審計專題培訓講義(共28頁).doc

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2、下載大家論壇，全免費公益性考試論壇，期待您的光臨！2011年注會串講講義審計楊聞萍前言一、命題原則命題原則是：全面考核，重點突出，理論結合實務。重點突出就是在全面考核的基礎上，突出重點難點，重要的知識點幾乎年年考，從多個角度，從不同側面考核同一個知識點，而且重點和難點在試題中所占比重較大，今年尤其要關注有一定變化的重點和難點知識。理論結合實務就是強調(diào)理論聯(lián)系實際，注重實務操作，要求考生對理論和實務做到融會貫通，還要將會計準則的內(nèi)容把握好。二、題型題量今年的題型題量應與近兩年試題基本一致。40分左右的客觀題；簡答題大約5個題，30分左右；綜合題2個30分左右。客觀題大部分為基礎知識題，所以，考生

3、在復習應考過程中一定要注意基本概念、原理和基本實務知識的把握。要想順利通過考試，提高客觀題的準確率是關鍵。主觀題主要是考查考生對審計理論和實務的融會貫通，更能考查出一個考生的實際操作能力，分析判斷能力，歸納整理能力。三、重點分布我們可以將審計的全部二十九章內(nèi)容劃分為，非常重要、比較重要、一般重要和不重要四個層次：重要程度所屬章節(jié)非常重要第六章、第七章、第九章、第十三章、第十四章、第十五章、第十七章、第二十六章、第二十七章比較重要第四章、第五章、第八章、第十章、第十六章、第二十章、第二十一章、第二十四章、第二十五章、第二十八章第一編審計環(huán)境第一章注冊會計師審計職業(yè)特點一、考情分析本章主要介紹與注

4、冊會計師審計相關的一些基本概念。考試時，本章命題較少，在今年的考試中，本章涉及到考題的可能性仍然較低。二、重點和難點（一）審計的概念審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。（二）審計的方法（三）注冊會計師審計與其他審計的關系第二章注冊會計師管理一、考情分析本章為非重點章，基本沒有命題?？忌恍鑼⒈菊聝?nèi)容作為知識的內(nèi)容了解即可。二、重點和難點（一）注冊登記（二）業(yè)務范圍1.審計業(yè)務2.審閱業(yè)務3.其他鑒證業(yè)務4.服務業(yè)務（三）會計師事務所的組織形式第三章注冊會計師的法律責任一、考情分析本章屬于非重

5、點內(nèi)容，一般以客觀題或簡答題形式考查，簡答題通常以財務報表審計和驗資的具體案例與司法解釋的結合。二、重點和難點（一）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險（二）對注冊會計師責任的認定1.違約2.過失：普通過失和重大過失3.欺詐（三）相關司法解釋第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容，在命題時主要以客觀題和簡答題為主；對本章的內(nèi)容，考生應重點把握好鑒證業(yè)務要素的主要內(nèi)容和業(yè)務質(zhì)量控制要素的主要內(nèi)容。二、重點和難點（一）鑒證業(yè)務基本準則1.鑒證業(yè)務要素和目標2.業(yè)務承接3.鑒證業(yè)務三方關系4.鑒證對象5.標準6.證據(jù)7.鑒證報告（二）質(zhì)量控制準則1.質(zhì)量控制制度的要素2.對業(yè)務質(zhì)量承擔的

6、領導責任3.職業(yè)道德規(guī)范4.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持5.人力資源6.業(yè)務執(zhí)行7.業(yè)務工作底稿8.監(jiān)控第二編中國注冊會計師職業(yè)道德守則第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容，主要介紹了職業(yè)道德基本原則、概念框架及其具體運用等內(nèi)容。在考試時既可以考查客觀題，還可以結合實務和獨立性的問題考查簡答題。應重點把握：職業(yè)道德的基本原則；職業(yè)道德概念框架及其具體運用二、重點和難點（一）職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。（二）職業(yè)道德概念框架1.內(nèi)涵2.對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（1

