生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)PPT課件

1、 存貨與存儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 存貨與存儲(chǔ)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 存貨的審計(jì) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì) 營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)第1頁(yè)/共46頁(yè)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用歸集產(chǎn)成品入庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品銷售及收款循環(huán)采購(gòu)及付款循環(huán)成本核算第2頁(yè)/共46頁(yè)涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資匯總表和人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單存貨明細(xì)賬第3頁(yè)/共46頁(yè)單項(xiàng)選擇題 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司的內(nèi)部控制調(diào)查記錄及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況（假定以下情況互不相關(guān)），其中存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能不存在缺陷的是（ ）。 A、Y公司在審計(jì)年度內(nèi)未對(duì)

2、存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄 B、采用預(yù)先編號(hào)、采購(gòu)價(jià)格已確定、并按獲得批準(zhǔn)的購(gòu)貨訂單進(jìn)行購(gòu)貨，且定期清點(diǎn)存貨 C、Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對(duì)Z材料的變動(dòng)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；另外，Y公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料 D、Y公司每年12月25日后發(fā)生的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，不在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映 第4頁(yè)/共46頁(yè) 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位成本費(fèi)用內(nèi)部控制的職責(zé)分工情況時(shí)，得知財(cái)務(wù)人員甲負(fù)責(zé)成本費(fèi)用預(yù)算的審批和成本支出的審批工作。如果進(jìn)一步得知甲擔(dān)任該公司的（ ）工作，不應(yīng)認(rèn)為該公司成本費(fèi)用的內(nèi)部控制存在重

3、大缺陷。 A、成本費(fèi)用預(yù)算的編制 B、成本費(fèi)用支出的執(zhí)行 C、成本費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)記錄 D、成本費(fèi)用支出的稽核 第5頁(yè)/共46頁(yè) 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在研究評(píng)價(jià)ABC公司成本費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，了解到如下的控制措施。其中不符合財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用的是（ ）。 A、建立人工成本控制制度，通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制，控制人工成本 B、加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)和材料耗用的成本控制，將材料成本控制在經(jīng)審批的預(yù)算范圍 C、明確制造費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，采用彈性預(yù)算等方法，加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制 D、每周一次地定期檢查成本費(fèi)用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，查明原因并及時(shí)處理 第6頁(yè)/共46頁(yè) 4、一般來(lái)說(shuō)，（ ）僅

4、和存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無(wú)關(guān)。 A、采購(gòu)材料和儲(chǔ)存材料 B、購(gòu)置加工設(shè)備和維護(hù)加工設(shè)備 C、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和理賠 D、加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品 第7頁(yè)/共46頁(yè) 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司的生產(chǎn)成本項(xiàng)目設(shè)定了如下項(xiàng)目目標(biāo)。通過(guò)實(shí)施檢查領(lǐng)、發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證的順序編號(hào)是否有重號(hào)或缺號(hào)的情況，可以證實(shí)（ ）目標(biāo)。 A、生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的 B、記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的 C、成本以正確的金額在恰當(dāng)?shù)钠陂g及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 D、對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與批準(zhǔn)，記錄的人員相互獨(dú)立 第8頁(yè)/共46頁(yè)1.某種材

5、料直接存放在生產(chǎn)車間，平時(shí)由車間直接投入生產(chǎn)，期末根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果得出耗用量，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2.某種主要原料，因其庫(kù)存量實(shí)在太大，無(wú)法進(jìn)行盤點(diǎn)，所以一直未能盤點(diǎn)，其庫(kù)存量一直是根據(jù)明細(xì)賬記錄得到。3.企業(yè)生產(chǎn)成本賬戶期末余額為零。4.企業(yè)某種主要原料采用計(jì)劃成本核算，必要時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町惖缴a(chǎn)成本，本期在5、6月份分兩次分?jǐn)偝Р町惞灿?jì)100萬(wàn)元。5. 企業(yè)所屬三個(gè)車間職工人數(shù)相同，因此根據(jù)工資總額平均分配工資費(fèi)用，分別記入三個(gè)車間的制造費(fèi)用。作為張華明的指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)對(duì)張華明的審計(jì)工作底稿所記載事項(xiàng)提出審計(jì)意見。 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員張華明審計(jì)某企業(yè)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)時(shí)，在其工作

