會計準則及會計職業(yè)道德的完善探討

1、  會計準則及會計職業(yè)道德的完善探討   市場 經(jīng)濟 的 發(fā)展 、 現(xiàn)代 企業(yè) 制度的普遍推行，對 會計 工作提出了新的要求。本文擬就會計準則、會計職業(yè)道德等的完善 問題 進行探討。一、企業(yè)會計準則基本準則的重構問題會計準則實施10年以來暴露出來如下一些問題：一是缺乏 理論 深度。會計基本準則必須對其所包含的一些基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進行深入地 分析 ，但基本準則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不高。二是適用范圍有限?；緶蕜t雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運用中越來越缺乏適應性

2、。三是基本 內(nèi)容 有待完善。如會計目標空泛、抽象，缺少可操作性；會計信息質(zhì)量特征缺乏明確的層次結構，各種質(zhì)量特征之間的關系模糊，釋義不合理；6大會計要素的定義不 科學 ，沒有體現(xiàn)會計目標的要求等等。 目前 ，解決這些問題的設想有三：一是對會計基本準則進行修改，并將之等同國外的概念框架。二是在對會計基本準則進行修訂的基礎上，構建一個會計準則概念結構，形成會計準則概念結構會計基本準則會計具體準則體系。三是取消現(xiàn)行的會基本準則，制定和構建我國的財務會計概念結構。筆者贊同第三種觀點，認為應制定和構建我國的財務會計概念結構。1、財務財務概念結構是一套把目標和有關概念聯(lián)結起來組成的邏輯嚴密的體系，這個體系

3、將使會計準則前后連貫，消除基本會計準則理論深度不夠的弊端，充分體現(xiàn)概念結構的理論性。2、運用概念結構可以避免所謂基本會計準則適用性問題的爭論，并將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準則的理論依據(jù)，充分體現(xiàn)概念結構的發(fā)展性。3、運用概念結構，可以幫助會計信息使用者對財務報告提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性方面提供基礎，以便在一個有效結構的準則體系下促進決策行為和經(jīng)濟發(fā)展，充分體現(xiàn)概念結構的 教育 性。二、關于會計職業(yè)道德問題會計基礎工作規(guī)范規(guī)定了我國會計人員必須遵循的6項職業(yè)道德，內(nèi)容比較詳實。但是也存在一些問題，主要有：體系不完整，規(guī)定過于抽象，操作性較差；對違反會計職業(yè)道德行為缺乏相應的處罰措

4、施，約束力不夠；職業(yè)道德缺乏應有的評價手段，無法形成 社會 對會計工作的理解和重視。筆者認為，要使會計職業(yè)道德體系完善并發(fā)揮其作用，會計職業(yè)道德體系應做到：1、體系完善。我國的會計職業(yè)道德體系應包含：（1）會計職業(yè)道德概念。即提出會計人員應有的行為，以及達到行為守則所規(guī)定的最低可行的標準，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責任和職業(yè)公正性。（2）行為守則。這是強制性的道德標準，可以充分借鑒世界會計界的優(yōu)秀成果和我國的傳統(tǒng)文化予以制定。（3）行為守則說明。為明確行為守則的范圍和實施提供指南，以提高其現(xiàn)實操作性。2、環(huán)境協(xié)調(diào)。我國會計職業(yè)道德體系應實現(xiàn)行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)。政府必須在堅持行

5、業(yè)自律原則的前提下明確管制的范圍與形式，應通過會計法、公司法、證券法等對各種非規(guī)范的、并造成嚴重后果的會計職業(yè)者依法追究 法律 責任。3、評價方式?？梢源_立自我評價、本單位內(nèi)部評價、用戶評價和社會評價等 方法 。評價的結果應使用獎懲手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使每位會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內(nèi)部和廣泛的社會督導之下。三、關于會計規(guī)范會計主體、會計行為和會計規(guī)范是會計行為過程的三大要素，會計規(guī)范的實現(xiàn)，除了規(guī)范本身的完善之外，重要的是會計主體行為的優(yōu)化和會計行為的控制問題。（一） 會計 行為主體的全程優(yōu)化。會計行為主體的全程優(yōu)化就是通過會計個體進行優(yōu)化組配，以實現(xiàn)群體行