7、）不利影響主要產(chǎn)生于：自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。（2）防范措施包括：由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施、工作環(huán)境中的防范措施（三）職業(yè)道德概念框架的具體運用1.可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素2.應對不利影響的防范措施3.專業(yè)服務委托（1）接受客戶關系考慮客戶是否存在非法活動、缺乏誠信等問題，構成對注冊會計師誠信和專業(yè)行為的威脅。（2）承接業(yè)務在承接業(yè)務時，應確定該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。（3）客戶變更委托在考慮接替前任注冊會計師工作時，應確定是否存在不能承接該業(yè)務的專業(yè)理由等，如果注冊會計師不了解所有相關事實就承接業(yè)務，可能對專業(yè)勝任能

8、力和應有的關注產(chǎn)生威脅。注意：如果被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作，這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生潛在威脅，4.利益沖突如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，或為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務可能對客觀性產(chǎn)生威脅。5.客戶尋求第二次意見如果注冊會計師的非現(xiàn)行客戶，要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。6.收費（1）收費過低；（2）或有收費；（3）支付或接受介紹費、傭金7.專業(yè)服務營銷不應

9、通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務8.禮品和招待如果注冊會計師或其直系親屬、近親屬，收到客戶提供的禮品或招待，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；除非認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求一、考情分析和具體要求本章屬于非常重要的內(nèi)容，介紹的是注冊會計師在執(zhí)行各種鑒證業(yè)務時對獨立性的要求。既有可能出客觀題，也非常有可能考查分析性的簡答題?？忌鷳攸c掌握各種具體情況對注冊會計師獨立性產(chǎn)生的威脅及其防范措施。二、重點和難點（一）基本要求網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所、公眾利益實體、關聯(lián)實體、治理層、業(yè)務期間、合并與收購等注意明確：第一，網(wǎng)絡事務所的確定；第二，對公眾利

10、益實體的獨立性要求更高；第三，關聯(lián)實體，上市公司和非上市公司在關聯(lián)實體視同審計客戶的界定范圍差異；第四，業(yè)務期間的確定等。（二）經(jīng)濟利益如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅，主要取決于以下事項：第一，擁有經(jīng)濟利益人員的角色；第二，經(jīng)濟利益是直接還是間接的；第三，經(jīng)濟利益的重要性。（三）貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系1.貸款和擔保2.商業(yè)關系3.家庭和私人關系如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和私人關系，可能產(chǎn)生自身利益、密切關系或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于：該成員在審計項目組內(nèi)的職責、其家庭成員或相關人員在

11、客戶中的角色以及關系的密切程度等。（四）與審計客戶發(fā)生雇傭關系1.前合伙人或前項目組成員擔任審計客戶的重要職位注意：第一，現(xiàn)在是否與事務所保持重要聯(lián)系；第二，前合伙人加入某實體后，該實體成為審計客戶；第三，項目組某成員擬加入審計客戶；第四，審計客戶屬于公眾利益實體；第五，因合并原因導致前合伙人、項目組成員擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的高級管理人員，在同時符合四個條件時，不被視為獨立性受到損害。2.項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工注意：第一，在財務報表涵蓋的期間的，沒有防范措施第二，在財務報表涵蓋期以前的，應進行評價。3.兼任審計客戶的董事或高管（五）高級職員與審計客戶

12、的長期關聯(lián)會計師事務所多年委派同一名高級職員（項目合伙人和高級經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務可能產(chǎn)生密切關系威脅和自身利益威脅。注意：第一，執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內(nèi)，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。出現(xiàn)特殊情況時，在采取有效措施的前提下，可以再延長一年。第二，關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間（六）為審計客戶提供非鑒證服務1.如果接受委托向審計客戶提供非鑒證服務，注冊會計師應當關注提供非鑒證服務可能對其獨立性產(chǎn)生的威脅。2.接受委托對審計客戶關聯(lián)實體提供非鑒證服務3.如果審計客戶成為公眾

13、利益實體，向其提供非鑒證服務不會損害會計師事務所的獨立性的情形4.在向審計客戶提供非鑒證服務時，應避免代行管理層職責5.在緊急或特殊情況下，如果審計客戶無法作出其他安排，會計師事務所可以在下列情況下提供禁止提供的非鑒證服務：（1）僅有該會計師事務所擁有服務資源，并對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時完成該工作；（2）如果限制會計師事務所提供該項專業(yè)服務，將對客戶造成重大困難，導致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。在上述情況下，會計師事務所只能安排非審計項目組成員提供服務，并且該服務只在短期內(nèi)提供且預期不會重復發(fā)生。會計師事務所還應當就此與治理層溝通。6.會計師事務所向審計客戶提供編制會計記