6、底稿中作了如下記載：第9頁(yè)/共46頁(yè)案例二 某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 根據(jù)上述描述，回答以下問(wèn)題： （1）上述描述的內(nèi)部控制主要有什么缺陷

7、？并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。 （2）針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進(jìn)建議。 第10頁(yè)/共46頁(yè)（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。 倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。 領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。 領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造

8、成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。 未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。 第11頁(yè)/共46頁(yè)（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。 倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。 對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽

9、字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。 對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制。 實(shí)行存貨的定期盤存制。 第12頁(yè)/共46頁(yè) 所有權(quán) 狀況 計(jì)價(jià) 成本構(gòu)成 有關(guān)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理 記錄的截止日期 報(bào)表披露第三節(jié) 存貨的審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)第13頁(yè)/共46頁(yè) 存貨的監(jiān)盤 是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查以確認(rèn)存貨數(shù)量真實(shí)存在的一種審計(jì)程序。 存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 主要針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。只有在數(shù)量和計(jì)價(jià)都正確的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表上的余額才是正確可信的。第14頁(yè)/共46頁(yè) 一、編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1、目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 2、要點(diǎn)及應(yīng)關(guān)注事項(xiàng) 3、人員分

10、工 4、檢查的范圍 二、實(shí)施存貨監(jiān)盤程序 1、觀察存貨盤點(diǎn) 2、對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行檢查 3、應(yīng)特別關(guān)注的問(wèn)題 4、特殊類型存貨的監(jiān)盤 5、監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 三、特殊情況的處理 1、特殊性質(zhì)與特殊位置 2、不可預(yù)見性因素監(jiān)盤監(jiān)盤 第15頁(yè)/共46頁(yè)單項(xiàng)選擇題 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨前應(yīng)當(dāng)確定存貨盤點(diǎn)的范圍，以下有關(guān)存貨盤點(diǎn)的范圍的確定不正確的是（ ）。 A、在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因 B、對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨，應(yīng)納入盤點(diǎn)范

11、圍 C、對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍 D、對(duì)于被審計(jì)單位委托代銷的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認(rèn)函 第16頁(yè)/共46頁(yè) 1、答案:B 解析:被審計(jì)單位持有的授托代存存貨因其所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。第17頁(yè)/共46頁(yè) 2、ABC公司實(shí)行實(shí)地盤存制。在對(duì)ABC公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核2006年12月31日對(duì)ABC公司的存貨監(jiān)盤備忘錄及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中做法正確的是（ ）。 A、監(jiān)盤前將檢查范圍告知ABC公

12、司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備 B、索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì) C、抽盤后將抽盤記錄交予ABC公司，要求ABC公司據(jù)以修正盤點(diǎn)表 D、未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn) 第18頁(yè)/共46頁(yè) 2、答案:B 解析:監(jiān)盤的范圍要告知被審計(jì)單位，但檢查的范圍不能告知；檢查記錄屬于審計(jì)工作底稿，不應(yīng)交給被審計(jì)單位；期初存貨未能監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)檢查上期交易、復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析程序的方法對(duì)期初余額予以確認(rèn) 第19頁(yè)/共46頁(yè) 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司存貨實(shí)施監(jiān)盤程序的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)具體采取觀察和抽查兩種方法。在現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。

13、 A、確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列 B、跟隨存貨盤點(diǎn)人員，觀察盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況 C、向所有權(quán)人函證被審計(jì)單位受托代存存貨的所有權(quán) D、查明存貨應(yīng)納入而實(shí)際未納入盤點(diǎn)范圍的原因 第20頁(yè)/共46頁(yè) 3、答案:B 解析:A、C、D均屬于應(yīng)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨之前實(shí)施的工作。第21頁(yè)/共46頁(yè) 4、在對(duì)ABC公司期末存貨實(shí)施監(jiān)盤的過(guò)程中，審計(jì)小組成員獲取了ABC公司12月30日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，并相應(yīng)檢查了庫(kù)存記錄與期末會(huì)計(jì)記錄。在實(shí)施監(jiān)盤過(guò)程中，監(jiān)盤小組成員應(yīng)核實(shí)ABC公司是否按要求將以下（ ）存貨納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)并反映在賬簿記錄中。 A、2007年1月5日入庫(kù)的生產(chǎn)用原材

