獨立審計實務(wù)(共18).DOC

1、獨立審計實務(wù)公告2002-10-11獨立審計實務(wù)公告第號驗資 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照本公告的要求，對被審驗單位的實收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實性、合法性進行的審驗。本公告所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)新設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進行驗資的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第三條 注冊會計師執(zhí)行其他驗資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則，并對驗

2、資報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。驗資報告的真實性是指驗資報告應(yīng)如實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序和應(yīng)發(fā)表的驗資意見。驗資報告的合法性是指驗資報告的編制和出具必須符合中華人民共和國注冊會計師法和本公告的規(guī)定。 第五條 對于尚未建立會計帳目的被審驗單位，注冊會計師應(yīng)在審驗以前，提請其建立必要的會計帳目。 第六條 注冊會計師遇到下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)明確告知被審驗單位予以糾正。被審驗單位堅持不改的，注冊會計師應(yīng)拒絕出具驗資報告。（一）被審驗單位不能提供真實、合法、完整的驗資資料的；（二）被審驗單位對應(yīng)當(dāng)進行審驗的項目不提供合作，甚至阻撓審驗的；（三）被審驗單位堅持要求注冊會計師作

3、不實或不當(dāng)證明的。 第七條 執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師，可根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊會計師在驗資過程中聘請專家協(xié)助工作時，應(yīng)考慮其能力和獨立性，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 第三章 驗資內(nèi)容與要求 第八條 注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。第八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審驗單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨立性，并初步評價驗資風(fēng)險后，確定是否接受委托。如接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書。 第九條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗資計劃，對

4、驗資工作做出合理安排。 第十條 注冊會計師驗資的范圍包括實收資本（股本），形成實收資本（股本）的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及相關(guān)的負(fù)債等。 第十一條 對于投資者投入的資本，注冊會計師應(yīng)按其不同的出資方式，分別采用下列方法驗證：（一）以貨幣資金投入的，應(yīng)在被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對帳單等的基礎(chǔ)上審驗投入資本。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)審驗承銷機構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。（二）以房屋、建筑物、機器設(shè)備和材料等實物資產(chǎn)投入的，注冊會計師應(yīng)清點實物，驗證其財產(chǎn)權(quán)歸屬。實物的作價應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評估確認(rèn)或價值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價格基礎(chǔ)上審驗。

5、（三）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的，注冊會計師應(yīng)驗證其財產(chǎn)權(quán)歸屬。無形資產(chǎn)的作價應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評估確認(rèn)或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準(zhǔn)的價格基礎(chǔ)上審驗。 第十二條 在驗資過程中，注冊會計師應(yīng)對投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項予以關(guān)注。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審驗單位的實收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的會計記錄進行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請被審驗單位調(diào)整。如被審驗單位拒絕進行調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在驗資報告中予以反映。 第十四條 注冊會計師對于驗資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程，應(yīng)做出相應(yīng)記錄，形成驗資工作底稿。

6、 第四章 驗資報告 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論后，形成驗資意見，出具驗資報告。根據(jù)有關(guān)法律，驗資報告具有證明效力。 第十六條 驗資報告包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；（二）收件人。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人；（三）范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明驗資范圍、被審驗單位責(zé)任與驗資責(zé)任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；（四）意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會計師的驗資意見；（五）簽章和會計師事務(wù)所地址。驗資報告應(yīng)由注冊會計師簽名蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章；（六）報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期

7、；（七）附件。驗資報告附件包括“投入資本（股本）明細(xì)表”、“驗資事項說明”以及注冊會計師認(rèn)為必要的其他附件。 第十七條 注冊會計師在范圍段中應(yīng)明確說明，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是被審驗單位的責(zé)任；按照本公告要求，出具真實、合的驗資報告是注冊會計師的責(zé)任。 第十八條 在發(fā)表驗資意見時，注冊會計師應(yīng)明確說明截止至驗資報告日確認(rèn)的被審驗單位實收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額。 第十九條 注冊會計師與被審驗單位在實收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或在注冊會計師認(rèn)為必要時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段，清晰地反映有關(guān)事項，并說明理由。

8、第二十條 驗資報告應(yīng)當(dāng)徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。委托人或其他第三者因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 第五章 附則 第二十一條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。 第二十二條 本公告自年月日起施行。獨立審計實務(wù)公告第號管理建議書 第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中編制和出具管理建議書，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。第三條 注冊會計師接受委托，對內(nèi)部控制進行專門審核，并提出管理建議，

