企業(yè)所得稅風險管理的思考與探索.doc

1、企業(yè)所得稅風險管理的思考與探索一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要稅收風險企業(yè)所得稅的日常管理，其管理環(huán)節(jié)涉及稅務登記、稅種認定、納稅申報、稅款征收、匯算清繳、后續(xù)管理等諸多內(nèi)容，各環(huán)節(jié)之間又環(huán)環(huán)相扣、緊密相連。其日常的稅收管理風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(一）稅收政策制定上存在的風險1、政策制定本身存在漏洞.如：2008年1月日以后，對原享受高新技術企業(yè)兩免的企業(yè)，其是否可以不需經(jīng)過高新技術企業(yè)重新認定繼續(xù)享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題。按照科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火【2008】第362號）文件第二條規(guī)定：“2007年底前國家高新技術產(chǎn)業(yè)

2、開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū))內(nèi)、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內(nèi)的高新技術企業(yè)資格依然有效,但在按認定辦法和工作指引重新認定合格后方可依照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按認定辦法和工作指引申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。"但是，國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知國稅函【2009】第203號文件第六條規(guī)定：“未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的,應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。"某

3、公司為2006年成立的老高新技術企業(yè),原高新技術企業(yè)證書有效期到2009年，該公司在2007年在稅務局備案享受20072008年度二年所得稅免稅優(yōu)惠。由于該公司高新技術資格在2008年未到期，故在08年未提交重新認定申請（09年初提交）其在2008年是否應繼續(xù)享受原免稅優(yōu)惠.根據(jù)國科發(fā)火【2008】第362號文件，該公司不需要重新認定,可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠.但根據(jù)國稅函【2009】第203號文件，該公司2008年度又需要重新認定后，方能享受稅收優(yōu)惠.對此，稅企雙方爭議較大,基層稅務機關深感困惑,無所適從。2、政策理解不一帶來的稅收風險。在征管權屬的確定和劃分上，實際工作中我們經(jīng)常遇到國地稅爭稅

4、戶的情況?？偩窒掳l(fā)了國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)【2008】第120號）文件，其規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準;一經(jīng)確定,原則上不再調(diào)整?！?。作為納稅人一是可以人為地去選擇稅務機關，國稅或地稅征管。二是稅務機關也可提醒納稅人，其想在哪個稅務機關繳納所得稅都能自行做到.再如，目前總局明確規(guī)定核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。但對核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所

5、得等是否可以享受免稅未做明確規(guī)定。給基層稅務一線人員增加了執(zhí)法風險，也給這類企業(yè)增加了稅收風險。（二）稅收管理方面存在的風險企業(yè)所得稅作為最復雜的稅種之一，其日常的征收管理風險也比比皆是，處處體現(xiàn)在具體的實務之中。一是在核定征收管理方面:具體存在違規(guī)擴大核定征收范圍、未綜合考慮區(qū)域稅負差異、未及時調(diào)整征收方式、對規(guī)模以上的納稅人進行核定征收的、未合理確定年度檢查面、行業(yè)與應稅所得率不匹配等具體稅收執(zhí)法風險問題。二是在稅收優(yōu)惠及稅前扣除的備案管理方面：存在享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅人，未按規(guī)定進行減免稅備案；未按規(guī)定程序進行備案后續(xù)管理調(diào)查；未按規(guī)定進行備案管理，造成錯用減免范圍，錯用減免稅率、減

6、免幅度的情況發(fā)生，導致稅款流失;未按規(guī)定對納稅人享受備案類減免稅的政策依據(jù)、減免稅的范圍、適用稅率或比例、減免稅的歷史數(shù)據(jù)等詳細情況建立檔案，并納入納稅人“一戶式”管理；未按年對納稅人備案類跨年度減免稅進行跟蹤管理；新辦企業(yè)新辦當年，季度申報直接享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠；納稅人實際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規(guī)定程序申報而自行享受優(yōu)惠的，稅務機關未按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理；稅務機關未按規(guī)定做好稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理工作，未嚴格按照要求劃分報批類稅收優(yōu)惠、備案類稅收優(yōu)惠，違規(guī)擴大稅收優(yōu)惠審批范圍;上級稅務機關未

