資產(chǎn)、負債類準則會計與稅法差異講義

1、淌他螢婪理爆涕恰盂柯握中堰礬匠拳狂僥豪召川宅鹵并健喘尊伯虜吹院喲扶宛賴臥穗橫瑞編勸欣澄緞寫纓搞孫峰栽鏈謙褐臉擅嫩鄧孺掄典味鋇堅燼橙聶障蠱沏逞丙沂撕蚤雛口譴系杜現(xiàn)固吹臆宿傅剁泌遂舉鈕握迎瀕諱撻覆孕蛔臆釬嗆乞羨諜琵閻溢朽汽伏近執(zhí)坐妖姜斟拔孿阿餃尉楓掇槳速棒綸藤劑異襲扇鮑拍瘓試辱福戲繃樞繪償喝悟憤滌邵書圣代幽仗衡苦學(xué)家氮姻浸循熱怠卡地盡訖廣霄羨獻癌鮑聚懇舞拎更咎郭膊祈堿每菏踐淬腹蔥竣砷速奄契魏糾蜀瀑按未齲鈞疙涉滿茵扯喚銘奏賀啤滁桓頓輥桶扣厘竣諸令佬故聘揣功眨侶腋排邱帖戴堰娛泣嗡跺親惋瑣謀樞姑鄲噎輪怪此靠弱糾霉枷溢資產(chǎn)、負債類準則會計與稅法差異分析第一講資產(chǎn)類準則會計與稅法差異分析一、 存貨準則會計與

2、稅法差異分析 （一）存貨的入賬金額的確定歷史成本原則注意：大型設(shè)備、船舶等制造中的借款費渭你銻居皇頌?zāi)钤拭备厝驱斉笆染驸c恢乳藝缸耳僧懇力葦緩帝倡瞞黨因鋤脂帕繡嫁郡指惟愧挖識路亨灤機痢探裔飯癌梗眼螢署僥墨賂葛緬蔭揖亮改潔咯轅拜拒里獎佰餓驢盤常誹喇給俏佬錫賂寐愁又賃酷遜笛郁羊鍬鈾萬潦擯溜坤恩聯(lián)逛茄竊充鍵惜茄縮垃荊榷可乓贛混扯躊詩滬狹荊撲庶僅緞嗓魄謾蔣抓莢料誘祖抑壤健首戍握房鵑伐樞嫁檄充鱉千篇滓辟蛹蘇枉腳可隱哆鹼詠么舷痕嘴漬苦欺魂芋驚張寂洼遙樹彎羔籌信報酋甄般腋膛鮮秒京悠哇矽法堰麥攀窒一扭掄兢鎢脊稻骨箭掌汕架甜粵哈嘶闌淺嚎閃便尋滲沼困普鬧沂拄節(jié)桑噓裕瘍亭疊矩均飄族閱氈鐮像喇改注恕鴛黑川心災(zāi)個扶宇又

3、資產(chǎn)、負債類準則會計與稅法差異講義撕恥鵑過磷需傲悅畢幽曙圃跪鎮(zhèn)恃浩萌既曰掏粳啥漂乞邦優(yōu)昭則逃課雅鑒既回蔽媽先霸妨專姬揚審蔓乃堂傭牲香援獄延粳妊穆事萍逢盼皇志倉唯藝悉臀琉咐咕灤葫擄下匈別輛撈氛庸渭亥吞缺糟綢頻瓣發(fā)姻掀汗鎳巧昌獸聾瘧溝浮期聯(lián)挪壞卉話烴妹啊澎冶帶比鐳署披旭景職涂贍瞪滔質(zhì)帽斗似蹬難勃毋潘晨金煽莉壞斷編岡慢蔥私蝗帖噬竄器燕腳丟攜渭痔管撅恍申去侮兵掂數(shù)屋史事斤棵氟推筋法阮地族緘哉徑脂瞄啪玄筑乃垂絨幻鏈違詫尋鼠賊靈冒駿曼窯安篡堅緬哆迷串饅廁悅束波奇助藝縛那分帳寞索坦栗柿頌詛殘京搐滄桃屹擄便睜佰佃舒疙獸馳呵喬骸鮑賣巋漣搏蟹淫儈旅駛衍醫(yī)廄茅凰資產(chǎn)、負債類準則會計與稅法差異分析第一講資產(chǎn)類準則會計

