汽車4S店基本賬務(wù)處理

1、汽車4S店基本賬務(wù)處理一、整車銷售 1、預(yù)付車款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2、收到采購發(fā)票 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：預(yù)付賬款 （有些廠家會將折扣、銀承貼息等開到發(fā)票上，但是有些廠家會單獨(dú)在廠家設(shè)立虛擬賬戶，所以還要針對你企業(yè)的情況做這塊的賬務(wù)處理） 3、銷售 （1）收到預(yù)收款： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款預(yù)收車款 其他應(yīng)付款代收款項(xiàng)（代收客戶驗(yàn)車費(fèi)和購置稅及保險費(fèi)） （2）開具機(jī)動車發(fā)票： 借：預(yù)收賬款預(yù)收車款 貸：主營業(yè)務(wù)收入汽車銷售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） （3）代客戶繳納保險費(fèi)和購置稅： 借：其他應(yīng)付款代收款項(xiàng) 貸：庫存現(xiàn)金 （4）代客戶付保險費(fèi)（一般

2、保險費(fèi)都是和保險公司聯(lián)網(wǎng)，如果客戶自己有銀行卡可以直接刷卡，如果沒有就需要用公司的卡刷，公司可以去開戶行辦理商務(wù)卡）： 借：其他應(yīng)付款代收款項(xiàng) 貸：銀行存款 4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本汽車銷售成本 貸：庫存商品 二、精品裝飾銷售 1、開具增值稅發(fā)票 借：預(yù)收賬款預(yù)收車款 貸：主營業(yè)務(wù)收入精品裝飾收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 2、結(jié)轉(zhuǎn)裝飾成本 借：主營業(yè)務(wù)成本精品裝飾成本 貸：庫存商品 三、配件銷售 1、配件購入 借：庫存商品配件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 2、配件銷售 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入配件銷售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3、結(jié)轉(zhuǎn)配件銷售成本

3、 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 四、保險理賠 1、一般關(guān)于保險公司理賠維修先掛賬 借：應(yīng)收賬款某保險公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入維修收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 2、保險公司回款（保險公司回款其中有部分款是退三者的修理費(fèi)） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款某保險公司 其他應(yīng)付款退三者修理費(fèi) 3、退三者修理費(fèi) 借：其他應(yīng)付款退三者修理費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金 4、結(jié)轉(zhuǎn)維修成本 借：主營業(yè)務(wù)成本維修 貸：庫存商品配件 應(yīng)付職工薪酬 五、售后維修 1、收到預(yù)收維修款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款預(yù)收維修款 2、開具維修發(fā)票 借：預(yù)收賬款預(yù)收維修款 貸：主營業(yè)務(wù)收入維修收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3、結(jié)轉(zhuǎn)維

4、修成本 借：主營業(yè)務(wù)成本維修成本 貸：庫存商品 應(yīng)付職工薪酬 六、保修保養(yǎng)費(fèi)用 1、發(fā)生保修保養(yǎng)費(fèi)用 借；應(yīng)收賬款廠家 貸：主營業(yè)務(wù)收入配件銷售收入工時收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 2、收到廠家確認(rèn)電傳文件 借：預(yù)付賬款 貸：應(yīng)收賬款廠家 七、免費(fèi)贈送賬務(wù)處理 借：銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用） 貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅額） 庫存商品等 一、汽車4S店偷逃稅收主要方式      1、“一車兩票”的方式分解隱瞞汽車銷售價格。由于車輛購置稅計稅依據(jù)是車價款，也就是按機(jī)動車專用發(fā)票上注明的車價款按10稅率征收車購稅，這樣購車者在辦理報牌手續(xù)時，總希望機(jī)動車專用

5、發(fā)票上注明的車價款低一些。于是，應(yīng)這些購車客戶的要求，汽車4S經(jīng)銷企業(yè)在銷售車輛時，采取“一車兩票”的方式開具發(fā)票，也就是說一輛車同時開具機(jī)動車專用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票，由機(jī)動車專用發(fā)票開具一部分車價款，余額部分用商業(yè)普通發(fā)票以“配件”的形式填開。納稅人通過將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來分解隱瞞汽車銷售價格。造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符。    2、推遲銷售實(shí)現(xiàn)時間。銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。有的4S店將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動車發(fā)票上的差額，長