14、錄或財務報表等會計和記賬服務、內(nèi)部審計服務、稅務服務、IT系統(tǒng)服務等對獨立性的考慮（七）收費1.收費結構如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產(chǎn)生自身利益威脅。注意：如果會計師事務所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯(lián)實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15%，除非該會計師事務所向審計客戶治理層披露這一事實，并與之討論采取防范措施以將威脅降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。2.逾期收費和或有收費（八）影響獨立性的其他事項第三編審計基本原理第七章審計目標一、考情分析本章屬于非

15、常重要的內(nèi)容。從歷年考題情況看，各種題型在本章均可涉及；而且是將目標理論與審計實務結合考查的題目。在今年的考試中，考生應注意把握：第一，結合管理層的認定，確定具體審計目標，設計并實施相應的實質(zhì)性程序；第二，財務報表審計總體目標與審計工作前提。二、重點和難點（一）財務報表審計總體目標與審計工作前提1.適用的財務報告編制基礎：財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎2.財務報表審計的總體目標3.審計工作前提（1）審計工作前提（2）注冊會計師的責任4.執(zhí)行審計工作的基本要求（二）被審計單位管理層的認定及具體審計目標的確定1.與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標2.與期末賬戶余額相關

16、的認定及具體審計目標3.與列報相關的認定及具體審計目標第八章審計計劃一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容，本章的內(nèi)容主要以客觀題的考查為主；本章的內(nèi)容（特別是審計重要性）不僅會考查客觀題，而且還有可能考查簡答和綜合題。希望考生在明確風險導向審計的基礎上關注：審計業(yè)務約定書的內(nèi)容；審計重要性的含義及其運用。二、重點和難點（一）審計業(yè)務約定書的內(nèi)容1.基本內(nèi)容2.審計業(yè)務約定書的特殊考慮（1）考慮特定需要（2）組成部分的審計（3）連續(xù)審計（4）審計業(yè)務約定條款的變更（二）總體審計策略和具體審計計劃1.總體審計策略2.具體審計計劃3.審計過程中對計劃的更改4.指導、監(jiān)督和復核（三）審計重要性1.重要性

17、的含義2.審計風險（1）審計風險的含義（2）重大錯報風險（3）檢查風險（4）檢查風險與重大錯報風險的反向關系3.重要性水平的確定（1）從數(shù)量方面考慮第一，財務報表整體的重要性第二，特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（2）實際執(zhí)行的重要性（3）審計過程中修改重要性（4）重要性與審計風險的關系4.評價錯審計過程中識別出的錯報（1）累積識別出的錯報第一，明顯微小的錯報不需累積第二，錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報（2）對審計過程識別出的錯報的考慮（3）錯報的溝通和更正（4）評價未更正錯報的影響第九章審計證據(jù)一、考情分析本章屬于非常重要內(nèi)容。在本章主要以客觀題和簡答題的考查為主，多與簡單實務

18、結合?？忌诮衲甑目荚囍袘P注：審計證據(jù)的特性和獲取審計證據(jù)的審計程序，尤其是函證和分析程序。二、重點和難點（一）審計證據(jù)的特性1.審計證據(jù)充分性、適當性的含義2.充分性和適當性之間的關系3.評價充分性和適當性時的特殊考慮（二）獲取審計證據(jù)的審計程序（三）函證1.函證決策2.函證的內(nèi)容（1）應函證的賬戶和交易（2）函證對象的選取（3）函證的時間（4）管理層阻撓函證時的處理3.詢證函的設計4.函證的實施與評價過程的控制及結果的評價（四）分析程序1.分析程序用作風險評估程序2.分析程序用作實質(zhì)性程序3.分析程序用于總體復核第十章審計抽樣一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容，是考試的重點，基本上每年都