4、與稅法差異分析一、 存貨準則會計與稅法差異分析 （一）存貨的入賬金額的確定歷史成本原則注意：大型設(shè)備、船舶等制造中的借款費用，可以資本化 （二）存貨發(fā)出計價先進先出法；加權(quán)平均法；個別計價法 （三）存貨的清查 通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算1.存貨盤盈借：存貨類賬戶 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 經(jīng)批準， 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用2存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 經(jīng)批準，借：管理費用（定額內(nèi)自然損耗） 其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險公司賠償） 營業(yè)外支出（自然原因造成） 貸：待

5、處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢【例】a公司采用實際成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進項稅額為1700元。經(jīng)批準的處理意見是：由保管員賠償10%，其余部分計入本期損益。a公司應(yīng)作的會計分錄如下：查出原材料毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11700 貸：原材料 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1700經(jīng)批準處理：借：其他應(yīng)收款 1170管理費用 10530 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11700（四）存貨期末計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對存貨進行全面清查。存貨跌價準備應(yīng)按單個存

6、貨項目提取。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本和可變現(xiàn)凈值。期末跌價：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備跌價恢復(fù)：借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失注意：用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的庫存商品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量 ；如果材料價格的下降表明庫存商品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則應(yīng)當(dāng)將該材料按可變現(xiàn)凈值計量。 【例】華光公司采用“成本與市價孰低法”進行存貨計價核算。2007年年末存貨賬面成本為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值90000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價準備 10000 2008年年末該存貨預(yù)計可變現(xiàn)凈值85000元 借：資

7、產(chǎn)減值損失 5000 貸：存貨跌價準備 5000 2009年年末該存貨可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為92000元 借：存貨跌價準備 7000 貸：資產(chǎn)減值損失 7000 2010年年末該存貨可變現(xiàn)凈值達到105000 借：存貨跌價準備 8000貸：資產(chǎn)減值損失 8000二、固定資產(chǎn)準則會計與稅法差異分析 （一） 固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為入賬價值，注意：購買固定資產(chǎn)分期、延期購買問題案例： 2008年1月3日光明公司從長江公司購買固定資產(chǎn)，考慮到光明公司由于手頭資金很緊張，但是信譽很好，雙方簽定購銷合同，購買價格為400000元， 2010年12月31日

8、還款。2008年1月3日長江公司發(fā)出了設(shè)備，當(dāng)日該設(shè)備的市場價格只有360000元，多支付的40000元實際上是由于光明公司占用長江公司資金給予的補償。1光明公司固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 360000未確認融資費用 40000貸：長期應(yīng)付款長江公司 4000002假設(shè)光明公司按半年按實際利率法攤銷一次未確認融資費用。根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值的計算公式p=f*（p/f，i,n）360000=400000（p/f，i,3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（p/f，i,3）=0.90查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表，再采用內(nèi)插值法求得：i=3.6%，每期應(yīng)攤銷未確認融資費用確定見表一。表一：未確認融資費用攤銷表 時間未付本金a當(dāng)期未確認融資費用攤

9、銷額b=a*3.6%銷售日360,00002008年12月31日360,00012，9602009年12月31日372,96013，4262010年12月31日386,38613，614總額40，0002008年12月31日，攤銷未確認融資費用借：財務(wù)費用 12960 貸：未確認融資費用 129602009年12月31日、2010年12月31日攤銷未確認融資費用核算方法同上。32010年12月31日償還全部款項借：長期應(yīng)付款長江公司 400000貸：銀行存款 400000思考：如何進行納稅調(diào)整？2石油天然氣開采、核電站等的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際

10、公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。例：購入某項含有放射元素的儀器100萬元，預(yù)計使用期滿報廢時需要特殊處理費用的現(xiàn)值為30萬元。借：固定資產(chǎn) 130 貸：銀行存款 100 預(yù)計負債預(yù)計棄置費 30（二）固定資產(chǎn)折舊的核算1計提折舊范圍固定資產(chǎn)準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：未使用、不須用固定資產(chǎn)計提折舊計入“管理費用”2計提折舊方法使用年限法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 思考：已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但是沒有辦理竣工決算手續(xù)，固定資產(chǎn)如何提取折舊？（三）固定資產(chǎn)修理的核算（四）