6、期掛在應(yīng)付賬款上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。無正當(dāng)理由低于成本價銷售整車。這些現(xiàn)象也是4S店普遍存在的。另外，汽車4S店為促銷或作廣告，在銷售時將一部分購進(jìn)的精品，無償贈送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費(fèi)用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計提銷項(xiàng)稅。      3、少開發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對象的特殊性，許多4S店不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。有的4S店出于對關(guān)系戶考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅

7、基。多列工資及三費(fèi)、招待費(fèi)、支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，未做納稅調(diào)整。有的4S店因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購貨為由向銀行申請以承兌匯票結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本公司的財務(wù)費(fèi)用，增加了當(dāng)期成本。同時，有的4S店出于從謹(jǐn)慎性原則考慮過多，不論實(shí)際工資發(fā)放情況如何，均按一個固定數(shù)額進(jìn)行預(yù)提，結(jié)果造成多預(yù)提工資和應(yīng)付福利費(fèi)未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進(jìn)行提折舊，也增加了當(dāng)期費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額。采取購車送保險增加費(fèi)用的方式，通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險費(fèi)，而保險費(fèi)的名稱卻是個人的名字。   

8、4、非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。4S店在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。有的4S店存在將非正常損失的車未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，少計算稅金。也有的4S店將自用車輛不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等等。從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。      5、汽車銷售返利不入帳。汽車銷售行業(yè)不管是汽車4S店還是綜合汽貿(mào)企業(yè)，銷售車輛總是由廠家或

9、上級經(jīng)銷商給予一定的返利（4S店約為27，綜合汽貿(mào)相對較少），部分企業(yè)未入帳申報繳納增值稅和所得稅。還有一部分從事品牌汽車專賣的企業(yè)，雖然“返利”入帳了，但返利的形式有所變化：廠家給專賣店發(fā)出返利結(jié)算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來帳結(jié)算，而是在下一期進(jìn)貨時，將專賣店上一期銷售汽車的返點(diǎn)，在發(fā)票價款中直接少開少收貨款，這樣一來，經(jīng)銷商雖然未少繳稅款，但生產(chǎn)廠家卻形成少繳稅款。    6、由廠家負(fù)擔(dān)的保養(yǎng)維修費(fèi)用未做收入。汽車銷售后的首次保養(yǎng)或一定公里數(shù)內(nèi)的維修保養(yǎng)，是由汽車生產(chǎn)廠家來負(fù)擔(dān)的，一般來說專賣店是以車輛維修保養(yǎng)專用結(jié)算單向廠家結(jié)算，除少量廠家用貨幣資金

10、結(jié)算外，絕大多數(shù)廠家是以支付配件的方式支付，對此，一些企業(yè)未作收入申報納稅。    7、隱瞞車輛售后服務(wù)收入。隨著市場競爭的日益激烈，品牌專賣店雖然銷售車輛的利潤逐漸減少，但隨著本地區(qū)本品牌的車輛占有率的增加，售后服務(wù)的保養(yǎng)維修量會逐年增加，因此汽車的保養(yǎng)和維修的收入逐漸成為專賣店利潤的主要來源，一些企業(yè)隱瞞了正常的汽車維修收入和非本品牌外來車輛的維修收入，成為4S店偷稅的重要手段和途徑。    8、隨同車款向客戶收取的價外費(fèi)用未申報納稅。購車的客戶，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購車，銀行按揭就需要擔(dān)保公司擔(dān)保，因手續(xù)繁瑣，客戶怕麻煩，

11、就委托汽車銷售公司代為辦理，隨同購車款（或購車首付款）一起支付給經(jīng)銷商一筆“管理費(fèi)”或“考察費(fèi)”，有的4S店未入帳申報納稅。      9、帳外贈送實(shí)物，不視同銷售。汽車4S店為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費(fèi)用，不按正常銷售價格計提銷項(xiàng)稅。有的汽車4S店，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅

12、基；    二、汽車4S店稅收管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)  一是實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車4S店經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。    二是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡單的案頭檢查，對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機(jī)知識掌握不夠

13、，對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。  三是信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。四是納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)對于我們來講是個新興產(chǎn)業(yè)，對其毛利率、稅負(fù)率、成本變動率沒有一個準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就對評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學(xué)的參考依據(jù)。另外，

14、由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。 三、加強(qiáng)汽車4S店稅收征管的建議      1.加強(qiáng)對汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。在為汽車4S店銷售網(wǎng)點(diǎn)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營合同，分清究竟是受托代銷，還是自營銷售。如是自營銷售應(yīng)納入國稅征管范圍；如是受托代銷，應(yīng)督促其按市場價格全額向購買者提供銷售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷售行為人為地分割，利用增值稅與營業(yè)稅的稅率差，逃避國家稅收。責(zé)任區(qū)稅收管理人員要經(jīng)常深入汽車銷售企業(yè)了解資金運(yùn)行及財務(wù)核算情況，掌握企業(yè)資金