6、為的整合效應，提高工作效率，為會計規(guī)范的實現(xiàn)創(chuàng)造重要的“主體”保證和環(huán)境。1、會計個體行為。個體行為的規(guī)范實現(xiàn)作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一， 法律 、道德、準則等規(guī)范設定的模式直接通過個體行為轉化為現(xiàn)實，形成現(xiàn)實會計實踐中的互補和補足關系。第二，規(guī)范的實現(xiàn)必須由個體行為來監(jiān)督和保證。因此：（1） 分析 各類利益矛盾，實現(xiàn)國家、其他相關利益集團以及 企業(yè) 利益的最佳組合。（2）在法律中確認和保護個體的利益。（3）嚴格實行會計人員崗位資格管理制度，逐步完善會計人員崗前培訓和繼續(xù) 教育 制度，全面提高會計人員素質(zhì)。2、會計群體行為。為了實現(xiàn)會計群體行為對會計規(guī)范的作用，主要應做到：根據(jù)利益最大化

7、、群體穩(wěn)定與合理行為持久性，以及激發(fā)成員工作熱情的基本原則，充分考慮群體共同需要和利益分享，增強群體內(nèi)聚力；協(xié)調(diào)諸群體之間的關系，消除群體行為的任意性，實現(xiàn)群體整體行為的合理性；強化“以人為本”的行為觀，使人們的努力及其有效成果，與其物質(zhì)利益緊密相關。3、會計領導行為。在很大的意義上說， 目前 存在的會計規(guī)范得不到遵循、會計信息失真等 問題 ，與領導行為不當具有緊密的聯(lián)系。因此，應當通過完善會計管理體制、健全監(jiān)督約束機制等手段為會計行為主體的全程優(yōu)化提供保障。（二）營造優(yōu)化會計行為規(guī)范實現(xiàn)的產(chǎn)權環(huán)境。產(chǎn)權的明晰界定是市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范進行會計管理活動的先決條件的基礎。只要產(chǎn)權界定清楚，會

8、計規(guī)范的運行就會是有效率的。這是因為，產(chǎn)權的明晰界定為會計行為規(guī)范的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要的條件：（1）作為所有者，必須是資產(chǎn)增值的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資產(chǎn)收益的最大化。（2）資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間作為一種 經(jīng)濟 上的契約關系，具有明確的權利和義務，只要經(jīng)營者能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的增值，所有者就沒有權力和理由任意干預企業(yè)的經(jīng)營活動。明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權制度對會計行為規(guī)范的界定功能，是會計行為規(guī)范實現(xiàn)的重要保障。（三）建立健全監(jiān)督體系，強化對會計行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督力度。保證會計行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督體系應由以下三個子系統(tǒng)組成。其一，政府監(jiān)督系統(tǒng)。國家審計監(jiān)督系統(tǒng)是一個具有權威性、獨立性

9、和強制性的高層監(jiān)督機構，主要針對“國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的企業(yè)”進行審計監(jiān)督，包括資產(chǎn)負債和損益的真實性審計，國有資產(chǎn)增值與保值的監(jiān)督，以及有關內(nèi)部控制制度的延伸審計等。其二，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)包括內(nèi)部審計、監(jiān)事審計、會計監(jiān)督和其他業(yè)務監(jiān)督。根據(jù) 現(xiàn)代 企業(yè)的代理關系，現(xiàn)代企業(yè)有三個層次的代理關系：第一層次是股東會與董事會之間的代理關系，第二層次是董事會與總經(jīng)理之間的代理關系，第三層次是總經(jīng)理與各管理主體之間的代理關系。監(jiān)事審計，一般只負責對第一層代理人和第二層代理人所負責任履行情況進行審計。內(nèi)部審計，一般只負責對第三層次的各管理主體所負責任履行情況進行審計。會計監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一種自我約束機制，應通過提供分析、評價、建議和對