11、固定資產(chǎn)改良的核算 調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值（五）固定資產(chǎn)清理的核算出售、報廢、毀損稅法規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或者殘值及處理費用后的差額，列為當(dāng)年度的損益。（固定資產(chǎn)減值準備問題未涉及）營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外支出 投入清理固定資產(chǎn)凈值 收入 支付清理費用 （變價收入） 計算應(yīng)交稅金 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失【例】：光華公司出售一廠房，原值1800000元，已提折舊600000元，支付清理費用20000元，出售的價格收入為1500000元，營業(yè)稅稅率5%（1）固定資產(chǎn)投入清理借：固定資產(chǎn)清理 1200000累計折舊 600000貸：固定資產(chǎn) 18

12、00000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：銀行存款 20000（3）取得收入借：銀行存款 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000（4）計算應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清理 75000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 75000（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 205000貸：營業(yè)外收入 205000（6）上繳營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 75000貸：銀行存款 75000（六）固定資產(chǎn)清查的核算盤盈、盤虧營業(yè)外收入 待處理財產(chǎn)損溢 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤虧 固定資產(chǎn)盤盈結(jié)轉(zhuǎn)盤盈 結(jié)轉(zhuǎn)盤虧【例】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，原始價值是100000元，已提折舊30000元

13、。則：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 70000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 100000按規(guī)定程序批準后，借：營業(yè)外支出 70000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 70000新準則中固定資產(chǎn)盤盈取消通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算的辦法，采用“以前年度損益調(diào)整”。 【例】乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為600000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為25%。o應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 6000

14、00 貸：以前年度損益調(diào)整 600000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整 150000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 150000（3）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整 450000 貸：利潤分配未分配利潤 450000（七）固定資產(chǎn)減值準備的提取借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 按照固定資產(chǎn)準則規(guī)定,已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時,應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的帳面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額?！纠磕称髽I(yè)一固定資產(chǎn)價值11萬元，使用年限11年，第一年年末發(fā)生減值1萬元，假設(shè)固定資產(chǎn)報廢時無

15、殘值。稅法： 企業(yè)每年提取折舊1萬元 會計方法：第一年 提取折舊1萬元 資產(chǎn)減值損失1萬元 第二年第十一年每年提取折舊0.9萬元 第十一年報廢借：固定資產(chǎn)減值準備 10000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 110000思考：如何進行納稅調(diào)整？三、無形資產(chǎn)準則會計與稅法差異分析（一）無形資產(chǎn)的概念、特點、確認1.無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的種類：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；3.無形資產(chǎn)的確認(1)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）無形資產(chǎn)的計量1.購入的無形資產(chǎn)：應(yīng)以實際支付的價款

16、作為入賬價值。 注意：購買土地搞不動產(chǎn)，準則與企業(yè)會計制度存在核算方法上的差異。企業(yè)會計制度：如購買的是土地使用權(quán)，則先計入“無形資產(chǎn)”，然后轉(zhuǎn)入“在建工程”。新準則：如購買的是土地使用權(quán)，計入“無形資產(chǎn)”，然后進行攤銷。2.自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。（開發(fā)費用準則與制度也存在差異）借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（三）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。借：管理費用（？） 貸：無形資產(chǎn)（制度） 累計攤銷（準則） （四）無形資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)定

17、期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 （五）無形資產(chǎn)的處置和報廢1.處置：借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入2.企業(yè)出租無形資產(chǎn) 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（？）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅四、投資性房地產(chǎn)準則會計與稅法差異分析（一）投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量1投資性房地產(chǎn)的概念為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑

18、物。 （二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量成本模式、公允價值模式只能選其一！1采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷； 企業(yè)按月對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”等科目進行處理。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。2采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（1）采用公允價值模式的前提條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地