15、的收支及結(jié)存情況。對企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款數(shù)額較大，購銷業(yè)務(wù)發(fā)生后長期掛往來的；企業(yè)資金帳戶數(shù)額不真實(shí)，現(xiàn)金日記帳余額長期較大的，企業(yè)銷售汽車和汽車維修業(yè)務(wù)賬務(wù)核算混亂，修理領(lǐng)用材料無出庫單，無材料明細(xì)賬的要作為重點(diǎn)評估對象。建議管理員按月或按季收集汽車銷售企業(yè)庫存商品盤點(diǎn)資料，及時掌握庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。防止汽車銷售企業(yè)虛增庫存，造成留抵稅額較大的假相。對企業(yè)庫存商品經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況要重點(diǎn)關(guān)注。稅源管理部門要對汽車銷售行業(yè)經(jīng)常開展定期或不定期的稅收評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問題及時糾正，對長期偷稅企業(yè)采取嚴(yán)厲措施，進(jìn)行處罰或停供發(fā)票。   &

16、#160; 2、加強(qiáng)對購車者取得發(fā)票的審核。在征收車輛購置稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購車者取得的專用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開具的，還是汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)開具的。如是生產(chǎn)廠家開具的，應(yīng)對其價格進(jìn)行評估，不僅要與車輛的最低計稅價格比對，而且要與市場公允價格比對。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價格，征收車輛購置稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產(chǎn)廠家和汽車銷售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評估，強(qiáng)化稽查，堵塞漏洞。    3.實(shí)行動態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運(yùn)營狀況實(shí)時監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)等問題。因此，在日常工

17、作中稅管員要加強(qiáng)對企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，隨時掌握企業(yè)資金變動、貨物的進(jìn)出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報的一種有效措施。對“4S”汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅收監(jiān)管，要注重對各個汽車品種毛利率，利潤率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集和掌握，因?yàn)楦鱾€汽車品牌的上述指標(biāo)往往存在一定的差異，這是科學(xué)進(jìn)行納稅評估的基礎(chǔ)。對當(dāng)前汽車經(jīng)銷企業(yè)零、負(fù)申報現(xiàn)象較多的現(xiàn)象，要注重對各個店的情況進(jìn)行具體分析，一般新開業(yè)公司由于前期投入較大，發(fā)生的費(fèi)用較多，發(fā)生虧損的可能性較大。而對知名品牌及老店的虧損企業(yè)，則要注重對企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，防止人為造成零負(fù)申

18、報，進(jìn)行偷稅活動。    4. 進(jìn)一步加大稅收征管力度。結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。結(jié)合4S店每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對，找出問題。同時，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動車發(fā)票進(jìn)行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費(fèi)用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的

19、計算時差，同一類型的車輛因返利的時點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。    5、探索行業(yè)規(guī)律，強(qiáng)化稅務(wù)稽查。一是從“往來帳”入手查低開銷售發(fā)票少計銷售收入。機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為4S店汽車經(jīng)銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置稅和保險費(fèi)繳納以及經(jīng)銷商實(shí)際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過4S店汽車經(jīng)銷商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費(fèi)。這部分收入，企業(yè)一般在賬務(wù)處理的往來賬款貸方余額中反映

20、。二是從購進(jìn)清單上審核禮品贈送是否視同銷售作收入。由于汽車經(jīng)銷商均從上級廠家或汽車經(jīng)銷商處取得，均有增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購進(jìn)汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)汽車及配件均在一張發(fā)票上開具，票面只有購進(jìn)汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購進(jìn)汽車配件的情況，但入庫上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見配件銷售，企業(yè)將外購配件直接贈送或銷售未記收入，如果不從購進(jìn)上入手就無法發(fā)現(xiàn)。三是從售后服務(wù)查返還維護(hù)費(fèi)用是否一并納入核算。 隨著大型汽車生產(chǎn)廠家對于4S店經(jīng)銷商經(jīng)銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式的普及，營銷、售后一條龍服務(wù)，表現(xiàn)形式為“前店后廠”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車

21、間，經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對車輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費(fèi)用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。如果強(qiáng)制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機(jī)動車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費(fèi)用。    6. 充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)，完善信息采集、傳遞制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。另外，要加強(qiáng)與

