流動負債一PPT課件

1、第1頁/共38頁 第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述第2頁/共38頁一、負債的概念與分類一、負債的概念與分類 是指是指過去過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益利益流出流出企業(yè)的企業(yè)的現(xiàn)時義務現(xiàn)時義務。二、流動負債的概念二、流動負債的概念指在指在一年內一年內或或超過一年的一個營業(yè)周期超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。內償還的債務。負債按其負債按其流動性流動性可分為可分為流動負債流動負債和和非流動負債非流動負債。第3頁/共38頁三、流動負債的特點三、流動負債的特點 1.1.償還期短；償還期短； 2.2.到期必須償還；到期必須償還； 3.3.目的為了資金

2、周轉需要；目的為了資金周轉需要； 4.4.數(shù)額較小。數(shù)額較小。四、流動負債的計價四、流動負債的計價通常按通常按實際發(fā)生額實際發(fā)生額，即，即未來應付金額未來應付金額計價入賬計價入賬第4頁/共38頁第二節(jié)第二節(jié) 短期借款和應付款項短期借款和應付款項第5頁/共38頁一、短期借款的核算一、短期借款的核算（一）概念（一）概念 指企業(yè)向指企業(yè)向銀行銀行或或其他金融機構其他金融機構等借入的期限等借入的期限在在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的各種借款。的各種借款。（二）種類（二）種類 臨時借款、生產經營周轉借款、臨時借款、生產經營周轉借款、票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)借款、借款、結算借款結算借款第6頁/共38頁

3、二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置 短期借款 歸還的本金 借入的本金 尚未償還的本金（二）（二） 核算內容核算內容 包括包括取得借款取得借款、利息利息、歸還借款歸還借款三個方面三個方面第7頁/共38頁其中：短期借款利息核算時，應分別以下情況：其中：短期借款利息核算時，應分別以下情況：1 1、利息按月支付，、利息按月支付， 或到期或到期一次還本付息且一次還本付息且數(shù)額不大數(shù)額不大不采用預提方式不采用預提方式借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、利息按期支付（一般按季、利息按期支付（一般按季結算）或到期一次還本付息，結算）或到期一次還本付息，且且數(shù)

4、額較大數(shù)額較大采用預提方式采用預提方式借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息實際支付時實際支付時借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第8頁/共38頁 例例1 1：萬友：萬友20122012年年1 1月月1 1日向工商銀行取得短期流動資金日向工商銀行取得短期流動資金借款借款30 00030 000元，年利率元，年利率4%4%，借款期限，借款期限6 6個月。個月。（1 1）20122012年年1 1月月1 1日取得借款時：日取得借款時：借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：短期借款貸：短期借款 30 00030 000 （2 2）假設利息金額不大，且按月

5、支付利息）假設利息金額不大，且按月支付利息借：財務費用借：財務費用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 （3 3）假設利息金額不大，且到期一次還本付息）假設利息金額不大，且到期一次還本付息借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 財務費用財務費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 60030 600第9頁/共38頁 （4 4）假設利息金額較大，按月計提利息，到期一次還本付息）假設利息金額較大，按月計提利息，到期一次還本付息1-51-5月末：月末：借：財務費用借：財務費用 100100 貸：應付利息貸：應付利息 1001006 6月末：月末：借：短期借款借

6、：短期借款 30 00030 000 應付利息應付利息 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 60030 600第10頁/共38頁 （5 5）假設利息金額較大，按月計提利息，按季支付利息）假設利息金額較大，按月計提利息，按季支付利息1 1、2 2月末：月末：借：財務費用借：財務費用 100100 貸：應付利息貸：應付利息 1001003 3月末：月末：借：應付利息借：應付利息 200200 財務費用財務費用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 3003004 4、5 5月末：月末：借：財務費用借：財務費用 100100 貸：應付利息貸：應付利息 1001006 6月末：月末：借：短