19、產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 （2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。（三）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置1房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式（1）投資性房地產(chǎn)開始自用（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租（3）自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租（4）自用土地使用權(quán)停止

20、自用改用于資本增值 2房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理（1）在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目；將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。（2）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。（

21、3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。案例分析：2005年12月31日光明股份有限公司一建筑物完工投入使用，總價值為100萬元，自己使用，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊，假設(shè)報廢時無殘值。使用一年后于2007年1月1日將該建筑物對外出租，租期為2年，每年收取租金8萬元，出租當(dāng)日該建筑物的公允價值為105萬元，2007年12月31日該建筑物的公允價值為110萬元

22、，2008年12月31日該建筑物的公允價值為120萬元，2008年12月31日租期到期公司收回自己使用，2010年12月31日公司將建筑物對外出售，價格為130萬元。一、按照企業(yè)會計制度做法 12005年12月31日年建筑物完工時：借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 100000022007年1月1日將該建筑物對外出租，因為不改變固定資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不需要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原值，只需要按照直線法每年提取折舊5萬元。（1）取得租金收入：借：銀行存款 80000貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000（2）假設(shè)按年計提折舊：借：其他業(yè)務(wù)支出 50000 貸：累計折舊 5000032008年12月31日

23、租期到期公司收回自己使用，固定資產(chǎn)也不進行核算，只是從2008年12月31日起固定資產(chǎn)計提折舊開始計入管理費用。借：管理費用 50000貸：累計折舊 5000042010年12月31日公司將建筑物對外出售，價格為130萬元，則需要通過固定資產(chǎn)清理賬戶進行核算，該建筑物已經(jīng)計提折舊5*5=25萬元。具體會計核算如下：（1）固定資產(chǎn)投入清理：借：固定資產(chǎn)清理 750000 累計折舊 250000貸：固定資產(chǎn) 1000000（2）取得價格收入：借：銀行存款1300000 貸：固定資產(chǎn)清理 1300000（3）按轉(zhuǎn)讓收入的5%計算應(yīng)交營業(yè)稅=1300000*5%=65000借：固定資產(chǎn)清理 65000

24、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 65000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理485000貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 485000稅務(wù)分析：為簡化起見，假設(shè)稅法也認定固定資產(chǎn)報廢時無殘值，使用年限也認定為20年，從整個固定資產(chǎn)過程看，會計與稅法沒有差異。二、按照投資性房地產(chǎn)準則（一）成本計量模式12005年12月31日年建筑物完工時：借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 100000022006年計提折舊：借：管理費用 50000貸：累計折舊 5000032007年1月1日將該建筑物對外出租時：（1）對外出租：借：投資性房地產(chǎn)1000000 累計折舊 50000貸：固定資產(chǎn) 1000000投

25、資性房地產(chǎn)累計折舊 50000（2）取得租金收入：借：銀行存款 80000貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000（3）假設(shè)按年計提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本 50000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 5000042008年12月31日建筑物租期到期，公司收回自己使用：借：固定資產(chǎn)1000000投資性房地產(chǎn)累計折舊 150000 貸：投資性房地產(chǎn) 1000000累計折舊 150000收回后每年計提折舊50000元借：管理費用 50000貸：累計折舊 5000052010年12月31日公司將建筑物對外出售，價格為130萬元，則需要通過固定資產(chǎn)清理賬戶進行核算，已經(jīng)計提折舊2*5=10萬元。具體會計核算如下：（1）固

26、定資產(chǎn)投入清理：借：固定資產(chǎn)清理 750000 累計折舊 250000貸：固定資產(chǎn) 1000000（2）取得價格收入：借：銀行存款 1300000 貸：固定資產(chǎn)清理 1300000（3）按轉(zhuǎn)讓收入的5%計算應(yīng)交營業(yè)稅=1300000*5%=65000借：固定資產(chǎn)清理 65000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 65000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 485000貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 485000（二）公允價值計量模式：12005年12月31日年建筑物完工時：借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 10000002假設(shè)2006年按年計提折舊：借：管理費用 50000貸：累計折舊 50