9、不適用本公告。第二章 一般原則第四條 注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況，記錄于審計工作底稿。第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。第七條 注冊會計師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。第八條 除有特別規(guī)定者外，注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意

10、之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。第三章 內(nèi)容與格式第九條 管理建議書一般應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)；（四）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議；（五）使用范圍及使用責(zé)任；（六）簽章；（七）日期。第十條 管理建議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。第十一條 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局。第十二條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公證性。第十三條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅

11、供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。第十四條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。第十五條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進建議。必要時，管理建議書可說明被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大的缺陷和改進建議作出的反應(yīng)。第十六條 管理建議書應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務(wù)所公章，注明日期。第四章 編制與出具要求第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進建議進行復(fù)核，

12、并以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。第十八條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對會計報表的影響程度排列。第十九條 在出具管理建議書之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實。第五章 附 則第二十條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。第二十一條 本公告自1997年1月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第號小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資

13、產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。 第三條 注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序，注冊會計師的判斷結(jié)果，并不改變其審計目的及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。 第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計報表的影響；（一）所有權(quán)集中于少數(shù)個人：（二）管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；（三）缺乏成文的內(nèi)部控制制度；（四）不相容職責(zé)現(xiàn)分工人限；（五）管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；（六）高層

14、管理人員或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營活動；（七）經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單。 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解規(guī)模企業(yè)的基本情況。被步評價審計風(fēng)險，以確定是否接受委托。 第七條 如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。 第八條 注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風(fēng)險水平，并可根據(jù)實際情部適當(dāng)簡化審計計劃。 第九條 會計師事務(wù)所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，但應(yīng)達到以下要求：（一）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公

15、正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；（二）注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應(yīng)代替企業(yè)作出決策或認(rèn)同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 第三章 對內(nèi)部控制的特殊考慮 第十條 注冊會計師審計規(guī)模企業(yè)會計報表時，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險較高，注冊會計師可考慮不對其進行符合性測試。 第十二條 注冊會計師如未對特定內(nèi)部控制實施符合性測試，可委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第四章 對實質(zhì)性測試的特殊考慮 第十三條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的

16、要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡化。 第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常較高，注冊會計師一般應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 第十五條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：（一）對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析性復(fù)核；（二）對帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進行測試；（三）對重要交易或事項進行測試。 第十六條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的下列情況：（一）為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；（二）將私人費用在

17、企業(yè)列支；（三）業(yè)主或管理人員因解決個人財務(wù)問題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；（四）因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；（五）管理人員從企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不相稱；（六）管理人員獲得的經(jīng)濟利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。 第五章 附 則 第十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第號盈利預(yù)測審核第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)。明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進行審查與

18、復(fù)核，并發(fā)表審核意見。本公告所稱被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測并接受注冊會計師審核的企業(yè)或其他單位。本公告所稱盈利預(yù)測，是指被審核單位對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算。 第三條 注冊會計師執(zhí)行其他財務(wù)預(yù)測審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。 第五條 注冊會計師進行盈利預(yù)測審核的目的，是對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進行審核，并發(fā)表審核意見。 第六條 盈利預(yù)測具有固有的不確定性，不能

19、避免主觀判斷，注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。 第七條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人商談盈利預(yù)測審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨立性，以確定是否接受委托。注冊會計師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際，或所作預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅持不改的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第八條 盈利預(yù)測審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定的要求確定。注冊會計師在確定其審核范圍時，應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素，并考慮以下方面：（一）被審核單位編制盈利預(yù)測的經(jīng)驗

20、與能力；（二）被審核單位編制盈利預(yù)測的程序；（三）盈利預(yù)測的目的與范圍；（四）盈利預(yù)測期間的長短。 第九條 注冊會計師了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素主要包括：（一）被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營方式、市場競爭能力、有關(guān)法律法規(guī)及會計政策的特殊要求；（二）被審核單位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場占有率及營銷計劃；（三）被審核單位生產(chǎn)經(jīng)營所需要的人、財、物等資源所提供應(yīng)情況和成本水平；（四）被審核單位以前年度的經(jīng)營成果及發(fā)展趨勢；（五）宏觀經(jīng)濟的影響。 第三章 審核程序 第十條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對審核工作做出