19、會涉及題目，各種題型均可涉及，尤其是簡答題；還可以在綜合題中涉及抽樣的具體運用?？忌鷳诿鞔_審計抽樣基本原理的基礎上，能夠將抽樣技術具體運用于控制測試和實質(zhì)性細節(jié)測試中。二、重點和難點（一）審計抽樣的基本概念1.審計抽樣2.抽樣風險和非抽樣風險3.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（二）審計抽樣的基本原理和步驟1.樣本設計確定測試目標；定義總體和抽樣單元；定義誤差構成的條件2.樣本選?。?）確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素（2）選取樣本3.評價樣本結果統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣下的評價第一，統(tǒng)計抽樣結果評價（總體偏差率上限與可容忍偏差率比較；在細節(jié)測試下將總體錯報上限與可容忍錯報比較）第二，非統(tǒng)計抽樣結果的評價（在

20、控制測試下將樣本偏差率與可容忍偏差率比較；在細節(jié)測試下將總體錯報與可容忍錯報比較）（三）控制測試中運用的常用抽樣方法1.統(tǒng)計抽樣2.非統(tǒng)計抽樣（四）實質(zhì)性程序中抽樣技術的運用1.非統(tǒng)計抽樣2.統(tǒng)計抽樣第十一章信息技術對審計的影響一、考情分析和具體要求本章屬于一般章節(jié)，屬于知識性的介紹，命題以客觀題為主，但考生應注意將信息技術與企業(yè)各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制相結合。對本章考生可以關注：信息技術審計范圍的確定和信息技術內(nèi)部控制審計。二、重點和難點（一）信息技術和財務報告的關系（二）信息技術審計范圍的確定注冊會計師在規(guī)劃審計策略時，需要結合企業(yè)業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜

21、計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度等方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮。（三）信息技術內(nèi)部控制審計1.信息技術一般性控制審計2.信息技術應用控制審計信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動系統(tǒng)控制關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權和訪問限制。3.信息技術應用控制與一般控制之間的關系第十二章審計工作底稿一、考情分析及具體要求本章屬于注冊會計師審計基本原理中比較重要的章節(jié)。在考試時，本章內(nèi)容既可以單獨出客觀題，也可以同實務結合出簡答題?？忌鷳攸c把握審計工作底稿的格式、要素、范圍以及工作底稿的歸檔和變更。二、重點和難點（一）審計工作底稿的編制要求（二）審計工作底

22、稿的存在形式（三）審計工作底稿的格式、要素和范圍注意：審計工作底稿的要素（四）審計工作底稿的歸檔1.歸檔工作的性質(zhì)2.歸檔的期限3.歸檔后的變動4.底稿的保存期限（五）審計工作底稿的復核1.項目組成員實施的復核2.項目質(zhì)量控制復核第四編審計測試流程第十三章風險評估一、考情分析本章作為風險導向審計的核心內(nèi)容，在整個審計教材中屬于非常重要的知識。考生應在明確風險識別、評估和應對的基本思路的前提下，對通過了解被審計單位及其環(huán)境所關注到的情況，能夠識別、評估被審計單位財務報表中可能存在的重大錯報風險。從命題看，本章既有可能出綜合題，也可能出客觀題和簡答題。二、重點和難點（一）風險評估程序1.風險評估程

23、序的具體內(nèi)容2.風險評估程序的要求：是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計程序。（二）了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制1.基本思路和要求2.業(yè)務流程層面了解被審計單位內(nèi)部控制的步驟（四）評估重大錯報風險1.評估重大錯報風險的審計程序2.僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險第十四章風險應對一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容?？忌鷳軌蜃龅浇Y合實務對風險評估的結果設計適當?shù)倪M一步程序?？荚嚨念}型不僅可以涉及客觀題，還可能涉及簡答題甚至綜合題。應具體把握：針對評估的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施；針對認定層次的重大錯報風險設計的控

24、制測試、實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。二、重點和難點（一）針對評估的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.總體應對措施2.總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響（二）針對認定層次的重大錯報風險的進一步審計程序（三）控制測試1.控制測試的含義和要求2.控制測試的性質(zhì)（1）控制測試的性質(zhì)的含義（2）實施實質(zhì)性程序的結果對控制測試結果的影響3.控制測試的時間4.控制測試的范圍（四）實質(zhì)性程序1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)2.實質(zhì)性程序的時間3.實質(zhì)性程序的范圍第五編各類交易和賬戶余額的審計第十五章第二十章的總體要求第十五二十章是近兩年考試的重點，所占分數(shù)較大，考生應對這部分內(nèi)容作為重點掌握。但

