā)勞務(wù)的范圍，必須按國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人不得擅自擴(kuò)大。上列項(xiàng)目范圍內(nèi)的具體界定，由省級(jí)地方稅務(wù)局制定辦法并報(bào)總局備案。 油氣田下設(shè)的非獨(dú)立核算單位，既為本油氣田提供油氣勘探開發(fā)勞務(wù)，又為本油

47、氣田提供其他勞務(wù)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)及向本油氣田下設(shè)獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)的，須 對(duì)不征稅油氣勘探開發(fā)勞務(wù)與應(yīng)當(dāng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)分別進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，不分別核算或者不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)財(cái)務(wù)資料的，其為本油氣田提供的油氣勘探開發(fā)勞務(wù) 應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)中征收營(yíng)業(yè)稅。（二）建筑業(yè)自查應(yīng)注意的方面    1、納稅人從事建筑安裝業(yè)務(wù)，是否在所承包的工程所在地繳納營(yíng)業(yè)稅。2、納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，與對(duì)方實(shí)行“包清工”結(jié)算方式的，工程耗用的原材料和動(dòng)力是否并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。 3、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，總承包人的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是否按工程全部承包額減

48、去付給分包人的價(jià)款后的余額計(jì)繳。總承包人是否對(duì)分包或轉(zhuǎn) 包的工程履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；如果總承包人未對(duì)分包人的工程價(jià)值履行扣繳稅款義務(wù)的，則總承包人是否按工程全部承包額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。4、對(duì)單位和個(gè)人自建自售建筑物的，其自建行為視同提供建筑業(yè)勞務(wù)，納稅人是否按建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。5、施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，是否已并入工程價(jià)款收入繳納營(yíng)業(yè)稅。6、建筑安裝企業(yè)承接的安裝工程總價(jià)款中（該企業(yè)計(jì)算安裝設(shè)備的價(jià)值產(chǎn)值，包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)），其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是否包含了機(jī)器設(shè)備本身的價(jià)值。7、工程承包公司與建設(shè)單位簽訂了承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，工程承包公司不參與

49、施工的，是否按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)額。8、企業(yè)單位所屬的內(nèi)部施工隊(duì)伍屬于獨(dú)立核算的，其內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，是否繳納營(yíng)業(yè)稅。9、納稅人從事拆除建筑物、平整土地、搭腳手架等勞務(wù)，是否按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。10、納稅人從事河道疏浚工程以及與工程配套的綠化工程，是否按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。11、納稅人從事打井業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。12、安裝有線電視的初裝費(fèi)，是否按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。13、納稅人有否將已完工程收入，掛在“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”賬戶，不繳或少繳營(yíng)業(yè)稅的情況。14、納稅人有否以提供勞務(wù)換取材料，不繳或少繳營(yíng)業(yè)稅的情況。15、納稅人有否以建筑安裝業(yè)收入直接沖減成本，不繳或少繳