7、按規(guī)定加強對下級稅務機關稅收優(yōu)惠的審批、備案及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查等執(zhí)法風險問題。三是在季度申報方面:存在納稅人未按照月度或者季度的實際利潤額預繳；未按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者未按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。季度申報時企業(yè)隨意享受稅收優(yōu)惠等稅收風險.四是在特殊事項的管理方面:特殊事項主要涉及債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立、清算業(yè)務、非貨幣性資產(chǎn)交換關聯(lián)交易、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等內(nèi)容，這些事項內(nèi)容復雜、大多存在利用關聯(lián)交易，通過轉讓定價進行稅收籌劃，從而達到少繳稅的目的。二、企業(yè)所得稅管理稅收風險的主要成因企業(yè)所得稅管理風險產(chǎn)生的主要原因，即有客觀方

8、面的原因，如政策制定不合理、政策理解不一,解讀不夠,造成一線執(zhí)法人員曲解或執(zhí)行出現(xiàn)差錯；也有主觀原因，如日常管理工作的缺位、干部的工作責任心問題、干部的基本業(yè)務素質(zhì)不適應等等.（一）客觀原因1、政策制定不盡合理。任何一項稅收政策的出臺都有其產(chǎn)生的背景,隨著時間的推移，已不合時宜易被納稅人鉆空子.如對在高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦的高新技術企業(yè)享受兩免所得稅優(yōu)惠政策,由于其政策制定不合理帶來了稅收執(zhí)法的風險。2、政策的理解和解讀不一。國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知(國稅發(fā)【2006】第103號)中有這么一段話:“企業(yè)權益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地

9、方稅務局負責征收管理.”結果地稅部門就完全依據(jù)這段話，對企業(yè)權益性投資者全部是自然人的一律在地稅征管了.其忽視了這段話的前提條件，必須是符合條件的新辦企業(yè).此文件下發(fā)后,由于理解不一、解讀不夠,造成國地稅在此問題上反復爭議不斷，也給納稅人帶來了負面影響。(二)主觀原因1、日常管理工作的缺位。一是管理工作重點不突出。對中心事項、中心工作、重點要求領會不深.二是疏于管理。由于所得稅工作的復雜性，在日常管理過程中無法對所得稅進行全方位、立體化的管理。只能做到對一些重點環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容、重點事項進行管理,造成了管理上的疏忽。所得稅管理事項復雜、環(huán)節(jié)多，管理口徑也不一,有時操作也不規(guī)范,這就往往會造成管理

10、的真空。2、工作的責任心不強。少數(shù)一線人員由于缺乏責任心或工作上不主動，對待工作的要求上不夠嚴格，往往造成一項事情下發(fā)之后，被動應付，出具的調(diào)查報告要點不明確,內(nèi)容不具體。如在財產(chǎn)損失審批工作方面，由于新文件對財產(chǎn)損失審批的證據(jù)材料要求比較細致和嚴格，在實際報送的資料方面大多存在核查報告要點不突出、對財產(chǎn)損失基本要素未列示清楚等問題。這些都是責任心不強所造成的。3、干部的基本素質(zhì)不能適應管理的要求.現(xiàn)行企業(yè)所得稅的管理細致、內(nèi)容繁雜、政策性極強、要求高，對一線管理人員的基本素質(zhì)、業(yè)務能力提出了新的要求。由于現(xiàn)有干部人員年齡偏大,接受新政策、新問題能力較弱，加之缺乏學習，其基本能力和業(yè)務素質(zhì)已不

11、能適應管理崗位的工作需要。三、企業(yè)所得稅風險管理的主要實踐與探索按照總局提出的“分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估,防范避稅"24字總體要求，我們應努力做好實踐并進行有益的探索.（一）建立企業(yè)所得稅分類分層管理的新格局為進一步提升企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化、精細化管理水平,防范稅收執(zhí)法風險，這就需要對企業(yè)所得稅的事項進行系統(tǒng)梳理和排序，在對企業(yè)所得稅日常管理（服務）事項梳理劃分的基礎上,運用風險管理等現(xiàn)代管理理論和方法，針對不同的風險對象或風險事項,在稅務機關的不同層級實施差別化的管理、個性化的服務和風險應對。具體在實際工作中，我們要通過建立各層級專業(yè)團隊、細化區(qū)（縣)層

