公司納稅調(diào)整實務(wù)(共9頁).doc

1、納稅調(diào)整實務(wù)梁云鳳第一部分綜合案例一、案例資料資料一：利潤表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、企業(yè)所得稅年度納稅申報表資料二：情況介紹（一）公司基本情況（二）會計資料等方面有關(guān)情況說明*憑證及相關(guān)資料二、案例要求：1指出有問題業(yè)務(wù)及相關(guān)資料存在的問題。2說明或計算各問題對增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的影響金額。發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅等稅種的問題。3在不考慮2003年1月份至稽查當(dāng)月止企業(yè)經(jīng)營活動均衡性和會計核算是否正確的情況下，做出各有問題業(yè)務(wù)及相關(guān)資料賬務(wù)調(diào)整分錄(不用作出正確的會計分錄，建議單獨調(diào)賬，不要綜合調(diào)賬)，不需調(diào)賬的，亦請注明。4計算2002

2、年度應(yīng)補繳的各稅金額。三、案例解析步驟：（一）相關(guān)資料（二）問題分析（三）金額調(diào)整（四）賬務(wù)調(diào)整（五）稅法依據(jù)具體解析：（一）10月1日1號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)計銷售額=175 500÷(1+17)=150 000(元)2少計增值稅銷項稅額：150 000×17=25 500(元)3少計消費稅額=150000×8=12000(元)4少計城建稅=(25 500+12000)×72 625(元)5少計教育費附加：(25 500+12 000)×3=1 125(元)6調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=150 00012 0002 6251 125=134

3、250(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：其他應(yīng)收款陽春百貨 175 500貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 25 500 應(yīng)交消費稅 12 000應(yīng)交城建稅 2625其他應(yīng)交款教育費附加 1125以前年度損益調(diào)整 134 250（二）10月5日20號憑證金額調(diào)整 :1公益、救濟性捐贈扣除限額18 420 000×3552 600(元)2通過減災(zāi)委員會的公益、救濟性捐贈調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額600000552 600=47400(元)3直接向受贈人的捐贈調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200 000(元)4公益、救濟性捐贈合計調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額247400(元)賬務(wù)調(diào)整 :上述兩項捐贈額的所得額

4、調(diào)整不需調(diào)整賬務(wù)（三）10月20日89號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)補納印花稅=150000×1=150(元)2調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=150 000-150=149 850(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：待攤費用保險費 150 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交印花稅 150以前年度損益調(diào)整 149 850（四）10月25日167號憑證金額調(diào)整 :1個人所得稅應(yīng)納稅所得額 =(12 600-0)×(120)÷1-20×(1-20)=12 000(元)應(yīng)補繳個人所得稅=12 000×20=2 400(元)2調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =12 600-200 000

5、15;52 600(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：以前年度損益調(diào)整 2 400貸：應(yīng)交稅金個人所得稅 2 400（五）10月26日178號憑證金額調(diào)整 :調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3 260元賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（六）10月30日259號憑證（六）10月30日259號憑證1調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額800 000元。2應(yīng)向職工追征個人所得稅=800 000 × 20=160 000(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：利潤分配一應(yīng)付股利 800 000 貸：以前年度損益調(diào)整 800 000（七）11月5日10號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)計銷售額=175 500÷(1+17)=150 000(元)2少計增值

6、稅銷項稅額=150 000 × 17=25 500(元)3少計消費稅額=150 000×8=12 000(元)4少計城建稅=(25 500+12 000)×7=2 625(元)5少計教育費附加=(25 500+12 000)×3=1 125(元6調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=150 000-12 000-2 621 125=134250(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：應(yīng)付福利費 175 500貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 25 500應(yīng)交消費稅 12 000應(yīng)交城建稅 2 625其他應(yīng)交款教育費附加 1 125以前年度損益調(diào)整或資本公積 134 250 （八）11月

7、7日19號憑證金額調(diào)整 :1少計營業(yè)稅=75 000×53 750(元)2少計城建稅=3 750×7=2625(元)3少計教育費附加=3 750×3=1125(元)4調(diào)減利潤額=3 750+2625+1125=4 125(元)5調(diào)減所得額=75000-30000-4 125=40 875(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：以前年度損益調(diào)整 4 125貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 3 750應(yīng)交城建稅 262.5其他應(yīng)交款教育費附加 112.5（九）11月10日45號憑證金額調(diào)整 :調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額75 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：應(yīng)付福利費 75 000貸：以前年度損益調(diào)整 7

8、5 000 （十）11月18日99號憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額30 000元賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（十一）11月20日221號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)計銷售額=15 000×8=120000(元)2少計增值稅銷項稅額=120 000×17=20400(元)3少計消費稅額=120 000×8=9 600(元)4少計城建稅=(20 400+9 600)×7=2 100(元)5少計教育費附加=(20 400+9 600)×3=900(元)6應(yīng)計福利費擠入管理費用部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60 000元。7自用產(chǎn)品未計應(yīng)納稅收益部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12