25、是，一定要注意將審計的理論與這部分實務融會貫通。考生對這部分內(nèi)容應從以下幾方面掌握：第一，理解各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。（結合第十三、十四章的要求）第二，掌握各業(yè)務循環(huán)主要項目的重要實質(zhì)性程序。（結合風險導向理念，實現(xiàn)主要目標的審計程序）第三，掌握相關的會計知識。第十五章銷售與收款循環(huán)的審計一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容，是注重實務考核的具體體現(xiàn)。綜合題容易涉及本章的知識?？忌鷳攸c把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制；主營業(yè)務收入的重要實質(zhì)性程序及相關會計知識；應收賬款的賬齡分析、分析程序、函證和重分類等知識。二、重點和難點（一）銷售收款內(nèi)部控制及其測試（二）主營業(yè)務收入的審計1.檢查主

26、營業(yè)務收入的確認、計量2.分析程序3.實施銷售的截止測試（三）應收賬款的審計1.分析應收賬款賬齡2.分析程序3.函證應收賬款4.應收賬款的重分類（四）壞賬準備的審計第十六章采購與付款循環(huán)的審計一、考情分析本章在近年考試中多以客觀題的方式進行考核，在綜合題中多是涉及到本章的有關會計知識?？忌诶斫赓徹浉犊畹目刂茰y試的基礎上，重點掌握應付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊項目的實質(zhì)性程序。此外，考生還應注意與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有關的會計知識。二、重點和難點（一）采購付款的內(nèi)部控制及其測試（二）應付賬款審計1.分析程序2.函證應付賬款3.查找未入賬的應付賬款（三）固定資產(chǎn)的審計1.分析程序2.實地檢查重要固

27、定資產(chǎn)3.檢查固定資產(chǎn)的所有權4.檢查固定資產(chǎn)的增加5.檢查固定資產(chǎn)的減少6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出7.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保（四）累計折舊的審計第十七章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計一、考情分析本章屬于審計實務中比較重要的內(nèi)容。各種題型均可在本章涉及?？忌鷳⒁獍盐沾尕浀谋O(jiān)盤（注意在各種題型中均可涉及）；存貨的計價。此外還應注意相關的會計知識。二、重點和難點（一）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制（二）存貨監(jiān)盤1.制定監(jiān)盤計劃2.實施監(jiān)盤程序（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（2）觀察管理層制定的盤點程序（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤（5）需要特別關注的情況3.特殊情況的處理（三）存貨計價測

28、試第十八章人力資源與工薪循環(huán)的審計一、考情分析本章在考試中多以客觀題的方式進行考核，在綜合題中可以涉及到本章的部分內(nèi)容，如應付職工薪酬的會計知識等。考生應在理解人力資源與工薪的內(nèi)部控制及其控制測試的基礎上，重點關注應付職工薪酬的實質(zhì)性程序和會計知識。二、重點和難點（一）內(nèi)部控制及其控制測試（二）應付職工薪酬的審計1.實質(zhì)性分析程序2.檢查應付職工薪酬的確認和計量第十九章籌資與投資循環(huán)審計一、考情分析本章試題類型主要是客觀題（主要涉及會計知識），在綜合題中主要是涉及有關的會計知識，所占分數(shù)也不高?？忌趶土暠菊聝?nèi)容時，應注重在理解籌資和投資循環(huán)的主要賬戶的實質(zhì)性程序的同時，更應注意籌資和投資活動

29、的相關會計處理。二、重點和難點（一）長期股權投資審計（注意相關會計知識）1.根據(jù)有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。2.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。3.對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當?shù)膶徲嫽驅忛喅绦颉?.詢問管理層并獲取聲明書確定被審計單位持有投資的意圖，確定其分類是否正確。（二）短期借款的實質(zhì)性程序（三）長期借款的實質(zhì)性程序第二十章貨幣資金審計一、考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)

30、容。在審計實務的考查中經(jīng)常涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金和銀行存款的實質(zhì)性程序?？忌诎盐蘸秘泿刨Y金的內(nèi)部控制；現(xiàn)金的監(jiān)盤；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查；銀行存款函證等實質(zhì)性程序。二、重點和難點（一）貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試（二）現(xiàn)金的審計1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2.抽查大額現(xiàn)金收支（三）銀行存款的審計1.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.函證銀行存款余額3.檢查銀行存單第六編特殊項目的考慮第二十一章對舞弊和法律法規(guī)的考慮一、考情分析本章屬于比較重要的章節(jié)?？忌鷮Ρ菊聝?nèi)容應以客觀題形式把握，但本章內(nèi)容也可與風險評估和應對的內(nèi)容結合在綜合題中涉及?？忌鷳P注：治理層、管理層和注冊會計師的責任；與管理層、治理層

