個人所得稅法改革發(fā)展探析

1、個人所得稅法改革發(fā)展探析截至2011年5月31日20時，備受矚目的個人所得稅法修正案草案在1個多月的時間里已經(jīng)在全國人大網(wǎng)站上征集到超過23.7萬條意見，創(chuàng)我國單項立法征求意見的最高記錄。本次個人所得稅法調(diào)整內(nèi)容主要包括提高工資薪金所得減除費用標準，將減除費用標準由現(xiàn)行的2000元/月提高到3000元/月；將現(xiàn)行9級超額累進稅率減少為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩檔稅率的適用范圍。從1993年以來，我國已多次調(diào)整個稅免征額，之所以免征額的上調(diào)備受關注，在于它能夠直接降低納稅人的稅負，同時又具有透明度，可以讓納稅人明顯感受到自己稅負的減輕，是一項“順民意、得民心”的重要舉措

2、。個人所得稅是對（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個國家以其為主體稅種，個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟增長等諸多優(yōu)點,它充分體現(xiàn)了公民個人對國家的義務，是強化公民意識的重要手段。個人所得稅正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國家財政收入的主要來源，而且?guī)缀跖c每個公民的自身利益息息相關，具有十分重要的影響力。在中國，個人所得稅制度經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展的過程。1980年，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了中華人民共和國個人所得稅法，我國的個

3、人所得稅制度至此方始建立。其后，國家對個人所得稅制進行了幾次重大調(diào)整。不能否認，我國現(xiàn)行的個人所得稅開征以來,在增加財政收入、適度調(diào)節(jié)分配不公方面起到了積極的作用。隨著改革開放進程和社會主義市場經(jīng)濟經(jīng)濟體制改革的推進,我國的經(jīng)濟生活和經(jīng)濟結構發(fā)生重大變化,公民收入快速增長,個人所得稅逐漸成為國家財政收入的重要來源之一。個人所得稅成為增長最快的一個稅種。2010年,我國個人所得稅實現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長22.5，比上年同期增速加快16.4個百分點。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6。我國個人所得稅收入實現(xiàn)快速增長的主要原因：一是居民收入持續(xù)增長，擴大了個人所得稅的稅源基礎。20

4、10年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入19109元，同比增長11.3，其中工資性收入增長17.9。二是2010年1月1日開始對限售股轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅，使得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入較快增長。三是2010年10月1日開始對個人出售自有住房并在一年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅，擴大所得稅征收范圍。四是稅務機關繼續(xù)加強了對個人所得稅的征管，有力地保證了個人所得稅稅款的征收。從總體上看，我國現(xiàn)行的個人所得稅法主要特點：一是實行分類所得稅制，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。這種分類課征制度可以很大程度上采用源泉扣減的征稅辦法，有利于加強源泉監(jiān)控、簡化納稅手

5、續(xù)。二是較寬的費用扣除額。主要采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。費用扣除額的規(guī)定對于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。三是采用總額扣除法。在分類征收的制度下，各項應稅所得分別按各自的稅率和計征方法計算，便于掌握，有利于稅務部門提高工作效率。四是采取源泉扣繳制和自行申報兩種征納模式。我國現(xiàn)行個人所得稅征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報兩種模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。也就是說我國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。自個人所得稅法頒布實

6、施30多年來，由于起征點偏低，納稅項目較多，征稅方式不合理，征稅成本偏高，我國個人所得稅的功能并沒有充分發(fā)揮出來。普遍實行的代扣代繳制度，沒有培養(yǎng)出納稅人的公民意識。而完稅證明的欠缺，則模糊了公民與國家之間的關系。現(xiàn)行個人所得稅法采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入差距懸殊的矛盾。我國的個人所得稅征收存在著征收范圍不全面、稅費用扣除標準缺乏科學性、稅收征管制度不健全、稅收方式難以控制高收入者、征管手段落后、稅源監(jiān)控不力造成稅

