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文檔簡介
1、第三節(jié)完稅價格與應納稅額的計算四、跨境電子商務零售進口稅收政策【提示】2016年4月8日之前:張三李四王五100x3=300 萬(2016.l1)2019.1.1凈資產50q萬too 萬一>25% 600x25%=150 (贈送 50 萬)趙六.166,67 75> 25% 666.67x25%=166.67(0)700 萬 25% 1200x 25%=300 (溢價:400 萬)2016年4月8日起發(fā)生變化。2016年4月8日起:張三李四王五100x3=300 萬(2016.l1)2019.1.1凈資產500萬100 萬一>25% 600x 25%=150 (贈送 50 7
2、5)趙六.166,67 75> 25% 666.67x25%=166.67(0)700 萬25% 1200x 25%=300 (溢價:400 萬)按照關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知(財關稅201849號)規(guī)定:完稅價格超過5000元單次交易限值但低于 26000元年度交易限值,且訂單下僅一件商品時, 可以自跨境電商零售渠道進口,按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,交易額計入年度交易總額,但年度交易總額超過年度交易限值的,應按一般貿易管理?!練w納與提示】超單次限額但未超年度總限額的,按照貨物稅率計稅;累計年交易額超過年度交易限值的,按貨物計稅且管理升級。1 .跨境
3、電子商務零售進口稅收政策適用范圍跨境電子商務零售進口稅收政策適用于從其他國家或地區(qū)進口的、跨境電子商務零售進口商品清單范圍內的以下商品:(1)所有通過與海關聯(lián)網(wǎng)的電子商務交易平臺交易,能夠實現(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務零售進口商品;(2)未通過與海關聯(lián)網(wǎng)的電子商務交易平臺交易,但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息,并承諾承擔相應法律責任進境的跨境電子商務零售進口商品。不屬于跨境電子商務零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務零售進口商品,按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。2 .主要征收規(guī)定要點具體規(guī)定納稅人與扣繳義務人 購買跨境電子商務零售
4、進口商品的個人作為納稅義務人電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人計稅依據(jù)實際交易價格(包括 貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格【提示】這里實際交易價格的貨價是海關口徑的零售價格,與本章其他進口貨物的規(guī)則不同,也與我們日常理解的零售價含義不同計征限額和計稅規(guī)則(調整) 2019 年 1 月 1 日起,跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣 5000 元 ,個人年度交易限值為人民幣 26000 元在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品,關稅稅率暫設為0%;進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%征收超過單次限值、 累加后超過個人年度限值的單次交易,
5、 以及完稅價格超過5000 元 限值的單個不可分割商品, 均按照貨物稅率全額征稅【歸納】限額內的免關稅,但進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅7 折征收。超限額的單次交易以及超限額的單個不可分割商品,全額照章繳納關稅、增值稅、消費稅未超交易限值的稅款計算(1)應征關稅=完稅價格x關稅稅率(關稅稅率為0)(2)法定計征的消費稅 =(完稅價格+關稅)/ (1-消費稅稅率)x消費稅稅率應征消費稅=法定計征的消費稅x70%(3)法定計征的增值稅 =(完稅價格+關稅+法定計征的消費稅稅額)x增值稅稅率應征增值稅=法定計征的增值稅x70%退稅及限額調整跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起30 日內退貨的,可申請退稅
6、,并相應調整個人年度交易總額【例題1 多選題】跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅,下列企業(yè)可以作為代收代繳義務人的有()。(2017 年)a. 物流企業(yè)b. 商品生產企業(yè)c. 電子商務交易平臺企業(yè)d. 電子商務企業(yè)【答案】 acd【解析】跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,購買跨境電子商務零售進 口商品的個人作為納稅義務人,實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格,電子商務 企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人?!纠}2 計算分析題】2019年2月,某電商交易平臺接受了中國公民張女士的訂單,訂單內容和規(guī)定口徑的 完稅價格
7、如下:品名 完稅價格(不含稅實際交易價格,折合人民幣)凈水壺 1 套200 元高檔口紅 2 只 320 元假定上述商品進口關稅率為10%;增值稅稅率16%,消費稅率15%,張女士本次訂單累計未超過26000 元年度限額,請分別計算電商平臺應代收代繳張女士的稅款。26000 元年度限額和5000 元的單次限額。1. 張女士購買的凈水壺關稅為0,不屬于消費稅征稅范圍,只需繳納增值稅。電商交易平臺應代收代繳增值稅2. 張女士購買的高檔口紅關稅為電商交易平臺應代收代繳消費稅電商交易平臺應代收代繳增值稅=200 x 16%x 70%=22.4 (元)。0 但需要繳納消費稅和增值稅。=320/ (1-15