31、和監(jiān)管機構的溝通；對法律法規(guī)的考慮。二、重點和難點（一）財務報表審計中與舞弊相關的責任1.治理層、管理層和注冊會計師的責任（1）治理層、管理層的責任（2）注冊會計師的責任2.風險評估程序和相關活動注意：評價舞弊風險因素3.識別和評估舞弊導致的重大錯報風險注意：評估時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。4.應對舞弊導致的重大錯報風險（1）總體應對措施（2）針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序（3）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序5.評價審計證據(jù)（1）發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響（2）與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通（二）財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮1.注冊會

32、計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的責任2.對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮3.發(fā)現(xiàn)被審計單位違法行為時實施的審計程序（1）注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關的信息，注冊會計師應實施的程序（2）懷疑被審計單位存在違法行為時的審計程序4.對違法行為的報告（1）與治理層溝通（2）出具審計報告（3）向監(jiān)管機構報告第二十二章審計溝通一、考情分析本章屬于一般重要的內(nèi)容，根據(jù)本章內(nèi)容的特點，考試中主要以客觀題的形式考查，也可在簡答題中涉及。應關注：注冊會計師與治理層溝通的對象、事項和過程；前后任注冊會計師的溝通。二、重點和難點（一）注冊會計師與治理層的溝通1.溝通的對象注意：第一，通常，與治理層的下

33、設組織和人員，如董事會下設的審計委員會，獨立董事，監(jiān)事會等溝通；但一般沒有必要同時與審計委員會和監(jiān)事會進行溝通。第二，注冊會計師在決定于治理層溝通時，需要考慮的事項。第三，治理層全部成員參與管理被審計單位情形的處理。2.溝通的事項（1）注冊會計師與財務報表審計相關的責任（2）計劃的審計范圍和時間（3）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（4）注冊會計師的獨立性3.溝通的過程（1）溝通的形式（2）時間（3）溝通不充分的應對措施（二）前后任注冊會計師的溝通1.前后任注冊會計師溝通的總體要求（1）前任注冊會計師的含義（2）總體要求后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書

34、面等方式進行。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。2.接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。3.接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。4.發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理第二十三章注冊會計師利用他人的工作一、考情分析本章屬于考試中的一般重點章節(jié)。其

35、內(nèi)容難度不高，但知識點較多?？荚嚂r很容易以客觀題的形式出現(xiàn)，并有可能結合其他章節(jié)在簡答或綜合題中涉及。要求關注：利用內(nèi)部審計工作；利用專家工作。二、重點和難點（一）利用內(nèi)部審計工作1.內(nèi)部審計和注冊會計師的關系2.確定是否利用內(nèi)部審計人員的工作評價內(nèi)審人員的工作能否足以實現(xiàn)審計目的3.確定在多大程度上利用內(nèi)審人員的工作在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預期影響是，注冊會計師應考慮的（二）利用專家的工作1.確定是否利用專家的工作2.評價專家工作能否實現(xiàn)審計目標時，審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍3.專家的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性4.了解專家的專長領域5.

36、與專家達成一致意見6.評價專家工作的恰當性（1）實施的特定程序（2）評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性（3）評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性（4）評價專家工作審計使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性（5）評價結果為不恰當時的措施第二十四章對集團財務報表審計的特殊考慮一、考情分析本章屬于考試中比較重要的章節(jié)。考試中在各種題型均可涉及，尤其是在簡答題或綜合題中涉及本章的內(nèi)容?？忌鷳诿鞔_對集團財務報表審計的整體思路的基礎上，關注：相關概念、責任的設定、風險的識別和評估、針對評估的風險采取的應對措施以及與組成部分注冊會計師、集團管理層、集團治理層溝通等內(nèi)容。二、重點和