7、收流失嚴重等缺陷和弊端。作為世界上最復雜的稅種之一，個稅對稅收制度的相關配套條件要求甚高，很多發(fā)達國家甚至用上百年才建立起一套相對完備的個人所得稅制。針對我國現(xiàn)行個人所得稅分類稅制模式存在問題及我國社會、經(jīng)濟發(fā)展不平衡的具體國情，借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，走“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”之路，建立適應我國今后社會經(jīng)濟發(fā)展的個人所得稅制，是確保我國個人所得稅收入功能和調(diào)節(jié)功能得以充發(fā)揮的制度保證。 一、正確調(diào)整個人所得稅法的價值目標,充分發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)作用。當前，與改革深化相伴的是由于體制轉(zhuǎn)換、結構調(diào)整、個人收入能力差異、歷史發(fā)展等原因，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、不同職別群體的勞動者之間的收入差距拉開

8、的速度非常之快。這一問題如果不通過包括個人所得稅制改革在內(nèi)的綜合措施加以解決，將制約我國國民經(jīng)濟進一步穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展，并有可能引發(fā)嚴重的社會問題。我國改革與完善個人所得稅法的指導思想與價值目標應定位于“完善稅制、改進與規(guī)范征管、著力調(diào)節(jié)收入差距”三大方面，完善稅制、改進與規(guī)范征管體現(xiàn)了稅收法定、依法治國從而依法治稅的要求。而在個人所得稅的收入、調(diào)節(jié)、效率三大價值功能的考量中，選取“調(diào)節(jié)功能”作為完善個人所得稅法的的主要價值目標，兼顧效率與財政收入目標的實現(xiàn)，這是對我國目前貧富差距迅速擴大、國家財政亦有待加強的國情分析基礎上所作的明智選擇。應主要是從“削高、減中、補低”三個方面發(fā)揮個稅的

9、調(diào)節(jié)作用。一是“削高”。不斷擴大的社會收入分配差距，不僅有損于社會的公平正義，而且也妨礙經(jīng)濟的平衡、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮個人所得稅“削高”的調(diào)節(jié)作用，是社會的普遍要求。同時，現(xiàn)行稅法對其他所得也有調(diào)節(jié)措施，如對超高勞務報酬實行加成征收。在稅收征管方面，強化對高收入者的收入狀況的監(jiān)管，減少稅收流失，以使“削高”的調(diào)節(jié)作用真正落到實處。二是“減中”。按照量能負擔的原則，對于中等收入階層，應當根據(jù)實際情況的變化減輕其稅負，增加其可支配收入，從而達到有利于縮小收入差距的政策目標。三是“補低”。保障和改善民生，是公共財政的根本出發(fā)點和落腳點，作為稅收制度體系中的一個稅種，個稅的作用方向與此是一致的。征

10、收個稅，使市場經(jīng)濟社會中的所有社會成員都有同等機會享受到經(jīng)濟社會發(fā)展的成果，享用基本公共服務，不至于因為市場競爭導致社會的不平等加劇。二、改革分類所得稅制模式，實現(xiàn)有效轉(zhuǎn)化。個人所得稅反映一個國家公民的收入增長情況，也反映出一個國家財富分配情況。目前我國東部沿海地區(qū)，個人所得稅增長迅速，廣東、上海、北京、浙江、江蘇、山東等地個人所得稅的收入均保持20%以上的增長速度，而廣大中西部地區(qū)，個人所得稅增長緩慢。一方面說明我國東西部地區(qū)居民之間的收入差距越來越大，另一方面也說明我國的財富分配方式需要進行根本性的變革。選擇分類綜合稅制模式就是對較強連續(xù)性、經(jīng)營性收入列入綜合所得的征收項目，實行累進稅率；

11、對其他所得仍按比例稅率分項征收。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問題，又體現(xiàn)了稅收的公平原則。這種稅制模式比較適合我國目前現(xiàn)狀。從稅法理論來看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。分類所得稅的立法依據(jù)在于對不同的所得實用不同的稅率，實行差別待遇，既可以控制稅源，又可以節(jié)省征收費用，適用征管條件差的國家，但容易造成納稅人分解收入逃避稅收也很難體現(xiàn)公平稅負的原則。綜合所得稅制體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，符合支付能力原則和量能課稅的原則，但弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅機會。分類綜合制吸取了上述兩類稅制的優(yōu)點，既能體現(xiàn)量能課稅的原則，又能對納稅人不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待，反映

