不進(jìn)行納稅調(diào)整暫時性差異的探析

1、  不進(jìn)行納稅調(diào)整暫時性差異的探析   【摘 要】 本文主要就可供出售 金融 資產(chǎn)公允價值變動有關(guān)的暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回以及不進(jìn)行納稅調(diào)整的原因進(jìn)行探析,以供 會計 師、注冊會計師考生以及會計人員學(xué)習(xí)時 參考 ?！娟P(guān)鍵詞】 可供出售金融資產(chǎn); 應(yīng)納稅暫時性差異; 可抵扣暫時性差異; 發(fā)生與轉(zhuǎn)回對于與可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有關(guān)的暫時性差異,無論是應(yīng)納稅暫時性差異,還是可抵扣暫時性差異,也不管是發(fā)生當(dāng)期,還是以后轉(zhuǎn)回期間,都無需進(jìn)行納稅調(diào)整。即 計算 應(yīng)納稅所得額時,無需考慮此暫時性差異。一、可抵扣暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回(一)實例甲公司于2008年1

2、月1日,從證券市場購入某公司股票100萬股,每股購買價為8元,另支付手續(xù)費用5 000元。初始確認(rèn)時,將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司至2008年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時的市價為每股7元。2009年8月17日,甲公司將該股票以每股12元的價格全部對外出售。另外甲公司2008年度銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為80萬元,成本為65萬元。2009年度又銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為90萬元,成本為80萬元。該 企業(yè) 所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅率為25%,計提盈余公積的比例為10%。要求根據(jù)上述資料,計算甲公司2008年與2009年應(yīng)交的所得稅,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(二)分析過程1.暫

3、時性差異計算表(表1)。2.分析為何不進(jìn)行納稅調(diào)整的原因(表2、表3)。3.2008年與所得稅有關(guān)的會計處理(1)利潤總額=80-65=15萬元(2)可抵扣暫時性差異=100.5萬元(發(fā)生)(3)應(yīng)納稅所得額=15萬元(4)應(yīng)交所得稅=15×25%=3.75萬元(5)遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元(6)所得稅費用=3.75萬元(7)會計分錄:借:所得稅費用3.75遞延所得稅資產(chǎn)25.125 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅3.75 資本公積其他資本公積 25.125需要特別注意的是,如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)

4、生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。(8)凈利潤=15-3.75=11.25萬元(9)盈余公積=11.25×10%=1.125萬元(10)未分配利潤=11.25-1.125=10.125萬元4.2009年與所得稅有關(guān)的會計處理(1)利潤總額=(90-80)+500-100.5=409.5萬元(2)可抵扣暫時性差異=100.5(轉(zhuǎn)回)萬元(3)應(yīng)納稅所得額=409.5萬元(4)應(yīng)交所得稅=409.5×25%=102.375萬元(5)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元(6)所得稅費用=

5、102.375萬元(7)會計分錄:借:所得稅費用 102.375資本公積其他資本公積 25.125 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅102.375 遞延所得稅資產(chǎn) 25.125(8)凈利潤=409.5-102.375=307.125萬元(9)盈余公積=307.125×10%=30.7125萬元(10)未分配利潤=307.125-30.7125=276.4125萬元二、應(yīng)納稅暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回(一)實例仍以上題為例,將2008年12月31日股票市價由“每股7元”改為“每股10元”,其他條件不變。(二)分析過程1.暫時性差異 計算 表(表4)。2.2008年與所得稅有關(guān)的 會計 處理(1)利潤

6、總額=80-65=15萬元(2)應(yīng)納稅暫時性差異=199.5萬元(發(fā)生)(3)應(yīng)納稅所得額=15萬元(4)應(yīng)交所得稅=15×25%=3.75萬元(5)遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元(6)所得稅費用=3.75萬元(7)會計分錄:借:所得稅費用 3.75資本公積其他資本公積 49.875   貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3.75 遞延所得稅負(fù)債 49.8753.2009年與所得稅有關(guān)的會計處理(1)利潤總額=(90-80)+200+199.5=409.5萬元(2)應(yīng)納稅暫時性差異=199.5萬元(轉(zhuǎn)回)(3)應(yīng)納稅所得額=409.5萬元(4)應(yīng)交所得稅=409.5×25%=102.375萬元(5)遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元(6)