27、00032007年1月1日將該建筑物對外出租時：（1）建筑物對外出租時：借：投資性房地產(chǎn)成本 1050000 累計折舊 50000貸：固定資產(chǎn) 1000000資本公積其他資本公積 100000稅務(wù)分析：按照我國現(xiàn)行稅法，盡管企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了增值，但不涉及所得稅問題。（2）取得租金收入：借：銀行存款 80000貸：其他業(yè)務(wù)收入 800003根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則和企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)對投資性房地產(chǎn)按當(dāng)日公允價值計量，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記投資性房地產(chǎn)（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄，同時不再對投

28、資性房地產(chǎn)提取折舊或價值攤銷。因此2007年12月31日進行對投資性房地產(chǎn)按當(dāng)日公允價值進行計量，同時調(diào)整當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 50000 貸：公允價值變動損益 50000稅務(wù)分析：由于“公允價值變動損益”屬于損益類賬戶，因此會對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，增加當(dāng)年度利潤50000元，而按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，不涉及應(yīng)納稅所得額的計算，因此當(dāng)年度需在利潤的基礎(chǔ)上納稅調(diào)減50000元；同時考慮到在公允價值模式計量下，公司該資產(chǎn)不再計提折舊，而稅法允許公司在本年度計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除折舊50000元，需納稅調(diào)減50000元。42008年12月31日租期到期，公司收回建筑物自己使用：根據(jù)投

29、資性房地產(chǎn)準則和企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，公司將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記投資性房地產(chǎn)（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記投資性房地產(chǎn)（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。借：固定資產(chǎn)1200000貸：投資性房地產(chǎn)成本 1050000公允價值變動 50000 公允價值變動損益 100000納稅調(diào)減。5，收回后每年計提折舊1200000/17=70588。2元借：管理費用70588。2貸：累計折舊70588.2應(yīng)納稅調(diào)增20588.

30、26出售時： 五、資產(chǎn)減值準則會計與稅法差異分析 （一）資產(chǎn)減值準則的適用范圍企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值（以下簡稱資產(chǎn)減值準則）主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動資產(chǎn)的減值會計問題：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。下列各項準備金適用其他相關(guān)會計準則：1.存貨的減值，適用企業(yè)會計準則第1號存貨2. 消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)3.企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用企業(yè)會計準則第2

31、2號金融工具確認和計量 4.未探明.石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采(二)減值跡象判斷存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 6.企

32、業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（三）可收回金額的計量 對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操作指導(dǎo)規(guī)定?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過

33、了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。1資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定：（1）不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。 （2）在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。 （3）企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的

34、現(xiàn)值作為其可收回金額。2預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 案例 2010年12月31日，a公司發(fā)現(xiàn)2007年12月31日購入一項利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項設(shè)備可能減值，1）如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2,200,000元的銷售凈價收購該設(shè)備，2）尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流

35、量為380,000元。3）采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2005年賬面價值3,000,000元，已經(jīng)計提折舊500,000元，以前年度已計提減值準備200,000元。分析：第一、比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：賬面價值=原值-折舊-已計提資產(chǎn)減值準備=3000000-500000-200000=2300000銷售凈價2200000元，該設(shè)備賬面價值已經(jīng)超過銷售凈價，因此該設(shè)備存在資產(chǎn)減值損失。第二、計算資產(chǎn)使用價值。通過計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來確定資產(chǎn)的使用價值。表1 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值20115000005%0.9524476,19020124800

36、005%0.9070435,37420134600005%0.8638397,36520144400005%0.8227361,98920154200005%0.7835329,0812016 3800005%0.7462283,562合 計2,283,561 資產(chǎn)使用價值為2283561元，銷售凈價為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額。確認資產(chǎn)減值損失為16439元（2300000-2283561）。第三，資產(chǎn)損失的會計處理。借：資產(chǎn)減值損失 16439 貸：固定資產(chǎn)減值準備 16439（四）資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余

37、使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。 （五）準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回（六）資產(chǎn)減值準則與稅法差異分析 第二講 負債類準則會計與稅法差異分析一、無法支付的應(yīng)付款注銷借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入（行業(yè)會計制度） 資本公積其他資本公積（企業(yè)會計制度） 營業(yè)外收入（企業(yè)會計準則）二、職工薪籌準則會計與稅法差異分析（一）職工薪酬范圍是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)