12、了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制，但結構最為復雜，給稅收征管帶來很多困難，使得這種模式從執(zhí)行結果看，遠遠達不到其預期的目標。個人所得稅實行綜合制必須具備一定的條件，但我國在短期內(nèi)難以完全具備。因此，近期我國還無法直接轉(zhuǎn)向完全的綜合制，應先擴大綜合征收的范圍，采用分類與綜合相結合的模式，也就是說對主要收入來源如工薪所得、經(jīng)營所得等采用綜合征稅，對利息、股息、特殊權使用費等所得項目繼續(xù)實行分類征稅。在遠期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，以及外部環(huán)境的改善，可以逐漸擴大綜合征收的所得范圍，轉(zhuǎn)向完全的綜合制，更好的促進橫向公平和縱向公平。 三、規(guī)范稅前扣除，合理制定費用

13、扣除標準。我國自個人所得稅法頒布實施30多年來，一直實行分類稅制。對包括工薪所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得在內(nèi)的11個征稅項目采取不同計征辦法，但是由于我國經(jīng)濟機構和發(fā)展方式不斷調(diào)整，致使高收入階層繳納的個稅比重相對較低，不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。分步推進個人所得稅改革，進一步完善個人所得稅制度，應著重考慮適當提高個人所得稅工薪所得費用扣除標準，合理調(diào)整稅率結構。要合理制定納稅人的生計費和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項目及其標準，并視工資、物價、匯率等方面的情況適時地對各類扣除標準進行合理調(diào)整。實行費用扣除的指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除

14、標準進行適當調(diào)整，以確保納稅人的基本生活需要。費用扣除項目的設計必須堅持公平為主、兼顧效率的原則，要按照納稅人的負擔能力合理設計稅負水平。個人所得稅法改革應綜合考慮成本費用、地區(qū)差別及家庭負擔等方面的具體情況，從而采取具體措施來完善稅前費用扣除制度。四、提高征管水平，加大違法懲治力度。與西方發(fā)達國家相比，我國的個人所得稅額在國民GDP中的比重仍然較低，一定程度上說明個人所得稅的征收存在問題，在稅收征管上存在漏洞，造成了稅收的流失。我國個人所得稅征管難的癥結在于稅務機關對個人收入來源缺乏一套切實有效的監(jiān)控辦法，因此，應根據(jù)具體情況選擇性地借鑒他國的先進經(jīng)驗，提高征管水平。系統(tǒng)地說，在稅收立法方面

15、，應該建立納稅人和支付單位“雙向申報”制度，完善源泉扣繳制度，明確扣繳義務人的責任和義務等。在稅收執(zhí)法方面，要加大計算機的使用量，以計算機網(wǎng)絡為依托逐步實現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)等有關部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡，通過全國聯(lián)網(wǎng)、系統(tǒng)間聯(lián)網(wǎng)以及電腦稽查等手段提高征管能力，強化對高收入者的收入監(jiān)督和征收管理，應在儲蓄存款實名制的基礎上，逐步推行個人支付全部進入個人賬戶制度，全方位的將個人各種形式的收入全部納入征稅范圍，限制現(xiàn)金交易，使公民的各項收入均處于稅務機關的有效監(jiān)控之下，從而在嚴格制度的監(jiān)控下，加強對稅源的監(jiān)控，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。在稅收司法方面，要加大對涉稅犯罪的打

16、擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。按照成本效益原則，當偷逃稅的成本遠遠高于其收益時，偷逃稅行為就會大大降低。同時還要加強對征管人員的培訓，強化稅務稽查，以提高征管水平。只有這樣，才能發(fā)揮個人所得稅法應有的調(diào)節(jié)功能。 市場經(jīng)濟的發(fā)展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經(jīng)濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府實現(xiàn)宏觀調(diào)控、進行經(jīng)濟干預的重要手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。個人所得稅從稅收的角度將公民與國家之間的關系進一步具體化、明確化。公民通過繳納個人所得稅，承擔對國家的責任；而國家權力機關通過提供公共產(chǎn)品，滿足公民的需要。這種明確的權利義務關系，塑造了公民的主人翁意識，體現(xiàn)了公民對國家的責任感。公民因為繳納了個人所得稅，為國家承擔了義務而感到自豪，國家由于公民個人所得稅的