7、期借款借：短期借款 30 00030 000 應付利息應付利息 200200 財務費用財務費用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 30030 300第11頁/共38頁二、應付賬款的核算二、應付賬款的核算（一）應付賬款的入賬時間（一）應付賬款的入賬時間通常應在企業(yè)通常應在企業(yè)取得取得所購物資的所購物資的所有權所有權或或接受勞務時接受勞務時確認確認 是指企業(yè)在生產活動中因是指企業(yè)在生產活動中因購買購買材料、商品、物資或材料、商品、物資或接受勞務接受勞務等等應支付應支付給供應者的款項。給供應者的款項。具體分兩種情況：具體分兩種情況：1.1.貨物、發(fā)票同時到達：貨物、發(fā)票同時到達：2.2.

8、貨到發(fā)票未到：貨到發(fā)票未到：貨物驗收入庫，根據(jù)發(fā)票所列金額入賬貨物驗收入庫，根據(jù)發(fā)票所列金額入賬（1 1）月份內等待，發(fā)票到達并入賬）月份內等待，發(fā)票到達并入賬（2 2）月末發(fā)票仍未到，暫估入賬，下月）月末發(fā)票仍未到，暫估入賬，下月初初紅字紅字沖銷，發(fā)票到達再入賬沖銷，發(fā)票到達再入賬第12頁/共38頁 應付賬款一般按應付賬款一般按應付金額應付金額入賬，而不按到期應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。的現(xiàn)值入賬。（二）應付賬款的入賬價值（二）應付賬款的入賬價值1.1.若有商業(yè)折扣：若有商業(yè)折扣：2.2.若有現(xiàn)金折扣：若有現(xiàn)金折扣：發(fā)票中直接扣除，依據(jù)發(fā)票金額入賬發(fā)票中直接扣除，依據(jù)發(fā)票金額

9、入賬發(fā)票中不考慮折扣，采用總價法。發(fā)票中不考慮折扣，采用總價法。（三）應付賬款的賬務處理（三）應付賬款的賬務處理 應付未付款項應付未付款項償還、抵付、轉銷償還、抵付、轉銷尚未支付的應付賬款尚未支付的應付賬款應付賬款應付賬款第13頁/共38頁 （1 1）企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，應）企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，應根據(jù)有關憑證根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單）（發(fā)票賬單）賒購時：賒購時：借：原材料借：原材料/ /在途物資在途物資/ /庫存商品等庫存商品等 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款支付時：支付時：借：應付賬款借：應付賬款 貸

10、：銀行存款貸：銀行存款 若存在現(xiàn)金折扣，信用期內付款：若存在現(xiàn)金折扣，信用期內付款：借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務費用財務費用第14頁/共38頁例例2 2：萬友公司：萬友公司20122012年年1010月月1010日向甲企業(yè)購入材料一批，價款日向甲企業(yè)購入材料一批，價款5050，000000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，材料已驗收入庫，付款條件為，材料已驗收入庫，付款條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30。（假設增值稅不考慮現(xiàn)金折扣）。（假設增值稅不考慮現(xiàn)金折扣）借：原材料借：原材料 50,000 50,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（

11、進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8 5008 500 貸貸: :應付賬款應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 58,50058,500（2 2）假設）假設1010天內付款天內付款: :借借: : 應付賬款應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 58,50058,500 貸貸: : 財務費用財務費用 1,000 1,000 銀行存款銀行存款 5757，500500 （1 1）賒購時）賒購時第15頁/共38頁（3 3）假設）假設2020天內付款天內付款: :借借: : 應付賬款應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 58,50058,500 貸貸: : 財務費用財務費用 500 500 銀行存款銀行存款 5858，000000 （4 4）假設超過）

12、假設超過2020天付款天付款: :借借: : 應付賬款應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 58,50058,500 貸貸: :銀行存款銀行存款 5858，500500 知識回顧：甲企業(yè)作為銷售方，該如何進行會計處知識回顧：甲企業(yè)作為銷售方，該如何進行會計處理？理？第16頁/共38頁 （2 2）應付水電費及其他勞務的供應）應付水電費及其他勞務的供應月末結算時：月末結算時：借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 貸：應付賬款貸：應付賬款實際支付時：實際支付時：借借: : 應付賬款應付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸貸: :銀行存款銀行存