37、難點（一）與集團財務報表審計有關的概念主要關注：集團、組成部分、重要組成部分、組成部分注冊會計師等概念（二）集團財務報表審計中的責任設定集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。（三）集團審計業(yè)務的承接與保持（1）在承接與保持階段獲取了解（2）審計范圍受到限制（四）風險的識別和評估1.了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境2.了解組成部分注冊會計師（1）只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師。（2）應了解的內(nèi)容3.重要性（五）針對評估的風險采取的

38、應對措施1.對重要組成部分需執(zhí)行的工作（1）對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。（2）對可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行的工作。2.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。3.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理4.參與組成部分注冊會計師的工作（1）如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評

39、估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。（2）至少應參與的程序（3）集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。（六）與組成部分注冊會計師的溝通1.集團項目組向組成部分注冊會計師的通報集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容。2.組成部分注冊會計師向集團項目組溝通的事項3.評價與組成部分注冊會計師的溝通（七）與集團管理層和集團治理層的溝通1

40、.與集團管理層的溝通2.與集團治理層的溝通第二十五章其他特殊項目的審計一、考情分析本章也屬于一般重要章節(jié)。從命題上看，本章既可以直接考查客觀題或簡答題，又可以結合會計和審計的實務考查客觀題，甚至在綜合題中涉及到相關知識。應關注：會計估計和關聯(lián)方審計程序；期初余額審計的含義、審計程序和報告。二、重點和難點（一）會計估計和關聯(lián)方審計風險評估程序及相關工作 識別和評估重大錯報風險 應對程序1.風險評估程序和相關工作2.識別和評估重大錯報風險（1）注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。（2）注冊會計師應當將識別

41、出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險。3.應對評估的重大錯報風險（1）會計估計審計的應對措施（2）關聯(lián)方審計的應對措施（二）首次接受委托對期初余額審計1.含義和性質(zhì)2.審計程序（1）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用；（3）實施一項或多項審計程序3.對審計報告的影響第七編完成審計工作與出具審計報告第二十六章完成審計工作一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容，是考試中審計實務部分的重點，各種題型都會涉及，所占分數(shù)也較高；考生應特別關注本章知識的簡答題或在綜合題中的應用，尤其注意把握調(diào)

42、整分錄的編制、考慮持續(xù)經(jīng)營假設、期后事項、書面聲明等知識。二、重點和難點（一）編制差異調(diào)整表和試算平衡表1.差異調(diào)整表的編制注意：調(diào)整分錄的編制2.試算平衡表的編制（二）考慮持續(xù)經(jīng)營假設1.持續(xù)經(jīng)營審計的性質(zhì)2.風險評估程序和相關活動3.評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估4.識別出事項和情況時實施追加的審計程序5.審計結論和報告（三）或有事項1.審計程序2.對審計報告的影響（四）期后事項1.含義和種類2.各時段期后事項注冊會計師的責任和處理時段注冊會計師的責任采取的措施及處理備注第一時段財務報表日審計報告日主動識別責任并建議修改報表如果沒有得到恰當?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖娪靡宰R別第一時段期

43、后事項的審計程序通常包括：了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務報表的期后事項；查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要；查閱被審計單位最近的中期財務報表。第二時段審計報告日財務報表公布日被動識別責任并建議修改報表若管理層同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告若拒絕修改，且報告已提交：（1）阻止報出（2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴審計報告第三時段財務報表公布日后沒有義務識別并建議修改報表若修改了報表并重新公布，重新出審計報告+強

44、調(diào)段（或其他事項段），并更改報告日期如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：（1）根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序；（2）復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；（3）延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用人信賴報告（五）獲取書面聲明1.書面聲明的含義2.針對管理層責任的書面聲明和其他書面聲明3.書面聲明的日期和涵蓋期間4.對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明第二十七章審計報告一、考情分析本章是會計報表審計實務中非常重要的內(nèi)容。是歷年考試的重點，各種題型均可能

45、涉及，尤其是綜合題。考生特別要注意將十五至二十章的內(nèi)容同審計報告結合的綜合題。具體要把握好：審計報告的基本內(nèi)容；非標準審計報告出具的條件及其草擬；比較信息和其他信息對審計報告的影響。二、重點和難點（一）審計報告的基本內(nèi)容（二）非標準審計報告1.非無保留意見（1）出具的情況（2）非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容2.審計報告的強調(diào)事項段（1）出具的條件（2）采取的措施3.審計報告的其他事項段（1）出具的條件（2）出具的具體情形（三）比較信息1.含義和注冊會計師的責任2.對審計報告的影響（1）對應數(shù)據(jù)對審計報告的影響情形審計報告的處理上期導致非無保留意見的事項仍未解決如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或

