財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)PPT課件

1、引例引例財(cái)務(wù)信息披露違規(guī)的后果科苑集團(tuán)2010 2010年4月6日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)了201015號(hào)行政處罰決定書(shū)，對(duì)安徽省科苑集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱科苑集團(tuán)）及相關(guān)人員進(jìn)行處罰。行政處罰決定書(shū)認(rèn)為，科苑集團(tuán)存在未按規(guī)定披露證券投資、將未回收的證券投資資金虛構(gòu)為在建工程和固定資產(chǎn)、未按規(guī)定披露銀行借款等違法行為。請(qǐng)思考： 上市公司的財(cái)務(wù)信息包括哪些內(nèi)容？我國(guó)對(duì)上市公司信息披露的管理體制和制約因素是什么？第1頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、基本財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)的報(bào)（一）資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期

2、財(cái)務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)的報(bào)表。表。資金資金現(xiàn)金存貨長(zhǎng)期投資機(jī)器設(shè)備資資 產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債資金來(lái)源資金來(lái)源資金占用資金占用投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人第2頁(yè)/共60頁(yè)資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收款項(xiàng) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 存貨 應(yīng)交稅金 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)第3頁(yè)/共60頁(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債： 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期借款 持有至到期投資 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 投資性房地產(chǎn) 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 固定

3、資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 在建工程所有者權(quán)益： 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本（股本） 開(kāi)發(fā)支出 資本公積 商譽(yù) 盈余公積 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 未分配利潤(rùn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)第4頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)資產(chǎn): :企業(yè)因過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成、由企企業(yè)因過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成、由企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量、預(yù)期會(huì)給企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的特征：資產(chǎn)是由過(guò)去的交易所獲得的；：資產(chǎn)是由過(guò)去

4、的交易所獲得的；資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)所實(shí)際控制或擁有；資產(chǎn)必資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)所實(shí)際控制或擁有；資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量；資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)須能以貨幣計(jì)量；資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第5頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)的確認(rèn)條件：資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1 1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與

5、資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（的經(jīng)濟(jì)利益很可能（50% 50% P 95%P 95%）流入企業(yè)，那么就）流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 2 2該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。

6、計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。第6頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述負(fù)債：負(fù)債：企業(yè)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的，企業(yè)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征負(fù)債的特征：負(fù)債應(yīng)由企業(yè)過(guò)去的交易引起；：負(fù)債應(yīng)由企業(yè)過(guò)去的交易引起；負(fù)債必須在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)負(fù)債必須在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)( (且通常有確切的受且通常有確切的受款人和償付日期款人和償付日期) )通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償；負(fù)債應(yīng)是能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的債務(wù)責(zé)清償；負(fù)債應(yīng)是能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的債務(wù)責(zé)任。任。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第7頁(yè)/共6

7、0頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述負(fù)債的確認(rèn)條件負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1 1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)判斷結(jié)合起來(lái)。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了

8、現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。確認(rèn)。2 2未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量第8頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積的投入資本以及形成的資

9、本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。和未分配利潤(rùn)等。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第9頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （二）利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。利是反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用潤(rùn)表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用“收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤(rùn)利潤(rùn)”來(lái)概來(lái)概括。括。收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。流入。 日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事日?；顒?dòng)：是指企業(yè)

10、為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事 的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，例如商品的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，例如商品 銷售收入、勞務(wù)收入。銷售收入、勞務(wù)收入。費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?？偭鞒觥５?0頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的各種費(fèi)是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的各種費(fèi)用。包括直接材料、直接人工和間接制造用。包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用。費(fèi)用。期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指那些與產(chǎn)品

11、的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)是指那些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，與某一時(shí)期相聯(lián)系的費(fèi)用。系，與某一時(shí)期相聯(lián)系的費(fèi)用。對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言, ,包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指上市公司按照當(dāng)期應(yīng)稅利是指上市公司按照當(dāng)期應(yīng)稅利潤(rùn)與適用稅率確定的應(yīng)交納的所得稅支出。潤(rùn)與適用稅率確定的應(yīng)交納的所得稅支出。第11頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指是指 企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)行政管理部門為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)活動(dòng) 而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售產(chǎn)

12、品、自制半成品和提供勞務(wù)等企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)) )和銷售服務(wù)費(fèi)、和銷售服務(wù)費(fèi)、銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費(fèi)等。其他經(jīng)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)指