21、合理安排，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以修改和補充。 第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測基本假設(shè)的書面文件，并檢查實際編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。 第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運用了不合理假設(shè)。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測基本假設(shè)所依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項： （一）各項假設(shè)是否確實以有關(guān)資料為依據(jù)；（二）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設(shè)的過程是否合理。 第十四條 注冊會計師在判斷盈利預(yù)測是否運用了不合理假設(shè)時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： （一）對盈利預(yù)測結(jié)果有重大影響的；（

22、二）特別容易受關(guān)鍵因素變動影響的；（三）偏離歷史趨勢的； （四）具有高度不確定性的。 第十五條 注冊會計師沒有責(zé)任專門就盈利預(yù)測的基本假設(shè)發(fā)表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設(shè)。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測的編制過程和以前盈利預(yù)測的實現(xiàn)程度，并實施以下程序，以審核盈利預(yù)測所采用的會計政策和編制基礎(chǔ)：（一）分析和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢；（二）核實盈利預(yù)測的支持證據(jù)是否充分；（三）審查盈利預(yù)測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；（四）核實盈利預(yù)測的計算方法是否適當(dāng)。 第十七條 注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測的聲明書。 第

23、十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復(fù)核。 第十九條 審核工作底稿一般應(yīng)包括：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)等資料；（二）審核業(yè)務(wù)約定書；（三）審核計劃；（四）被審核單位編制的盈利預(yù)測表；（五）盈利預(yù)測基本假設(shè)的評價記錄；（六）盈利預(yù)測所選用會計政策的審查記錄；（七）盈利預(yù)測計算方法的審查記錄；（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書；（九）審核工作總結(jié)：（十）審核報告；（十一）與盈利預(yù)測審核有關(guān)的其他資料。 第四章 審核報告 第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。

24、 第二十一條 審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段； （四）意見段；（五）簽章和會計師事務(wù)所地址；（六）報告日期。 第二十二條 審核報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測審核報告”。 第二十三條 審核報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 第二十四條 審核報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）審核范圍；（二）被審核單位對盈利預(yù)測的責(zé)任和注冊會計師的審核責(zé)任；（三）審核依據(jù)，即“獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核”；（四）已實施的主要審核程序。 第二十五條 審核報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證

25、據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的：（二）盈利預(yù)測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；（三）盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。 注冊會計師與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以反映。 第二十六條 審核報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計師事務(wù)所地址。 第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。審核報告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測的日期。 第五章 附 則 第二十八條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 第二十九條 本公告自1997年1月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第5號合并會計報表審

26、計的特殊考慮第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。 第三條 注冊會計師執(zhí)行與合并會計報表有關(guān)的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 編制審計計劃時的特殊考慮 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會計報表相關(guān)的事項，以合理制定審計計劃： (一)合并會計報表的編制范圍；(二)集團內(nèi)公司間的股權(quán)

27、關(guān)系； (三)集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模；(四)母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；(五)母公司和子公司通用的相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計政策和稅收政策；(六)其他重要事項。 第五條 注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：(一)審計范圍；(二)重點會計問題及重點審計領(lǐng)域；(三)審計風(fēng)險及重要性水平的評估；(四)對不同子公司的審計策略；(五)審計小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。 第六條 注冊會計師在確定合并會計報表審計范圍時，應(yīng)當(dāng)遵循獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其

28、他注冊會計師的工作。 第七條 注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：(一)合并會計報表的編制政策；(二)母公司和子公司所采用的會計政策；(三)合并范圍的變動情況；(四)母公司和子公司的內(nèi)部控制；(五)集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 第八條 注冊會計師在評估合并會計報、審計風(fēng)險及重要性水平時，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素：(一)母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性；(二)母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團的比重。 第三章 實施審計程序時的特殊考慮 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，審查合并會計報表的合

29、并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。 第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和基他合并資料進行測試和分析，并對合并會計報表的整體合理性進行復(fù)核。 第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，以確定：(一)納入合并范圍的子公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露：(二)未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露；(三)合并范圍的變動及其影響是

30、否適當(dāng)披露。 第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會計報表決算日、會計期間的一致性進行審計。不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請披審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司不一致的原因，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M行必要的調(diào)整。 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司所采用會計政策的一致性進行審計。如存在重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進行必要的調(diào)整。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就母公司對于公司的長期股權(quán)投資核算方法進行審計。如母公司未按權(quán)益法核算對于公司的投資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進行調(diào)整。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司的長期股權(quán)