13、款例例3 3：萬友公司：萬友公司20122012年年1010月月3131日，結算本月應支付電費日，結算本月應支付電費80 80 000000元。其中，生產車間產品元。其中，生產車間產品耗用耗用6000060000元，車間照明用元，車間照明用1500015000元，管理部門耗用元，管理部門耗用50005000元。元。1111月月8 8日，公司以存款支付日，公司以存款支付1010月份電費月份電費8000080000元，增值稅元，增值稅1360013600元。元。60 00060 00015 000 15 000 5 000 5 000 80 000 80 00080 00080 000 13 60

14、0 13 600 93 600 93 600第17頁/共38頁 （3 3）轉銷無法支付的應付賬款）轉銷無法支付的應付賬款 （4 4）商業(yè)承兌匯票到期無力付款）商業(yè)承兌匯票到期無力付款例例4 4：由于新華公司的倒閉，應付新華公司的應付賬款：由于新華公司的倒閉，應付新華公司的應付賬款90 00090 000元，萬友公司無需償還，批準轉銷。元，萬友公司無需償還，批準轉銷。借借: : 應付賬款應付賬款新華公司新華公司 90 00090 000 貸貸: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入 90 00090 000例例5 5：20122012年年1010月月1515日，萬友公司簽發(fā)給明達公司的日，萬友公司簽發(fā)給明達公

15、司的6 6個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票200 000200 000元到期，存款元到期，存款不足無力支付。不足無力支付。借借: : 應付票據(jù)應付票據(jù) 200 000200 000 貸貸: :應付賬款應付賬款明達公司明達公司 200 000200 000第18頁/共38頁三、預收賬款的核算三、預收賬款的核算（一）概念（一）概念 是企業(yè)按照是企業(yè)按照合同合同規(guī)定向購貨單位規(guī)定向購貨單位預收預收的款項。如：的款項。如：預預收定金等。收定金等。 注意：與其他負債的區(qū)別主要在于：注意：與其他負債的區(qū)別主要在于：需要以后用商需要以后用商品或勞務來償付。品或勞務來償付。其他負債一般

16、其他負債一般支付款項支付款項來償付。來償付。（二）預收賬款的賬務處理（二）預收賬款的賬務處理預收款項預收款項發(fā)出商品時發(fā)出商品時預收賬款預收賬款補收貨款補收貨款退回貨款退回貨款第19頁/共38頁（1 1）預收款時：）預收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款-XX-XX企業(yè)企業(yè)（2 2）發(fā)貨結算：）發(fā)貨結算： 借：預收賬款借：預收賬款-XX-XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （3 3）多退少補：）多退少補： 退款退款 借：預收賬款借：預收賬款-XX-XX企業(yè)企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款 補收補收

17、借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款XXXX企業(yè)企業(yè)常見三步分錄：常見三步分錄：第20頁/共38頁例例6 6： 萬友公司萬友公司20122012年年1111月月1 1日日預收甲公司貨款38 000元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 38 000 38 000 貸：預收賬款貸：預收賬款- -甲公司甲公司 38 00038 000例例7 7： 萬友公司按照合同規(guī)定，萬友公司按照合同規(guī)定，1212月月1 1日，向甲公司發(fā)出產品日，向甲公司發(fā)出產品500500件，單價件，單價6060元，增值稅發(fā)票價款元，增值稅發(fā)票價款30 00030 000元，稅額元，稅額5 1005 100元。元

18、。借：預收賬款借：預收賬款- -甲公司甲公司 35 10035 100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30 000 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5 1005 100例例8 8： 萬友公司萬友公司1212月月1010日，開出轉賬支票給甲公司，退回余款。日，開出轉賬支票給甲公司，退回余款。借：預收賬款借：預收賬款- -甲公司甲公司 2 9002 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 9002 900第21頁/共38頁例例9 9：A A企業(yè)企業(yè)1111月月1010日預收日預收B B公司貨款公司貨款20 00020 000元存入銀行；元存入銀行；11