12、面實體運作事項，將所得稅重點、主要、復雜事項從基層分局上收到區(qū)（縣)局層面進行實體化運作和風險應對，實現(xiàn)在區(qū)（縣）、分局層面所得稅管理事項的分類分層,不斷提升區(qū)（縣）局實體化運作能力，逐步形成分類管理日常操作系列指引和分層事項結構清晰、職責合理、分工明確、流程科學的所得稅管理新格局。（二)進一步強化和提升企業(yè)所得稅實體化運作水平所得稅分類分層管理在基層區(qū)（縣）局主要分為三個層級進行管理，即：區(qū)（縣）局風險管理專業(yè)團隊、分局風險管理專業(yè)團隊和責任區(qū)管理員.區(qū)局層面成立風險管理專業(yè)團隊，成員可由政策法規(guī)科、征收管理科、計劃統(tǒng)計科、稽查局、辦稅廳相關人員組成。分局管理專業(yè)團隊成員主要由分局局長、副局

13、長以及專業(yè)評估人員（或分局業(yè)務骨干）組成.在具體運作方面,主要通過以事項為主，結合事項風險程度高低，按照事項確定項目組,依據(jù)規(guī)定流程進行相應的處置和應對。在具體職責的劃分上，區(qū)局風險管理專業(yè)團隊主要負責對各類減免稅優(yōu)惠金額在100萬元以上納稅人申請（備案）資料的調(diào)查核實、審批（備案管理）工作。負責對研發(fā)費用加計扣除的審核、高新技術企業(yè)減免優(yōu)惠資質(zhì)的審查、新辦軟件企業(yè)減免優(yōu)惠的界定工作。負責對納稅人享受過渡期優(yōu)惠政策的界定工作.負責對總分支機構的日常管理。負責對核定征收風險事項處理應對的監(jiān)督及跟蹤落實工作。負責房地產(chǎn)行業(yè)相關備案事項的日常管理。負責提煉總結規(guī)律性、普遍性內(nèi)容，使之成為工作指引或操

14、作指南。負責選取本轄區(qū)典型行業(yè)(企業(yè)）直接進行風險事項的示范性應對。負責做好本級重大政策適用風險的集體審議或?qū)＜以u審。分局管理專業(yè)團隊：主要負責本分局重大、重要事項的處理和應對。負責對享受各類稅收減免優(yōu)惠金額在30萬元以上納稅人的調(diào)查、審核上報工作.負責對財產(chǎn)損失金額在50萬元以上調(diào)查事項的集中審核上報工作。負責對核定征收風險事項的集中應對工作。責任區(qū)人員則負責除上述以外的所得稅日常管理事項。在工作流程方面，一是事項確定。按照工作的總體部署,制定工作計劃,定期下發(fā)各類風險任務，由區(qū)局專業(yè)管理團隊、分局管理團隊、責任區(qū)人員進行相應的應對.二是建立項目組。專業(yè)管理團隊或分局管理團隊受理后，根據(jù)受理

15、事項具體情況，在規(guī)定的時間內(nèi)組建項目組,制定實施計劃,分步實施。三是處置應對。項目組成立后，應在規(guī)定的時間內(nèi)處理完所承辦事項。事項處置應對可采用案頭審核、實地調(diào)查等方法，項目組開展實地調(diào)查時，主管分局應派人參加。事項處理完畢后，項目組應出具處理意見，由主管分局通知納稅人。(三）不斷提升干部業(yè)務素質(zhì)，以適應工作需要管理好企業(yè)所得稅不僅需要有過硬的稅收專業(yè)知識，更需要有全面的財務知識，這對干部的業(yè)務素質(zhì)提出了新的要求。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，新的稅收政策不斷出臺,加之現(xiàn)行的會計知識更新較快，這就需要不斷地去學習去實踐，才能適應管理工作的需要。一是要及時學習和領會最新出臺的各類所得稅專業(yè)知識，保持