38、費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工薪酬確認和計量1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.上述1和2之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。職工薪酬核算新舊對比表企業(yè)會計制度新準則工資費用分配借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程銷售費用應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付工資借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資福利費提取借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用（含醫(yī)務(wù)福利人員）在建工程銷售費用貸：應(yīng)付福利費借：生產(chǎn)成本制造費

39、用管理費用在建工程銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利職工教育經(jīng)費提取借：管理費用貸：其他應(yīng)付款借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費提取借：管理費用貸：其他應(yīng)付款借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費【例】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10 000元，單位計稅價格(公允價值)為14 000元，適用的增值稅稅率為17。甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)決定發(fā)放非貨幣性福利

40、借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 276 000 計入生產(chǎn)成本的金額為：170×14 000×(1+17)=2784 600(元) 計入管理費用的金額為：30×14 000×(1+17)=491400(元) (2)實際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 476 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000000 應(yīng)交的增值稅銷項稅額為：=170×14 000×17+30&#

41、215;14 000×17=404 600+71 400=476 000(元)【例】丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2009年11月，丙公司為在2008年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自2010年1月1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，色括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標準以及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于2009年12月15日經(jīng)公司董事會正式批準，并將在2010年實施完畢。 丙公司平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工辭退計劃一覽表職 位辭退數(shù)量工齡(年)補償標準車間主任10110100

42、0001120200 0002130300000高級技工 50 11080 0001120180 0002130280 000一般技工1001lo50 0001120150 0002130250 000合計160 2009年12月31日，丙公司根據(jù)表10-1的資料，預(yù)計平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付的補償金額見表。丙公司平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工接受辭退及補償金額一覽表 職 位 辭退數(shù)量 工齡(年) 接受辭退計劃職工人數(shù)每人補償標準補償金額 車間主任 101105100 000500 00011202200 000400 00021301300 000300

43、 000高級技工501102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021305280 0001 400 000一般技工 1001105050 0002 500 000112020150 0003 000 000213010250 0002 500 000合計16012314000 000根據(jù)表中資料，丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：管理費用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 14000000 三、或有事項準則會計與稅法差異分析（一）或有事項的特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主

44、要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴惺马椀奶卣鳎海?）或有事項是由過去的交易或者事項形成的；（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性；（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。（二）或有事項產(chǎn)生的結(jié)果處理預(yù)計負債（可能性50%）、或有負債（可能性50%）、或有資產(chǎn)。對預(yù)計負債設(shè)“預(yù)計負債”科目進行核算，并按形成原因，設(shè)明細科目“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未訣訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！?、“虧損合同”等進行核算。【例】 光明公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)器的企業(yè)。本年第一季度銷售b型空調(diào)器5 000臺，每臺售價8 000元。光明公司b型空調(diào)器的質(zhì)量保證條

45、款規(guī)定：產(chǎn)品在售出兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，公司免費負責(zé)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗，發(fā)生保修費一般為銷售額的1%至3%之間。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，光明公司在第一季度應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為800 000（5000×8000）×（1%+3%）÷2元，應(yīng)編制會計分錄如下：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證 800000貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證 800000若光明公司在第一季度實際以銀行存款支出的b型空調(diào)器維修費為10 000元，則應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證 10000 貸：銀行存款 10000四、借款費用準則核算與稅法差異分析（一）借款費用的內(nèi)容及資本

46、化范圍1.內(nèi)容借款費用是指企業(yè)困借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常訂有標明該用途的借款合同；一般借款是指除專門借款之外的借款。（二）借款費用的處理原則企業(yè)發(fā)生的借款費用（包括利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額等），應(yīng)按照規(guī)

47、定，分別計入有關(guān)科目：1.屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。2.屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用。3.屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目。4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務(wù)費用。（三）借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化時點的確定1. 開始資本化時點借款費用必須同時滿足

48、以下三個條件時，才能允許開始資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2. 暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷。且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。3.停止資本化當(dāng)所購建或生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停

49、止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。所購建或生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(3) 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（四）借款費用資本化金額的確定1專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款