19、11月月1515日發(fā)出產品日發(fā)出產品40 00040 000元，銷項稅額元，銷項稅額6 8006 800元，代墊運費元，代墊運費200200元；元；1111月月2020日補收貨款日補收貨款27 00027 000元存入銀行。要求：編制元存入銀行。要求：編制A A企業(yè)的會計分錄。企業(yè)的會計分錄。借：銀行存款借：銀行存款 20 000 20 000 貸：預收賬款貸：預收賬款B B公司公司 20 000 20 000 借：預收賬款借：預收賬款-B-B公司公司 47 000 47 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40 000 40 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷

20、項稅額） 6 8006 800 銀行存款銀行存款 200200借：銀行存款借：銀行存款 27 000 27 000 貸：預收賬款貸：預收賬款B B公司公司 27 00027 000思考：思考：假設你是假設你是B B公司的會計人員，該如何處理（假設購買的公司的會計人員，該如何處理（假設購買的貨款作為原材料核算）。貨款作為原材料核算）。第22頁/共38頁 若企業(yè)預收帳款的情況不多，可以不單設此賬戶，而將其合若企業(yè)預收帳款的情況不多，可以不單設此賬戶，而將其合并在并在“應收賬款應收賬款”賬戶中核算。賬戶中核算。（1 1）預收款時：）預收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應收賬款應收賬款-XX

21、-XX企業(yè)企業(yè)（2 2）發(fā)貨結算：）發(fā)貨結算： 借：借：應收賬款應收賬款-XX-XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （3 3）多退少補：）多退少補： 退款退款 借：借：應收賬款應收賬款-XX-XX企業(yè)企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款 補收補收 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應收賬款應收賬款XXXX企業(yè)企業(yè)第23頁/共38頁四、應付票據(jù)的核算四、應付票據(jù)的核算 是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等簽發(fā)簽發(fā)、承兌承兌商業(yè)匯票商業(yè)匯票而形成的債務。而形成的債務。 回顧商業(yè)匯票種類有

22、哪些回顧商業(yè)匯票種類有哪些?(2)按承兌人不同：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票(1)按是否帶息：按是否帶息：帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票和和不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票（承兌人：企業(yè)）（承兌人：企業(yè)）（承兌人：銀行）（承兌人：銀行）兩者區(qū)別：兩者區(qū)別：（1 1）銀行承兌匯票，企業(yè)需）銀行承兌匯票，企業(yè)需支付承兌手續(xù)費支付承兌手續(xù)費給銀行；給銀行；（2 2）銀行承兌匯票，到期付款人）銀行承兌匯票，到期付款人無力付款無力付款，承兌銀行承兌銀行承擔付款責任承擔付款責任。第24頁/共38頁第25頁/共38頁第26頁/共38頁（一）應付票據(jù)的入賬價值（一）應付票據(jù)的入賬價

23、值 不論是否帶息，均按不論是否帶息，均按票據(jù)面值票據(jù)面值計價入賬。計價入賬。（二）賬務處理（二）賬務處理“應付票據(jù)應付票據(jù)”企業(yè)還應設企業(yè)還應設“應付票據(jù)備查簿應付票據(jù)備查簿”貸方：貸方：登記簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票的面值登記簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票的面值；借方：借方：登記到期支付或結轉的票據(jù)款；登記到期支付或結轉的票據(jù)款；余額：余額：貸方表示尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價值；貸方表示尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價值；明細賬：明細賬：按債權人設置。按債權人設置。第27頁/共38頁簽發(fā)匯票抵付前欠貨款：簽發(fā)匯票抵付前欠貨款：借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）