13、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。生的各項(xiàng)費(fèi)用。第12頁(yè)/共60頁(yè)六、其他綜合收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額第13頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （三）現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。 “現(xiàn)金現(xiàn)金”概念，概念，指的是貨幣資金（包括庫(kù)存指的是貨幣資金（包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等）和現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等）和現(xiàn)金等價(jià)物（一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)等價(jià)物（一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目）。的資產(chǎn)項(xiàng)

14、目）。第14頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第15頁(yè)/共60頁(yè)第16頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （四）所有者權(quán)益變動(dòng)表（四）所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。各個(gè)組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。第17頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第18頁(yè)/共60頁(yè)第19頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、報(bào)表附注報(bào)表附注報(bào)表附注：是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)

15、表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示項(xiàng)目的文字流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。示項(xiàng)目的說(shuō)明等。第20頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、報(bào)表附注附注包括的內(nèi)容附注包括的內(nèi)容：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明；礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差差錯(cuò)更正的說(shuō)明；對(duì)已在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中列示

16、的重要項(xiàng)錯(cuò)更正的說(shuō)明；對(duì)已在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目目的進(jìn)一步說(shuō)明；對(duì)或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整的進(jìn)一步說(shuō)明；對(duì)或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利利總額和每股股利金額；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目總額和每股股利金額；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目第21頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要審計(jì)程序后

17、出具的，用于要求，在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。面文件。第22頁(yè)/共60頁(yè)23審計(jì)報(bào)告的類型： 無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意。 例如：我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“股份有限公司會(huì)計(jì)制度”的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第23頁(yè)/共60頁(yè)24 表示保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)

18、計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。 （總體認(rèn)可，但個(gè)別方面不完全認(rèn)可）。例如：在審計(jì)中，我們對(duì)貴公司*產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司3500000元的長(zhǎng)期投資未能取得足夠的審計(jì)證據(jù)，故其是否存在投資減值無(wú)法確認(rèn)；。除上述事項(xiàng)外，公司會(huì)計(jì)報(bào)表符合。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第24頁(yè)/共60頁(yè)25v否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反，否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不能合法、公允、一貫地反映被審認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不能合法、公允、一貫地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。 否定會(huì)計(jì)報(bào)表否定會(huì)計(jì)報(bào)表“恰當(dāng)恰當(dāng)”地反映了被審計(jì)單

19、位的財(cái)?shù)胤从沉吮粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、務(wù)狀況、。v無(wú)法（拒絕）表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)無(wú)法（拒絕）表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。允性和一貫性無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。 （須說(shuō)明拒絕表示意見(jiàn)的原因）。（須說(shuō)明拒絕表示意見(jiàn)的原因）。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第25頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述四、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司及其全部子公司是指反映母公司及其全部子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果所形成的

20、企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。第26頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述五、關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告：是指以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)：是指以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 主要內(nèi)容主要內(nèi)容：重要提示；公司基本情況簡(jiǎn)介；：重要提示；公司基本情況簡(jiǎn)介；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；股本變動(dòng)及股東會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；股本變動(dòng)及股東情況；董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情情況；董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況；公司治理結(jié)構(gòu)；股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介；董況；公司治理結(jié)構(gòu)；股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介；董事會(huì)報(bào)告；監(jiān)事

21、會(huì)報(bào)告；重要事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)事會(huì)報(bào)告；監(jiān)事會(huì)報(bào)告；重要事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)告；備查文件目錄。告；備查文件目錄。第27頁(yè)/共60頁(yè)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告：是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)：是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái) 務(wù)報(bào)告。務(wù)報(bào)告。 主要內(nèi)容主要內(nèi)容：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、 現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注等內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注等內(nèi)容。第28頁(yè)/共60頁(yè)會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)假設(shè)：是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)那些是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未未經(jīng)確認(rèn)或無(wú)法正面論證經(jīng)確認(rèn)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)客觀的正常情況或變

22、化趨勢(shì)所做出的合乎情根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢(shì)所做出的合乎情理的判斷。理的判斷。持續(xù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分期分期貨幣貨幣計(jì)量計(jì)量會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體主體會(huì)計(jì)假設(shè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)第29頁(yè)/共60頁(yè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體（accounting entity）假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本含義是指每個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開(kāi)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍,也限定了企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍。作用： 明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。（對(duì)報(bào)