31、投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的凈利潤。 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對集團內(nèi)公司間下列重大交易及其未實現(xiàn)損益的抵銷情況進行審計，提確定其影響是否消除： (一)集團內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)；(二)集團內(nèi)公司間的存貨交易； (三)集團內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易；(四)集團內(nèi)公司間的收入、支出；(五)集團內(nèi)公司間的其他重大交易。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團內(nèi)公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響。 第

32、十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進行審計，以確定合并會計報表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進行審計，提確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)分配利潤。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對外幣會計報表的折算方法及結(jié)果進行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)時合并價差、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤銷情況及其披露進行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進行審計，以確定新增加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。 第二十二

33、條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方法。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計過程與結(jié)果記錄于審計工作底稿。 第四章 編制審計報告時的特殊考慮 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項，并據(jù)

34、以確定其對合并會計報表審計意見的影響。 第二十六條 如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 第二十八條 本公告自1999年7月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第6號特殊目的業(yè)務(wù)審計報告第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，是指注冊會計師審計下列會計報表或其他會計信息所出具的審計報告： (一)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表；(二)會計

35、報表的組成部分，包括會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；(三)法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況；(四)簡要會計報表。 第三條 注冊會計師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 一般原則 第四條 在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就審計目的與范圍、審計報告的格式與基本內(nèi)容及特定使用目的等進行溝通，并由會計師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。 第五條 注冊會計師執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計報告的用途及可能的使用者，并在審計報告中說明審計報告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。 第六條 注冊會計師編制和出

36、具特殊目的業(yè)務(wù)審計報告，除非本公告另有要求，應(yīng)當(dāng)參照獨立審計具體準(zhǔn)則第7號一一審計報告的有關(guān)規(guī)定辦理。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會違背獨立審計準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第三章 特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告 第八條 會計報表可能因特殊目的而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。這些編制基礎(chǔ)包括：(一)收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)；(二)計稅基礎(chǔ)；(三)其他特殊編制基礎(chǔ)。 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明所審計會計報表的特殊編制基礎(chǔ)，并在意見段中說明所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允反映。 第十

37、條 會計報表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計單位應(yīng)當(dāng)在會計報表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。如未適當(dāng)指明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶說明段的審計報告。 第四章 會計報表組成部分的審計報告 第十一條 注冊會計師可以接受委托，對會計報表一個或多個組成部分進行審計。無論該項審計是單獨進行還是連同會計報表整體一并進行，注冊會計師均應(yīng)只對已審計的組成部分發(fā)表審計意見。 第十二條 在確定會計報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對其有重大影響的會計報表項目。 第十三條 在審計會計報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則，適當(dāng)降低重要性水平，以擴大審計測試范圍。 第十四條

38、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用人誤認(rèn)為審計報告是對會計報表整體發(fā)表意見。 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明會計報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計會計報表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允反映。 第十六條 如果已對會計報表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會計報表組成部分不構(gòu)成會計報表整體的主要部分，注冊會計師就應(yīng)對該組成部分出具審計報告。 第五章 法規(guī)、合同遵循情況的審計報告 第十七條 注冊會計師可以接受委托，就被審計單位對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定

39、的遵循情況進行審計。 第十八條 注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，才可接受委托。如有個別事項超越其專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況。 第六章 簡要會計報表的審計報告 第二十條 注冊會計師只有在對會計報表發(fā)表審計意見后，才能對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報

40、告。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在簡要會計報表標(biāo)題中標(biāo)明其來源于已審計會計報表。 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中特別指明下列事項： (一)已披照獨立審計準(zhǔn)則審計了簡要會計報表所依據(jù)的會計報表；(二)簡要會計報表所依據(jù)的會計報表審計報告的意見類型及日期。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段中指明簡要會計報表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計會計報表一致。 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，

41、簡要會計報表應(yīng)當(dāng)與已審計會計報表一并閱讀。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 第二十六條 本公告自1999年7月1日起施行。獨立審計實務(wù)公告第7號-商業(yè)銀行會計報表審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照中華人民共和國公司法和中華人民共和國商業(yè)銀行法設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制; （二）從事的交易種類繁多、

42、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng); （三）分支機構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。 第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風(fēng)險：（一）信用風(fēng)險；（二）國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險；（三）市場風(fēng)險；（四）利率風(fēng)險；（五）流動性風(fēng)險；（六）操作風(fēng)險；（七）法律風(fēng)險；（八）聲譽風(fēng)險。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)