14、料 B、2007年1月2日出庫(kù)的Y產(chǎn)成品 C、2006年12月28日出庫(kù)的半成品 D、2006年12月30日入庫(kù)的代加工材料 第22頁(yè)/共46頁(yè) 4、答案:B 解析:將存貨納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)并反映在賬簿記錄中的原則包括：截止日期以前入庫(kù)或截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)。A為截止日期以后入庫(kù)的，B為截止日期以后出庫(kù)的，C為截止日期以前出庫(kù)的，D中材料不屬于ABC公司。第23頁(yè)/共46頁(yè) 5、監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注ABC公司截止日期（2006年12月31日）前后銷售或購(gòu)買的貨物。以下情況中，不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)、也不應(yīng)反映在賬簿記錄中的情況包括（ ）。 A、2007年1月5日已確認(rèn)為銷售，但由于客戶的原因

15、所銷售的貨物仍在ABC公司倉(cāng)庫(kù)的甲產(chǎn)品 B、2006年12月25日已向客戶發(fā)出貨物，但根據(jù)銷售合同至2007年1月8日仍不能確認(rèn)為銷售的乙產(chǎn)品 C、2006年12月30日已確認(rèn)為購(gòu)貨并驗(yàn)收完畢，但2007年1月10日仍未辦理入庫(kù)手續(xù)的丙材料 D、按到貨點(diǎn)交貨方式購(gòu)貨，2006年12月31日已在運(yùn)輸途中，但2007年1月16日仍未收到的丁材料 第24頁(yè)/共46頁(yè) 5、答案:D 解析:A、B、C中貨物的所有權(quán)在2006年12月31日仍屬于ABC公司；D中貨物的所有權(quán)尚未從客戶轉(zhuǎn)移到ABC公司。第25頁(yè)/共46頁(yè) 6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了差異，下列處理中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、查明原因，及時(shí)

16、提請(qǐng)被審計(jì)單位更正 B、不管是什么差異，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位先掛賬“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”后再作處理 C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程序，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽查的結(jié)果如果認(rèn)為盤點(diǎn)記錄中錯(cuò)誤程度非常嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤點(diǎn) 第26頁(yè)/共46頁(yè) 6、答案:B 解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了差異，說(shuō)明存貨監(jiān)盤過(guò)程中盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物不符，此時(shí)應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正，增加抽查范圍。如果認(rèn)為盤點(diǎn)記錄中錯(cuò)誤程序非常嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位期末存貨盤虧才掛“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。第27頁(yè)/

17、共46頁(yè) 7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤時(shí)除親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)外還必須進(jìn)行適當(dāng)抽查，以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查時(shí)表述不正確的是（ ）。 A、抽查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序） B、如果對(duì)價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目實(shí)施抽查程序，那么即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用的是控制測(cè)試，也能通過(guò)該實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲得進(jìn)一步的確證 C、抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地讓被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目，以便雙方直轄市提高效率 第28頁(yè)/共46頁(yè) 7、答案:D 解

18、析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)讓被審計(jì)單位了解自己抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目以提高抽查的效果。第29頁(yè)/共46頁(yè) 8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列程序中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，如果存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨盤點(diǎn)日之間的交易進(jìn)行測(cè)試 B、對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試抽查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易 C、委托內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助 D、如果被審計(jì)單位盤點(diǎn)日注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法前往監(jiān)盤，可考慮選派其他人同實(shí)施存貨監(jiān)

19、盤 第30頁(yè)/共46頁(yè) 8、答案:C 解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇選項(xiàng)A、B、D的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能依賴內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)盤。第31頁(yè)/共46頁(yè)案例6-2 2007年2月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某新客戶的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，以驗(yàn)證其上年末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的真實(shí)性。該企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目金額為5 000 000元，根據(jù)編制的存貨明細(xì)表得知，甲材料是最主要的存貨項(xiàng)目，2006年12月31日庫(kù)存甲材料20 000公斤，單價(jià)100，金額2 000 000元，2006年12月31日，甲材料的單位可

20、變現(xiàn)凈值為105元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)甲存貨進(jìn)行監(jiān)盤，以判斷被審計(jì)單位2006年末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”數(shù)據(jù)的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤甲存貨后確認(rèn)，2007年2月15日庫(kù)存甲材料22 000公斤，單價(jià)100元，金額2 200 000元。核對(duì)被審計(jì)單位甲材料明細(xì)賬，并對(duì)2007.1.1-2007.2.15的收發(fā)記錄進(jìn)行測(cè)試后確認(rèn)，期間共收入甲材料4 000公斤，400 000元，共發(fā)出甲材料2 000公斤，200 000元。 要求 確定2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中甲材料的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可信。 第32頁(yè)/共46頁(yè) 分析 根據(jù)被審計(jì)單位2007年2月15日甲材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量及2007.1.1-200