9、0000-60000-9 600-2 100-900=47400(元)8合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60000+47400=107 400(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：應(yīng)付福利費 93 000貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 20 400應(yīng)交消費稅 9 600應(yīng)交城建稅 2 100其他應(yīng)交款教育費附加 900以前年度損益調(diào)整 60 000（十二）11月25日256號憑證金額調(diào)整 :1少計營業(yè)稅=15 000×3=450(元)2少計城建稅=450×7=315(元)3少計教育費附加=450×3=135(元)4應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15 000-450-315-135=14 505(元)

10、賬務(wù)調(diào)整 :借：其他應(yīng)收款車隊 93 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 450應(yīng)交城建稅31.5其他應(yīng)交款教育費附加 13.5以前年度損益調(diào)整14 505 （十三）11月27日258號憑證金額調(diào)整 :調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額200 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：固定資產(chǎn) 200 000貸：以前年度損益調(diào)整 196 833.33累計折舊 3 166.67（十四）12月10日56號憑證金額調(diào)整 :1少計營業(yè)稅=4500 000×5=225 000(元)2少計城建稅=225000×7=15 750(元)3少計教育費附加=225 000×3=6 750(元)4應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(

11、多轉(zhuǎn)折舊部分)=4 5001 500 000(元)5應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=225 000+15 750+6 750=247 500(元)6合計凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額1 252 500元賬務(wù)調(diào)整 :借：累計折舊 1 500 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 225 000應(yīng)交城建稅 15 750其他應(yīng)交款一教育費附加6 750以前年度損益調(diào)整1 252 500（十五）12月25日275號憑證金額調(diào)整 :應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：預(yù)提費用一利息 150 000貸：以前年度損益調(diào)整 150 000 （十六）12月25日280號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)價

12、值=150000÷10=15 000(元)2調(diào)增應(yīng)納稅所得額(多攤銷數(shù))=75 00015 000=60 000(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：無形資產(chǎn)一專利B 60 000貸：以前年度損益調(diào)整 60 000（十七）12月25日285號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)付利息=90000÷15=60000(元)2應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90 00060 000=30 000(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（十八）12月30日319號憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額120 000元賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（十九）12月30日320號憑證金額調(diào)整 :1年末稅收上應(yīng)增提壞賬準(zhǔn)備 =(3 000萬一800萬)

13、5;5 +75萬4 500萬×5 =-4(萬元)2調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15萬(4萬)=19(萬元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十）12月30日321號憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額90 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：在建工程 90 000貸：以前年度損益調(diào)整 90 000 （二十一）12月31日323號憑證金額調(diào)整 :調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75 000+50 000=125 000(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十二）12月31日324號憑證金額調(diào)整 :1少計營業(yè)稅=150000×5=7 500(元)2少計城建稅=7 500×7=525(元)3少計教育費附加=7 500

14、15;3=225(元)4少計房產(chǎn)稅=150 000×12-1500 000 ×(1-30)×12=5400(元)5少計印花稅=300000×1=300(元)6應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150000-7 500-525-225-5 400-300=136050(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：其他應(yīng)付款 150 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 7 500應(yīng)交城建稅 525應(yīng)交房產(chǎn)稅 5 400應(yīng)交印花稅 300其他應(yīng)交款教育費附加 225以前年度損益調(diào)整 136 050（二十三）12月31日325號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 =637 500÷

15、(115)=750000(元)2增加應(yīng)補稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額 =637 500÷(115)×15=112 500(元) 3應(yīng)補企業(yè)所得稅=750 000×33112 500=135 000 (元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十四）12月31日326號憑證金額調(diào)整 :1應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=630 000÷(130)=900 000(元)2增加應(yīng)補稅的境外投資收益的抵免稅額=900 000×30=270000(元)3應(yīng)補企業(yè)所得稅=900000×33270000=27000(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十五）12月31日3

16、27號憑證金額調(diào)整 :應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額36 000元賬務(wù)調(diào)整 :借：待攤費用報刊費 36 000貸：以前年度損益調(diào)整 36 000 （二十六）12月31日328號憑證金額調(diào)整 :1個人所得稅應(yīng)納稅所得額 =25 200×(1-20)÷120×(1-20)=24000(元)2應(yīng)負擔(dān)繳納個人所得稅=24000×20=4 800(元)3應(yīng)扣繳營業(yè)稅=(25 200+4 800)×5=1 500(元)4應(yīng)扣繳城建稅=1 500×7=105(元)5應(yīng)扣繳教育費附加=1 500×3=45(元) 賬務(wù)調(diào)整 :借：以前年度損益調(diào)