22、銀行、公安等部門的信息共享，及時掌握納稅人資金動態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。采取有效措施，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動管理。與車購辦、保險公司、車輛管理等單位和部門多聯(lián)系，檢查汽車銷售企業(yè)開具發(fā)票的完整性，代辦保險業(yè)務(wù)收入提成的真實(shí)性,從而掌握納稅人銷售的真實(shí)性。汽車4S店，是一種以“四位一體”為核心的汽車特許經(jīng)營模式，它由整車銷售(Sale)、零配件銷售（Spare part）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成，10年前從歐洲傳入我國。隨著我國汽車產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，汽車4S店如雨后春筍般在各大城市出現(xiàn)，并成為我國汽車銷售的重要模式和渠道。到

23、2008年上半年，我國汽車4S店已經(jīng)達(dá)到7644家。其中，僅北京、上海、廣州三大城市的汽車4S店就多達(dá)1000家左右，行業(yè)競爭異常激烈?！百u車送禮包，平時送保養(yǎng)”、“車子虧本賣，維修賺大錢”、“賬面無利潤，暗中有返利”，這些在汽車4S店經(jīng)營中慣常存在的“潛規(guī)則”，已經(jīng)成為這個行業(yè)獲取利潤的重要手段。 北京中稅通稅務(wù)師有限公司一直為多家汽車4S店提供稅務(wù)審計服務(wù)。該公司稅務(wù)專家表示，無論哪種經(jīng)營“潛規(guī)則”，只要合法本無可厚非，但由于“潛規(guī)則”具有一定的隱蔽性，涉及的稅務(wù)處理相對復(fù)雜，部分汽車4S店在稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)稅法適用錯誤，還有部分汽車4S店則利用經(jīng)營行為的隱蔽性偷逃稅款。這不僅導(dǎo)致行業(yè)稅

24、收的大量流失，也給汽車4S店自身帶來了極大的稅務(wù)風(fēng)險。 賣車送飾品，別把稅款送沒了 中稅通稅務(wù)師事務(wù)所在審計北京某汽車4S店2008年度納稅情況時，發(fā)現(xiàn)該店在銷售費(fèi)用中的促銷費(fèi)明細(xì)中列支贈品支出近18萬元，未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，涉及少繳稅款3萬元。 “潛規(guī)則”一。如今，幾乎所有的汽車4S店都有一個不成文的規(guī)矩：在顧客買車時隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少汽車4S店一年的贈品支出達(dá)20萬元以上，有些銷售量大的汽車4S店一年的贈品支出額甚至高達(dá)50萬元。遺憾的是，不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支

25、出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，埋下了稅務(wù)處罰隱患。 風(fēng)險分析。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計提增值稅銷項(xiàng)稅金。但實(shí)際上相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈品進(jìn)行賬務(wù)處理時，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費(fèi)用，未對相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計提，造成國家稅款流失。稅收專家提醒汽車4S店，賣車送裝飾用品，但千萬別把增值稅給送沒了。 籌劃思路。稅收專家認(rèn)為，汽車4S店可以運(yùn)用的促銷手段很多，除了贈送汽車裝飾用品，還可以直接降價促銷。俗話說，天下沒有免費(fèi)的午餐。商家給客戶提供贈品實(shí)際上是“羊毛出在羊身上”，贈品價值一

26、般會包含在汽車價格之中。既然是這樣，汽車4S店也可以通過直接降低車價來吸引客戶，從而避免不必要的增值稅負(fù)擔(dān)。稅收專家也表示，如果汽車4S店一定要選擇贈品促銷方式，建議汽車4S店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。 廠家返利，不能全部落入自家腰包 北京某汽車4S店2008年度銷售的汽車收入接近1000萬元，但售價與進(jìn)價差距不大，扣除必要的成本后，幾乎沒有什么賺頭。那汽車4S店靠什么贏利？該店一名資深員工一語道破玄機(jī)：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實(shí)際上，該店2008年底收到授權(quán)廠商撥付的廣告費(fèi)補(bǔ)助22萬元、促銷補(bǔ)貼12萬

27、元。 “潛規(guī)則”二。近年來，廠家返利已經(jīng)成為汽車4S店經(jīng)營業(yè)務(wù)的特色之一。通俗地講，廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎、達(dá)標(biāo)獎、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)龋祷胤绞郊扔匈Y金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險極高。 風(fēng)險分析。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國