21、7.2.15甲材料的收發(fā)記錄，可以推算出甲材料2006年12月31日的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量及金額： 數(shù)量：22 000+2 000-4 000=20 000（公斤） 2006年末甲材料的成本低于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按成本計(jì)量期末存貨，金額為： 2 200 000+200 000-400 000=2 000 000（元） 故：被審計(jì)單位2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中甲材料的數(shù)據(jù)是真實(shí)的 第33頁(yè)/共46頁(yè) 一、一般要求 1、測(cè)試樣本 2、確認(rèn)被審計(jì)單位的計(jì)價(jià)方法 3、確認(rèn)被審計(jì)單位存貨價(jià)格的組成內(nèi)容 二、計(jì)價(jià)測(cè)試 1、直接材料成本的審計(jì) 2、直接人工成本的審計(jì) 3、制造費(fèi)用的審計(jì)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 第3

22、4頁(yè)/共46頁(yè)案例6-3 審計(jì)人員對(duì)甲公司的存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，ABC公司于2006年8月1與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年1月25日，甲公司按每臺(tái)60萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮增值稅）向乙公司提供A1型機(jī)器100臺(tái)，向乙公司銷售的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為100 000元。2006年12月31日，甲公司A1型機(jī)器設(shè)備數(shù)量為120臺(tái)，由于原材料成本上升，單位成本為63萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)器市場(chǎng)平均銷售價(jià)格為62萬(wàn)元/臺(tái)，平均銷售費(fèi)用為1000元/臺(tái)。甲單位在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中包含該A1型的成本7 560萬(wàn)元。 要求 判斷ABC企業(yè)期末存貨中A1型機(jī)器的計(jì)價(jià)是否正確，并提

23、出處理意見。第35頁(yè)/共46頁(yè) 分析 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。而確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，最關(guān)鍵的問(wèn)題是確定估計(jì)售價(jià)，如果為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。本例中甲公司的存貨中，該種機(jī)型的存貨中有100臺(tái)是已簽訂了不可撤銷合同的，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，另外20臺(tái)設(shè)備則以市場(chǎng)銷售價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 A1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=（1006

24、00 000-100 000）+（20620 000-201 000） =72 280 000（元） A1型機(jī)器的存貨成本為7 560萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為7 228萬(wàn)元，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，故應(yīng)按可變現(xiàn)凈值 7 228萬(wàn)元作為A1型機(jī)器的期末存貨價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)332萬(wàn)元的存貨跌價(jià)損失。第36頁(yè)/共46頁(yè)目標(biāo) 確認(rèn)期末應(yīng)付職工薪酬是否真實(shí)存在且為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù); 確定應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整; 確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng).應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)第37頁(yè)/共46頁(yè) 賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)； 執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序； 檢查核實(shí)內(nèi)容； 檢查計(jì)提分配； 計(jì)

25、量和確認(rèn)； 審閱明細(xì)賬； 檢查工薪發(fā)放； 檢查是否存在拖欠工資； 檢查辭退福利 確認(rèn)披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序第38頁(yè)/共46頁(yè) 9、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)不應(yīng)包括（ ）。 A、確定應(yīng)付職工薪酬是否實(shí)際發(fā)放 B、確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng) C、確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確 D、確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理 第39頁(yè)/共46頁(yè) 25、答案:A 第40頁(yè)/共46頁(yè)案例6-4 審計(jì)人員對(duì)丙公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工配備汽車使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工15名，每人提供一輛汽車，每輛汽車

26、的月折舊額為1 700元。公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為他們每人租賃了一套面積為120平米的公寓，月租金為每套4 000元。以上汽車的折舊費(fèi)用及公寓租金全部計(jì)入了企業(yè)管理費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”及“其他應(yīng)付款”。然后按月支付租金。 要求 分析丙公司以上做法是否正確，并提出處理意見。第41頁(yè)/共46頁(yè) 分析 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將擁有的汽車等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象將汽車每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