23、表編制的影響） 明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。（對(duì)報(bào)表編制的影響） 對(duì)會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)行為的影響第30頁(yè)/共60頁(yè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（going concern）假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去為假設(shè)。對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的影響：資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)；對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)；企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)與分析也以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)；其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇（壞賬處理的備抵法等）。第31頁(yè)/

24、共60頁(yè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)三、會(huì)計(jì)分期（accounting periods）假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)：上市公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個(gè)期間。 會(huì)計(jì)分期假設(shè)為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)表限定了時(shí)間區(qū)域。由于受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響，許多會(huì)計(jì)概念具有鮮明的“時(shí)期”特性。比如，利潤(rùn)總額、收入、費(fèi)用等均帶有鮮明的時(shí)期特色。此外，會(huì)計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一起，構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理論基礎(chǔ)。第32頁(yè)/共60頁(yè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)解決了在編制財(cái)務(wù)報(bào)表

25、時(shí)將不同質(zhì)的資產(chǎn)相加以反映企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模等問(wèn)題。四、貨幣計(jì)量（四、貨幣計(jì)量（monetary measurementmonetary measurement）假設(shè)假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)：會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量：會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)均采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主和報(bào)告時(shí)均采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值方面的表現(xiàn)，也就是說(shuō)，只體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值方面的表現(xiàn)，也就是說(shuō)，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能納入到會(huì)計(jì)系有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能納入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中來(lái)。統(tǒng)中來(lái)。第33頁(yè)/共60頁(yè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基

26、本會(huì)計(jì)假設(shè)但同時(shí)也給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)了一些固有的局限性：首先，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能納入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中來(lái)，而某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，因其難以貨幣計(jì)量而無(wú)法反映在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；其次，在通貨膨脹的情況下，由于貨幣購(gòu)買力發(fā)生變動(dòng)，使得不同年度間的會(huì)計(jì)信息不同程度地失去了可比性； 再次，一些實(shí)物資產(chǎn)以何種價(jià)值反映于財(cái)務(wù)報(bào)表之上，這便涉及資產(chǎn)計(jì)量屬性的取舍問(wèn)題。第34頁(yè)/共60頁(yè)第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則一、客觀性（objectivity）原則 客觀性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

27、告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。兩層含義： 可驗(yàn)證性 估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理。第35頁(yè)/共60頁(yè)第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則二、相關(guān)性（relevance）原則相關(guān)性原則是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān)，對(duì)信息使用者的決策有用。三、明晰性(clarity)原則 明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。第36頁(yè)/共60頁(yè)第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則四、可比性（comparability）原則可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比

28、。這主要包括兩層含義： 同一企業(yè)不同時(shí)期可比 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比 五、實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第37頁(yè)/共60頁(yè)實(shí)質(zhì)重于形式例子實(shí)質(zhì)重于形式例子例如，例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒(méi)有將議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同

29、或者已將收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。又如，又如，在企業(yè)合并中，經(jīng)常會(huì)涉及到在企業(yè)合并中，經(jīng)常會(huì)涉及到“控制控制”的判斷，有的判斷，有些合并，從投資比例來(lái)看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)些合并，從投資比例來(lái)看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%50%或或50%50%以下股份，以下股份， 但是投資企業(yè)通過(guò)章程、協(xié)議等有但是投資企業(yè)通過(guò)章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，就不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，就不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以持股比例來(lái)判斷控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則持股比例來(lái)

30、判斷控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度。來(lái)判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度。第38頁(yè)/共60頁(yè)實(shí)質(zhì)重于形式例子實(shí)質(zhì)重于形式例子再再如，如，關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會(huì)認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會(huì)出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式?jīng)]有問(wèn)題，但從交出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式?jīng)]有問(wèn)題，但從交易的實(shí)質(zhì)來(lái)看，可能會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間

31、轉(zhuǎn)移利益或操縱利易的實(shí)質(zhì)來(lái)看，可能會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤(rùn)的行為，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)職業(yè)判潤(rùn)的行為，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。第39頁(yè)/共60頁(yè)第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則六、重要性(materiality)原則 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，

32、從支出受益期來(lái)看，可能需要在若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。第40頁(yè)/共60頁(yè)安凱客車2012年年報(bào)P77第41頁(yè)/共60頁(yè)第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則七、謹(jǐn)慎（prudence）原則 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；相反，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。第42頁(yè)/