46、可能的影響是重大的，注冊會計師應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見上期財務報表存在重大錯報如果注冊會計師已經(jīng)獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據(jù)，以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，且對應數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當披露，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務報表發(fā)表保留意見或否定意見若對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露。注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一情況，并提及

47、詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置上期財務報表已由前任注冊會計師審計或未經(jīng)審計在審計報告中增加其他事項段（2）比較財務報表（四）含有已審計財務報表的文件中的其他信息1.其他信息的含義及注冊會計師的責任2.重大不一致發(fā)現(xiàn)的時間情況描述具體處理在審計報告日前識別重大不一致需要修改已審計財務報表而管理層拒絕修改注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保留意見需要修改其他信息而管理層拒絕修改（1）除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通；（2）注冊會計師還應當采取下列措施之一：在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致；拒絕提交審計報告；解除業(yè)務約定。審計報告日

48、后識別重大不一致需要修改已審計財務報表按第二時段或第三時段期后事項處理需要修改其他信息管理層同意修改，注冊會計師應實施必要的程序，以確保收到之前公布的財務報表、審計報告和其他信息的人員均被告知作出的修改。管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見3.對事實的重大錯報第八編其他相關業(yè)務第二十八章特殊審計領域一、考情分析本章屬于比較重點內(nèi)容。本章各種題型均可涉及。尤其是內(nèi)部控制審計、驗資要作為重點，考生應當把握好相關的知識點的客觀題，還要把簡答題，內(nèi)部控制審計還可考查綜合題。二、重點和難點（一）對

49、按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮1.業(yè)務承接時的考慮2.計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮3.形成審計意見和出具審計報告時的考慮第一，注冊會計師需要評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。第二，特殊目的財務報表可能用于預期目的之外的其他用途。為避免誤解，注冊會計師需要在審計報告中增加強調(diào)事項段提醒審計報告使用者關注財務報表按照特殊目的編制基礎編制。此外，注冊會計師可能認為，指明審計報告僅用于特定使用者是適當?shù)?，以限制審計報告分發(fā)或使用。（二）對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮1.承接業(yè)務時的考慮注冊會計師應當遵守與審計工作相關的所有審計準則。在單一財務報表或財

50、務報表特定要素審計中，無論注冊會計師是否同時接受委托審計整套財務報表，該要求同樣適用。注意：如果沒有同時接受委托審計整套財務報表，注冊會計師應當確定按照審計準則對單一財務報表或財務報表特定要素進行審計是否可行，如果認為不切實際，注冊會計師可以與管理層討論其他類型的業(yè)務是否更加可行。2.計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮（1）在計劃和執(zhí)行單一財務報表或財務報表特定要素的審計工作時，注冊會計師應當遵守與審計工作相關的所有審計準則。（2）當對單一財務報表或財務報表特定要素的審計與對整套財務報表的審計結合進行時，注冊會計師可能能夠在單一財務報表或財務報表特定要素審計中使用在整套財務報表審計時獲取的審計證據(jù)。3

51、.形成審計意見和出具審計報告時的考慮（1）如果對整套財務報表出具非標準審計報告，注冊會計師應當確定對單一財務報表或財務報表特定要素出具的審計報告可能因此受到的影響。如果認為適當，注冊會計師應當對單一財務報表或財務報表特定要素出具非標準審計報告。（2）如果認為有必要對整套財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對構成整套財務報表組成部分的單一財務報表或財務報表特定要素發(fā)表無保留意見。（3）如果已對整套財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應對整套財務報表中的單一財務報表發(fā)表無保留意見。（三）對簡要財務報表出具報告的業(yè)務1.業(yè)務的承接已對構成簡要財務報表來源的財務報表進行了審計是業(yè)務承接的前提2.對簡要財務報表出具的審計報告（1）引言段注意：提及對已審計財務報表出具的審計報告和報告日期，以及（在適用的情況下）對已審計財務報表發(fā)表