43、有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 第七條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。 第八條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。 第三章 審計計劃 第九條 在制定審計計劃前，注冊會計師

44、應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會計慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu); （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況；（六）風(fēng)險及管理策略；（七）相關(guān)內(nèi)部控制；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；（十一）重大訴訟。 第十條 在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖; （三）股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要；（四）年度會計報表和中期會計報表;（五）分部

45、報告；（六）風(fēng)險管理策略及相關(guān)報告；（七）有關(guān)控制程序和會計系統(tǒng)的文件；（八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策;（十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）內(nèi)部審計報告；（十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃；（十三）重大訴訟法律文書；（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊；（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。 第十一條 在制定總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（一）重要性水平; （二）審計風(fēng)險; （三）商業(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度; （五）重點審計領(lǐng)域; （六）商業(yè)銀行持

46、續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性; （七）利用內(nèi)部審計的工作；（八）利用專家的工作；（九）利用其他注冊會計師的工作；（十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件；（十一）審計工作的組織與安排。 第十二條 在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對小的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯報比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯報更重要；（三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定

47、檢查風(fēng)險的可接受水平。 第十四條 商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計算和記錄利息收入和支出；（二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；（四）每日處理大量巨額交易。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需要依賴內(nèi)部控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性測試。 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報的重點審計領(lǐng)域： （一）貸款損失準(zhǔn)備；（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項； （四）發(fā)生重大變動的會計報表項目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后

48、發(fā)生的重大一次性交易； （六）高度復(fù)雜或投機性強的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 第十八條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。 第十九條 在評價計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。 第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會計師的工作。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告

49、及有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。 第二十二條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計人員組成及分工；（二）其他注冊會計師參與的程度；（三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度; （四）計劃利用專家工作的程度；（五）出具審計報告的時間要求; （六）需要商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項分析資料。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計計劃制定具體審計計劃，以合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第四章 內(nèi)部控制測試 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以制定審計計劃，并確定有效的審計方法。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)： （

50、一）所有交易經(jīng)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行; （二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求; （三）只有經(jīng)過管理當(dāng)局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；（四）將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧唬ㄎ澹┣‘?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。 第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的以下要素：（一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員; （二）授權(quán)遵循的程序; （三）授權(quán)限額及條件；（四）風(fēng)險報告及監(jiān)控。 第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時向適當(dāng)層

51、次管理人員報告。 第二十八條 由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點檢查這些交易的授權(quán)控制。 第二十九條 在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低；（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵循；（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會計報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐?/p>

52、監(jiān)控，并能及時確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；（五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制； （六）對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。 第三十條 計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及

53、調(diào)節(jié)程序的完整性。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實施以下控制程序：（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；（三）由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。 第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有以下重要作用：（一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊; （二）檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性;（三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制

54、運行的有效性。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用檢查和詢問等程序測試該項控制的有效性。 第三十三條 在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；（二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；（三）調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。 第三十四條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)；（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 第三十五條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下控制環(huán)境因素的影響：（一）組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力、責(zé)任的劃分; （二）管理當(dāng)局監(jiān)控工作

55、的質(zhì)量; （三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果; （四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì); （五）銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。 第三十六條 注冊會計師對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。 第五章 實質(zhì)性測試 第三十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合評估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶余額和交易類別進行實質(zhì)性測試。 第三十九條 在實施實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮運用以下重要審計程序：（一）分析性程

56、序；（二）監(jiān)盤；（三）檢查；（四）查詢及函證。 第四十條 注冊會計師可以對以下項目實施分析性程序，以測試其總體合理性：（一）利息收入、支出； （二）手續(xù)費收入；（三）貸款損失準(zhǔn)備。 第四十一條 注冊會計師可以對以下項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：（一）現(xiàn)金；（二）貴金屬；（三）有價證券；（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 第四十二條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十三條 注冊會計師可以實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性。 第四十四條 注冊會計師可以實施查詢及函證程序，藉以： （一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)

57、、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)；（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。 第四十五條 注冊會計師可以對以下事項實施函證程序：（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；（二）特定貸款抵押品的狀況；（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；（五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；（六）委托保管的有價證券等項目。 第四十六條 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試；（二）使用計算機輔助審計技術(shù)；（三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。 第四十七條 在審計資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以合理確信：（一）相關(guān)會計記錄是否完整；