33、共60頁(yè)第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則八、及時(shí)性（timeliness）原則 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)性原則有兩方面的含義:一是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后,會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理,將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)二是在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后,應(yīng)能及時(shí)地編制財(cái)務(wù)報(bào)告,使有關(guān)利害相關(guān)者能夠及時(shí)地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最新發(fā)展變化情況。 第43頁(yè)/共60頁(yè)第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則九、權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrual basis)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計(jì)制原則,其基本含義是,凡屬于

34、本會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否收付,均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理;凡不屬于本期的收入和費(fèi)用,即使其款項(xiàng)已在本期收取或付出,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制：又稱現(xiàn)金制和實(shí)收實(shí)付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的支出。第44頁(yè)/共60頁(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與一般會(huì)計(jì)原則是如何對(duì)報(bào)表信息產(chǎn)生影響的？會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的空間范圍，限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的空間范圍，通過(guò)表頭中的通過(guò)表頭中的“編制單位編制單位”一欄加以明確；一欄加以明確；持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假設(shè)是生成報(bào)表信息時(shí)選擇不同會(huì)計(jì)方法的前提條件；是生成報(bào)表信息時(shí)選擇不同會(huì)計(jì)方法的前提條件；

35、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的時(shí)間范圍，限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的時(shí)間范圍，通過(guò)表頭中的通過(guò)表頭中的“編制時(shí)間編制時(shí)間”一欄加以明確；一欄加以明確；貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量假設(shè)假設(shè)限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價(jià)值含義，通過(guò)表頭中的限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價(jià)值含義，通過(guò)表頭中的“單位：?jiǎn)挝唬骸币粰诩右悦鞔_。一欄加以明確。第45頁(yè)/共60頁(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與一般會(huì)計(jì)原則是如何對(duì)報(bào)表信息產(chǎn)生影響的？一般會(huì)計(jì)原則是從不同方面對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量做出限定和保證，如一般會(huì)計(jì)原則是從不同方面對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量做出限定和保證，如客觀性原則客觀性原則保證報(bào)表信息的真實(shí)可靠；保證報(bào)表信息的真實(shí)可靠；相關(guān)性原則相關(guān)性原則保證報(bào)表信息

36、保證報(bào)表信息與信息使用者相關(guān)，對(duì)信息使用者的決策有用；與信息使用者相關(guān)，對(duì)信息使用者的決策有用；明晰性原則明晰性原則保證保證報(bào)表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；報(bào)表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；可比性原則可比性原則保證報(bào)表信息便于信息使用者進(jìn)行企業(yè)間和年度間的分析比較；保證報(bào)表信息便于信息使用者進(jìn)行企業(yè)間和年度間的分析比較；實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則保證報(bào)表信息盡可能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的保證報(bào)表信息盡可能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)”，便于信息使用者，便于信息使用者“去偽存真去偽存真”；重要性原則重要性原則保證報(bào)表信息保證報(bào)表信息反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等

37、方面所有的重要交易反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面所有的重要交易和事項(xiàng)，盡量減少非重要信息的和事項(xiàng)，盡量減少非重要信息的“干擾干擾”；謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則保證報(bào)表信保證報(bào)表信息息“不高估資產(chǎn)和收益、不低估費(fèi)用和損失不高估資產(chǎn)和收益、不低估費(fèi)用和損失”，防止信息使用者，防止信息使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀過(guò)于樂(lè)觀，而是適當(dāng)保守地預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀過(guò)于樂(lè)觀，而是適當(dāng)保守地預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景；景；及時(shí)性原則及時(shí)性原則保證報(bào)表信息的時(shí)效性，增加報(bào)表信息的使用價(jià)保證報(bào)表信息的時(shí)效性，增加報(bào)表信息的使用價(jià)值值。第46頁(yè)/共60頁(yè)第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編

38、制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）一、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。 會(huì)計(jì)法中明確規(guī)定了其作用、適用范圍、會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的保障措施和會(huì)計(jì)工作的管理體制等，明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和要求及企業(yè)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的原則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備以及相關(guān)人員的法律責(zé)任。第47頁(yè)/共60頁(yè)第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給） 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 其主要內(nèi)容包括：一是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)?；緶?zhǔn)則明確了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是

39、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。二是關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)?；緶?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。三是關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第48頁(yè)/共60頁(yè)第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）四是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?；緶?zhǔn)則建立了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。五是關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則?；緶?zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和