8、%) x 15%x 70%=39.53 (元)=320/ (1-15%) x 16%x 70%=42.16 (元)。第四節(jié) 減免規(guī)定關稅的減免分為法定減免、特定減免、暫時減免和臨時減免。一、法定減免稅()法定減免是依照關稅基本法規(guī)的規(guī)定,對列舉的課稅對象給予的減免。 無須 納稅人提出申請,海關可按規(guī)定直接予以減免稅。海關對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。我國海關法和進出口關稅條例明確規(guī)定,下列貨物、物品予以減免關稅:( 1)關稅稅額在人民幣 50 元以下 的一票貨物,可免征關稅。( 2) 無商業(yè)價值 的廣告品和貨樣,可免征關稅。( 3)外國政府、國際組織無償贈送的物資,可免征關稅。( 4)進
9、出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品,可免征關稅。( 5)在海關放行前損失的貨物,可免征關稅。( 6)在海關放行前遭受損壞的貨物,可以根據(jù)海關認定的受損程度減征關稅。( 7)我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品,按照規(guī)定予以減免關稅。( 8)法律規(guī)定減征、免征關稅的其他貨物、物品。【例題單選題】下列進口貨物中,法定免征進口關稅的是()。a. 外國政府無償贈送的物資b. 具有一定商業(yè)價值的貨樣c. 海關放行后損壞的進口貨物d. 關稅稅額為人民幣 80 元的一票貨物【答案】 a【解析】選項b:無商業(yè)價值的廣告品和貨樣,可免征關稅;選項c:在海關放行前損失的貨物,可免
10、征關稅;選項d:關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關稅。二、特定減免稅()特定減免稅是指在法定減免稅之外,國家按國際通行規(guī)則和我國實際情況,制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括:科教用品;殘疾人專用品;慈善捐贈物資;加工貿易產品;邊境貿易進口物資等的減免關稅規(guī)定。三、暫時免稅()暫時進境或者暫時出境的下列貨物,在進境或者出境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的 保證金或者提供其他擔保 的,可以暫不繳納關稅,并應當自進境或者出境之日起6 個月內 復運出境或者復運進境;需要延長復運出境或者復運進境期限的,納稅義務人應當根據(jù)海關總署的規(guī)定向海關辦理延期手續(xù):1. 在展覽會、交易會、會議及類
11、似活動中展示或者使用的貨物。2. 文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。3. 進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品。4. 開展科研、教學、醫(yī)療活動使用的儀器、設備及用品。5. 在上述第 1 項至第 4 項所列活動中使用的交通工具及特種車輛 。6. 貨樣 。7. 供安裝、調試、檢測設備時使用的儀器、工具。8. 盛裝貨物的 容器 。9. 其他用于 非商業(yè)目的 的貨物。第一款所列暫時進境貨物在規(guī)定的期限內未復運出境的,或者暫時出境貨物在規(guī)定的期限內未復運進境的,海關應當依法征收關稅。第一款所列可以暫時免征關稅范圍以外的其他暫時進境貨物,應當按照該貨物的完稅價格和其在境內滯留時
12、間與折舊時間的比例計算征收進口關稅。具體辦法由海關總署規(guī)定?!纠}多選題】暫時進境或者暫時出境的某些貨物,在進境或者出境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的,可以暫不繳納關稅,并應當自進境或者出境之日起6 個月內復運出境或者復運進境。該貨物包括( )。a. 加工貿易作為固定資產使用的機器設備b. 醫(yī)療活動使用的儀器、設備c.體育交流活動中使用的比賽用品d. 貨樣【答案】 bcd第五節(jié) 征收管理一、關稅的繳納()1. 關稅的申報時間: 進口貨物應自運輸工具申報進境之日起14 日內 ; 出口貨物除海關特準外, 應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后、裝貨的 24 小時以前 。2. 納稅
13、人應自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15 日內 繳納關稅?!纠}單選題】關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下,不能按期繳納稅款的,經(jīng)依法提供稅款擔保后,可以延期繳納稅款,但最多不得超過( )。a.3 個月8.6 個月c.9 個月d.12 個月【答案】 b二、關稅的強制執(zhí)行()關稅的強制執(zhí)行措施,包括加收滯納金和強制征收?!纠}1 單選題】某公司進口一批貨物,海關于 2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書,但公司遲至3月27日才繳納 500 萬元的關稅。海關應征收關稅滯納金( )。(2006 年)a.2.75 萬元8.7 萬元c.6.5 萬元d.6.75 萬元【答案】 b【解析】滯納12天