24、貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)1. 簽發(fā)、承兌匯票時：簽發(fā)、承兌匯票時：借：應付賬款借：應付賬款 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)如為銀行承兌匯票，另支付手續(xù)費時：如為銀行承兌匯票，另支付手續(xù)費時：借：借：財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款第28頁/共38頁2. 票據(jù)到期，支付票據(jù)款票據(jù)到期，支付票據(jù)款借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 財務費用財務費用 （帶息票據(jù)的利息）（帶息票據(jù)的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款3. 票據(jù)到期，無力付款票據(jù)到期，無力付款借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 財務費用財務費用 （帶息票據(jù)的利息）（帶息票據(jù)的利息） 貸：貸：應付賬款應付賬款（1 1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票（2 2）銀

25、行承兌匯票）銀行承兌匯票借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 財務費用財務費用 （帶息票據(jù)的利息）（帶息票據(jù)的利息） 貸：貸：短期借款短期借款第29頁/共38頁例例10. 10. 萬友公司萬友公司20122012年年1010月月1 1日購買甲材料一批，價款日購買甲材料一批，價款50 00050 000元，元，增值稅率增值稅率17%17%。簽發(fā)一張期限為。簽發(fā)一張期限為4 4個月的帶息銀行承兌匯票，年利個月的帶息銀行承兌匯票，年利率為率為5%5%。公司另以存款支付銀行承兌手續(xù)費。公司另以存款支付銀行承兌手續(xù)費300300元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 應交稅費應交稅費應交

26、增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 8 5008 500 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 58 50058 500借：財務費用借：財務費用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 300 20132013年年1 1月月3131日，萬友公司以存款支付到期票據(jù)本息。日，萬友公司以存款支付到期票據(jù)本息。借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 58 50058 500 財務費用財務費用 975975 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 47559 475第30頁/共38頁假設：假設：20132013年年1 1月月3131日，萬友公司無力付款，承兌銀行承擔付日，萬友公司無力付款，承兌銀行承擔付款責任?？钬熑巍＝瑁?/p>

27、應付票據(jù)借：應付票據(jù) 58 50058 500 財務費用財務費用 975975 貸：短期借款貸：短期借款 59 47559 475例例11.11.萬友公司萬友公司20122012年年1111月月1 1日，開出一張為期日，開出一張為期6 6個月不帶息個月不帶息商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票80 00080 000元，抵付前欠元，抵付前欠B B公司貨款。公司貨款。借：應付賬款借：應付賬款 80 00080 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 80 00080 000 2013年年4月月30日，票據(jù)到期，支付票據(jù)款日，票據(jù)到期，支付票據(jù)款借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 80 00080 000 貸：銀行存款貸：銀

28、行存款 80 00080 000第31頁/共38頁 若若2013年年4月月30日，票據(jù)到期無力付款日，票據(jù)到期無力付款借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 80 00080 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 80 00080 000補充資料：應付票據(jù)計提利息補充資料：應付票據(jù)計提利息借：財務費用借：財務費用 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)例例12.12.萬友公司萬友公司20122012年年1010月月1 1日，購買材料日，購買材料40 00040 000元，增值稅元，增值稅6 8006 800元，簽發(fā)一張期限元，簽發(fā)一張期限6 6個月帶息商業(yè)承兌匯票個月帶息商業(yè)承兌匯票46 80046 800元，元，票面利率票

29、面利率6%6%。（。（假設假設1212月月3131日對票據(jù)計提利息日對票據(jù)計提利息）第32頁/共38頁20122012年年1010月月1 1日日借：原材料借：原材料甲材料甲材料 40 00040 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 6 8006 800 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 46 80046 80020122012年年1212月月3131日日借：財務費用借：財務費用 468468=46800=46800* *6%6%* *2/122/12 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 46846820132013年年4 4月月3030日，到期支付本息日，到期支付本息借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 47 26847 268 財務費用財務費用 936936=46800=46800* *6%6%* *4/124/12 貸：銀行存款貸：銀行存款 4820448204第33頁/共38頁五、其他應付款的核算五、其他應付款的核算 是指企業(yè)除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付股是指企業(yè)除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付股利、應付利息等以外的利、應付利息等以外的其他暫收、應付款項其他暫收、應付款項。（一）主要內容（一）主要內容1.1.應付應付經營