40、利潤(rùn)六個(gè)要素，同時(shí)對(duì)各要素進(jìn)行嚴(yán)格定義。會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)以歷史成本為基礎(chǔ)，可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。六是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告?；緶?zhǔn)則為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。第49頁(yè)/共60頁(yè)第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給） 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部于財(cái)政部于20062006年年3 3月發(fā)布的月發(fā)布的3838項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)范了如下三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處具體規(guī)范了如下三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理：理：一般業(yè)務(wù)處理規(guī)則一般

41、業(yè)務(wù)處理規(guī)則（如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投（如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的確認(rèn)和計(jì)量）；資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的確認(rèn)和計(jì)量）；特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如生物資產(chǎn)、石油天然氣（如生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理）；開(kāi)采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理）；特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（主要規(guī)范債務(wù)重組、非貨幣性（主要規(guī)范債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。資產(chǎn)交換、租賃等特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。第50頁(yè)/共60頁(yè)第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和

42、解釋公告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作則和具體準(zhǔn)則制定的、用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的細(xì)則，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分，主的細(xì)則，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分，主要解決在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)要解決在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式、編制計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式、編制說(shuō)明。說(shuō)明。第51頁(yè)/共60頁(yè) 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 附注 其他相關(guān)信息（ 審計(jì)報(bào)告、管理層討論與分析、預(yù)測(cè)報(bào)告等反映 出政策、市場(chǎng)、行業(yè)信息） 商品產(chǎn)品成

43、本表 主要產(chǎn)品單位成本表 對(duì)內(nèi)報(bào)表 制造費(fèi)用明細(xì)表 銷售費(fèi)用明細(xì)表 管理費(fèi)用明細(xì)表 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容一、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容第第5節(jié)節(jié) 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 第52頁(yè)/共60頁(yè)第第5節(jié)節(jié) 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 二、上市公司信息披露定義：信息披露制度是上市公司為保障投資者利益、接受社會(huì)公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報(bào)告，并向社會(huì)公開(kāi)或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。上市公司信息披露規(guī)范體系主要由證券發(fā)行信息披露制度和持續(xù)性信息披露制度組成。會(huì)計(jì)信息披露文件：招

44、股說(shuō)明書(shū)；上市公告書(shū)；年度報(bào)告；中期報(bào)告；臨時(shí)報(bào)告第53頁(yè)/共60頁(yè) 國(guó)家法律國(guó)家法律公司法公司法、證券法證券法、刑法刑法等等行政法規(guī)行政法規(guī)股票發(fā)行與交易管理暫行條例股票發(fā)行與交易管理暫行條例、上市公司監(jiān)管條例上市公司監(jiān)管條例等等 部門規(guī)章部門規(guī)章上市公司信息披露管理辦法上市公司信息披露管理辦法、公開(kāi)發(fā)行公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、公開(kāi)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則、上市上市公司證券發(fā)行管理辦法公司證券發(fā)行管理辦法等等自律性規(guī)則自律性規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則、信息披露工信息披露工作指引作指引、

45、格式指引格式指引等等第54頁(yè)/共60頁(yè)案例討論與分析案例討論與分析（一）基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相互關(guān)系（一）基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相互關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是核心；是核心；利潤(rùn)表利潤(rùn)表是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)和盈余公積部分變化原因的展開(kāi)說(shuō)明；分配利潤(rùn)和盈余公積部分變化原因的展開(kāi)說(shuō)明；現(xiàn)現(xiàn)金流量表金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物年度內(nèi)的變化原因和結(jié)構(gòu)的展開(kāi)說(shuō)明；物年度內(nèi)的變化原因和結(jié)構(gòu)的展開(kāi)說(shuō)明；股東權(quán)益股東權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表則揭示的是企業(yè)股東權(quán)益的變化過(guò)程。則揭示的是企業(yè)股東權(quán)益的變化過(guò)程。四張報(bào)表實(shí)際上是一張報(bào)表四張報(bào)表實(shí)際上是一張報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表及其主資產(chǎn)負(fù)債表及其主要側(cè)面的展開(kāi)說(shuō)明。要側(cè)面的展開(kāi)說(shuō)明。第55頁(yè)/共60頁(yè)案例討論與分析案例討論與分析（二）其他思考（二）其他思考1 1企業(yè)基本財(cái)