17、整 4 800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 4 800 （二十七）企業(yè)所得稅年度納稅申報表金額調(diào)整 :1計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的銷售(營業(yè))收入凈額 =38 850+150+15+15+12+15+450+15=39 5085(萬元)2業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額 =1 500萬×5+(39 5085萬1 500萬)×3 =l 215 255(元)3減去10月26日以收據(jù)入賬的業(yè)務(wù)招待費3260元，全年實際已列支業(yè)務(wù)招待費1 926 740元。 4應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 926 7401 215 255=711 485(元)賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（二十八）“管理費用一無形資產(chǎn)攤銷

18、”明細賬金額調(diào)整 :1應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)價值=1 200 000÷20=60 000(元)2多攤銷無形資產(chǎn)價值=120000-60000=60000(元)3應(yīng)補繳城鎮(zhèn)土地使用稅=1 200×2=2 400(元)4應(yīng)補繳印花稅=1 200 000×05+5=605(元)5固定資產(chǎn)原值=600(萬元)6會計上應(yīng)補提折舊=600萬×(1-5)÷20×312=71 250(元)7應(yīng)計房產(chǎn)稅=600萬×(1-30)×12× 3÷12=12 600(元)8應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60 000-2 400-605-1

19、2 600=44 395(元)賬務(wù)調(diào)整 :借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 60 000以前年度損益調(diào)整 26 855貸：應(yīng)交稅金土地使用稅 2 400應(yīng)交稅金印花稅 605應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅 12 600累計折舊 71 250借：固定資產(chǎn)辦公樓 6 000 000貸：在建工程 6 000 000（二十九）情況說明(二)中第16項金額調(diào)整 :1尚未支付的廣告費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。2計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的銷售(營業(yè))收入 =38 850+150+15+15+12+1.5+450+15=39 508.5(萬元)3稅前允許扣除的廣告費限額=39 508.5×8=3 160.68(

20、萬元)實際發(fā)生并支付的廣告費2 000萬元未超過扣除限額，允許在稅前按實扣除。4稅前允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費限額=39 508.5×5=1 975 425(元)業(yè)務(wù)宣傳費超過扣除限額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =2 800 0001 975 425=824 575(元) 賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（三十）情況說明(二)中第17項金額調(diào)整 :1計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)總額(工資扣除限額)=700×800×12=6 720000(元)22002年全年已發(fā)放工資650萬元，未超過計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)總額，因此稅前允許扣除的工資額為650萬元。3超過計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7 180 00

21、06 500000=680000(元)4職工福利費稅前扣除限額：6 500 000×14910 000(元)職工福利費超過稅前扣除限額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =7 180 000×14一910 000=95 200(元)5職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=6 500 000×1597 500(元)職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =7 180 000×15一97 500=10 200(元)6工會經(jīng)費已全部劃撥至工會部門，并取得了工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，因此允許在稅前按實扣除。賬務(wù)調(diào)整 :不需調(diào)賬（三十一）“材料成本差異一脂肪醇”明細賬金額調(diào)整 :110

22、月份差異率的計算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率(15+15)÷(45+60)×1000應(yīng)轉(zhuǎn)差異=45×00多轉(zhuǎn)差異=105 000(元)期末應(yīng)保留差異為0元（1500001500000）211月份差異率的計算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率=(0+9)÷(60+30)×10010應(yīng)轉(zhuǎn)差異=30萬×10=30000(元)多轉(zhuǎn)差異=75 00030 000=45 000(元)期末應(yīng)保留差異為6萬元（09000030000）。312月份差異率的計算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率=(6+10)÷(60+75)×100=11.85應(yīng)轉(zhuǎn)差異=60×11.85=71

23、100(元)多轉(zhuǎn)差異=150 000-71 100=78 900(元)期末應(yīng)保留差異為88 900元（6000010000071100）。4將多轉(zhuǎn)材料成本差異累計多轉(zhuǎn)材料成本金額在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷售產(chǎn)品成本之間進行分攤：多轉(zhuǎn)材料成本差異累計金額=105 000+45 000+78 900= 228 900(元)分攤比例=228 900÷(900+1 800+6 300)=25.43在產(chǎn)品應(yīng)分攤差異金額=900×25.43=22 890(元)產(chǎn)成品應(yīng)分攤差異金額=1 800×25.43=45 780(元)已銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分攤差異金額=228 900-22 890-45 780 =160 230(元)5已銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分攤差異金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額160 230元。賬務(wù)調(diào)整 :分步調(diào)賬法： (1)借：材料成本差異 228 900貸：生產(chǎn)成本 228 900 (2)借：生產(chǎn)成本 228 900貸：生產(chǎn)成本 22 890產(chǎn)成品 45 780以前年度損益調(diào)整 160 230 一次綜合調(diào)賬法：借：材料成本差異 228 900貸：生產(chǎn)成本 22 890產(chǎn)成品 45 780以前年度損益調(diào)整 160 230 （三十二）計算2002年度應(yīng)補繳的各稅金額金額調(diào)整 :1. 應(yīng)補繳增值稅額=25 500+25 500+20 40071 400 (元)2