14、,海關應征收關稅滯納金=500x 12x0.5 %。=3 (萬元)?!纠}2 多選題】下列措施中,屬于海關法賦予海關可以采取的強制措施有()。(2016年)a. 補征稅額b. 強制扣繳c. 變價抵繳d. 征收關稅滯納金【答案】 bcd【解析】 海關法賦予海關對滯納關稅的納稅義務人強制執(zhí)行的權利,強制措施主要有兩類: ( 1)征收關稅滯納金; ( 2 )強制征收,如納稅義務人自繳納稅款期限屆滿之日起3 個月仍未繳納稅款,經(jīng)直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準,海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。三、關稅退還()關稅退還是指海關將實際征收多于應當征收的稅額 (溢征關稅) 退還給納稅人的一種
15、行政行為。溢征關稅海關發(fā)現(xiàn)后 應 立即退還 。 納稅人發(fā)現(xiàn) 的,申請退稅時限為繳納稅款之日起1 年內 。四、關稅補征和追征()1. 關稅的補征和追征,是指海關在納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后,發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應征稅額(短征關稅)時,責令納稅義務人補繳所差稅款的一種行政行為。補征和追征概念的差異在于導致少納稅款的責任不同,責任的不同也帶來補征與追征時限的不同。2. 主要征收規(guī)定情況 關稅規(guī)定溢征 海關發(fā)現(xiàn)的,應立即退還;納稅人發(fā)現(xiàn)的,自繳納稅款之日起1 年內 書面申請退稅,并加算銀行同期活期存款利息補征 海關發(fā)現(xiàn)的,自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1 年內補征,不加收滯納金追征 自納稅
16、人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3 年內追征 ,按日加收萬分之五 的滯納金【例題單選題】進出口貨物完稅放行后,如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征關稅稅款(非納稅人原因),海關應自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起( )內,向納稅人補征。a.1 年3. 2 年c.3 年d.5 年【答案】 a【解析】非納稅人原因的少征或漏征關稅,海關的補征期為 1 年。第六節(jié) 船舶噸稅法一、征稅范圍、稅率要素規(guī)定征稅范圍 自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶(以下稱“應稅船舶”),應當繳納船舶噸稅稅率 優(yōu)惠稅率( 1 ) 中華人民共和國國籍 的應稅船舶( 2 )船籍國(地區(qū))與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費 最惠國
17、待遇條款 的條約或者協(xié)定的應稅船 舶普通稅率 除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應稅船舶,適用普通稅率【提示】 1. 拖船按照發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.67 噸2. 無法提供凈噸位證明文件的游艇,按照發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.05 噸 (新增)3. 拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款二、應納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。凈噸位,是指由船籍國(地區(qū))政府簽發(fā)或者授權簽發(fā)的船舶噸位證明書上標明的凈噸位。計算公式為:應納稅額=船舶凈噸位x定額稅率(元 /凈噸)應稅船舶在進入港口辦理入境手續(xù)時,應當向海關申報納稅領取
18、噸稅執(zhí)照,或者交驗噸稅執(zhí)照(或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息)。應稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時,應當交驗噸稅執(zhí)照(或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息)。應稅船舶負責人申領噸稅執(zhí)照時,應當向海關提供下列文件:1. 船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明;2. 船舶噸位證明?!纠}計算問答題】有一凈噸位為 9000噸的某國貨輪“維多利亞”號,停靠在我國天津新港裝卸貨物。納稅人自行選擇為 30 天期繳納船舶噸稅。該國與我國簽訂有船舶稅費優(yōu)惠條款,現(xiàn)計算應征的船舶噸稅?!敬鸢讣敖馕觥渴紫却_定適用稅率,凈噸位9000 噸的輪船 30 天期的優(yōu)惠稅率為 2.9 元凈噸;第二步即可計算應納稅額。船舶噸稅的計算公式為:噸稅應納稅額=船舶凈噸位x定額稅率,應征船舶噸稅=9000x 2.9=26100 (元)。三、稅收優(yōu)惠(一)直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅:1. 應納稅額在人民幣 50 元以下的船舶;2. 自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的 初次進口到港的空載船舶 ;3. 噸稅執(zhí)照期滿后24 小時內 不上下客貨 的船舶;4. 非機動 船舶 (不包括非機動駁船);5. 捕撈、養(yǎng)殖漁船;6. 避難、防疫隔離、修理、 改造 、終止運營或者拆解,并不上下客貨 的船舶;7. 軍隊、武裝警察部隊專用或者征用 的船舶;8. 警用 船舶;9. 依照法律規(guī)定應當予以免稅的
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