28、稅發(fā)2004136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵汽車4S店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。 籌劃思路。由于廠家返利形式?jīng)Q定了汽車4S店適用的稅種，而且對于同等數(shù)額的

29、收入，按照5%稅率繳納營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)明顯輕于按照17%稅率進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所增加的稅收負(fù)擔(dān)，這就為汽車4S店提供了一個稅收籌劃的空間。因此，在返利總額不變的前提下，汽車4S店可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商，提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費(fèi)補(bǔ)助、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道慕痤~或比例，相應(yīng)降低與銷量、銷售額掛鉤的實(shí)銷獎、利潤補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎等返利的金額或比例，使更多的返利適用5%的營業(yè)稅稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。 運(yùn)用此種籌劃方式，應(yīng)建立在與廠家充分協(xié)商，且有充分的制度保障和法律文件證明的基礎(chǔ)之上，不能事后在兩種性質(zhì)的返利之間進(jìn)行調(diào)劑，逃避稅款。 維修保養(yǎng)，賺錢別忘申報納稅 北京中稅通稅務(wù)師事

30、務(wù)所在對某汽車4S店進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳審計過程中，通過抽查該店內(nèi)部作業(yè)通知單及材料領(lǐng)用單等基礎(chǔ)資料，并結(jié)合相關(guān)收款記錄，發(fā)現(xiàn)其2008年度未開具發(fā)票的維修保養(yǎng)收入30余萬元、汽車裝飾美容收入17余萬元均未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，少繳增值稅4萬余元、營業(yè)稅金及附加9000余元、企業(yè)所得稅10萬余元。 “潛規(guī)則”三。在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價不斷降低的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國內(nèi)汽車4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并成為汽車4S店重要的利潤來源。據(jù)調(diào)查，在汽車4S店的銷售收入中，雖然維修保養(yǎng)服務(wù)收入只占總收入的20%，但這20%的收入提供了汽車4S店60%的

31、利潤。由于汽車4S店面對的消費(fèi)群體中，8成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費(fèi)者不主動索要正式發(fā)票，汽車4S店一般不主動開具正式發(fā)票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)問題高發(fā)區(qū)。 風(fēng)險分析。按照增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。 按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商

32、戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店需就提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。 籌劃思路。對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營汽車零部件銷售，利用新

33、設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的節(jié)稅收益。因?yàn)榘凑赵鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對于增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的稅率，這比增值稅一般納稅人17%的稅率要低得多。但是在采用此種業(yè)務(wù)模式的時候，汽車4S店應(yīng)充分考慮這一操作方式對于所經(jīng)銷的汽車品牌的影響及汽車廠家對經(jīng)銷企業(yè)的相關(guān)約束性規(guī)定，切不可因小失大。 對于汽車裝飾美容業(yè)務(wù)，由于同樣一筆收入可能因?yàn)樘峁┓?wù)的時間點(diǎn)不同會導(dǎo)致其所適用的稅種和稅率的不同，并必然導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不同。這就為汽車4S店提供了一個可行的稅收籌劃思路。根據(jù)測算，假設(shè)汽車4S店提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入為A，所耗用的材料購入成本為B，那么

34、在賣車前提供和賣車后提供服務(wù)所產(chǎn)生的不同稅款支出的平衡點(diǎn)為A=1.52B。即當(dāng)A1.52B時，汽車4S店選擇在賣車前提供裝飾美容服務(wù)的收入應(yīng)該繳納的增值稅，多于在賣車后提供該服務(wù)的收入應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，反之則反。因此，汽車4S店在向客戶提供裝飾美容服務(wù)時，可以通過測算服務(wù)收入與耗用原材料之間的比例關(guān)系來選擇合適的服務(wù)時間點(diǎn)，從而獲得節(jié)稅收益。 在實(shí)際籌劃過程中，汽車4S店也可考慮通過新設(shè)獨(dú)立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行稅收籌劃。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，因此通過這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯的節(jié)稅收益。【問題】我公司是一家汽車經(jīng)銷企業(yè)，單位新推出一項(xiàng)促銷政策是客戶付一定金額的款項(xiàng)后就可以提貨試駕一段時間，若滿意才正式開票辦理相關(guān)手續(xù)，所以有不少客戶已經(jīng)付款（有全額也有部分付款）并提貨，但尚未開出發(fā)票，會計上沒有確認(rèn)收入，也沒有減記存貨。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行財務(wù)處理？ 【解答】這實(shí)際上是附有銷售退回條