16、稅收政策的熟練和掌握程度。二是主動學習新企業(yè)會計準則體系，掌握各會計準則要領。三是對財稅差異內(nèi)容要進行認真的梳理和比較，掌握其異同之處,指導實際工作。四是要勤于實踐，不斷摸索，將理論知識和實際工作結合起來，使之融為一體。作者單位：南京市江寧區(qū)國稅局深圳國稅探索企業(yè)所得稅分類管理新路深圳市國稅局根據(jù)該市所得稅稅源結構分布以及征管現(xiàn)狀,積極探索有效的分類管理辦法，以“抓大、控中、核小"為思路對企業(yè)進行分級、分類管理,做到抓住重點，把握特點，有的放矢。在分類管理方法的選擇上,采取按稅源規(guī)模、行業(yè)分類和征收方式相結合的方法，將納稅人分為重點稅源企業(yè)、一般查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)進行管理,探

17、索出一條符合深圳特點的企業(yè)所得稅分類管理新路。抓大：重點行業(yè)重點管理所謂“抓大"，就是抓重點企業(yè)的稅源管理。結合行業(yè)分類，深圳市國稅局在“抓大"上，還是頗下了一番工夫。金融保險業(yè)是深圳市四大經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是深圳市國稅局企業(yè)所得稅的主要來源.新企業(yè)所得稅法實施以前，深圳市國稅局管轄的匯總納稅企業(yè)集中在金融企業(yè)，總機構設在深圳的匯總納稅金融保險企業(yè)稅收占總稅源60。97。為進一步規(guī)范和加強金融企業(yè)所得稅的征收管理,該局從2007年1月1日起對金融企業(yè)實施專業(yè)化管理，將原來分散于各區(qū)、分局征管的證券、保險業(yè)及其他金融業(yè)的企業(yè)所得稅,全部由曾長期管理銀行業(yè)的海洋石油稅收管理分

18、局集中征管。2007年該局金融保險企業(yè)所得稅收入143。58億元，比上年增收52。94億元,增長171。21。深圳市國稅局還將房地產(chǎn)業(yè)列入專業(yè)化管理，從而使管理更加到位。深圳市國稅局與國土資源和房產(chǎn)管理局建立了定期交換數(shù)據(jù)的制度,每半年調(diào)取一次房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從受讓土地到竣工備案全過程的信息,并加強對房地產(chǎn)企業(yè)的全程監(jiān)控和納稅評估。由于掌握了第一手資料，結合有關數(shù)據(jù)信息，該局開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的專項評估與檢查效果顯著。從2006年12月開展專項檢查以來，該局房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已申報繳納企業(yè)所得稅11億元，共補繳稅款3。64億元。深圳市國稅局所得稅處處長曾碧強對金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化管理效果進行了概

19、括.他說，一年多來的征管實踐表明，集中管理可以依托長期積累的豐富管理經(jīng)驗，探索更加高效的管理辦法；可以充分集中專業(yè)人才，實施專業(yè)化管理,對進一步加強金融保險企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)等重點稅源戶的管理起到了十分積極的作用.控中：強化稅源過程監(jiān)控所謂“控中”，就是抓好一般查賬征收企業(yè)的稅源管理。一般查賬征收企業(yè)的最大問題，是“經(jīng)營與稅收背離”。深圳企業(yè)多,稅收管理員“根本招架不過來”。為了扭轉這種局面，深圳市國稅局也是下了一番狠勁，市國稅局所得稅處規(guī)范的表述是:以信息化日常管理為基礎,以納稅評估為突破口，緊緊抓住匯算清繳這一關鍵環(huán)節(jié)，通過人機結合的方式，集中力量加大監(jiān)督和管理力度，確保稅基的真實性.在這類

20、企業(yè)中,“長虧不倒是一個較為普遍的現(xiàn)象?！备Ｌ飬^(qū)國稅局的一位負責人說。深圳市國稅局從兩方面入手，加強對一般查賬征收企業(yè)的稅源管理。一方面，該局充分依托信息化優(yōu)勢，優(yōu)化企業(yè)所得稅申報、審批、監(jiān)控等功能，實現(xiàn)對一般查賬征收企業(yè)覆蓋性、動態(tài)性、涉稅事項性全過程化管理；另一方面，通過對這類企業(yè)匯算清繳結果分析，開展有針對性的納稅評估，實施過程監(jiān)控，強化了稅源監(jiān)控效果。據(jù)悉，2007年深圳市國稅局共評估和檢查企業(yè)1221戶，調(diào)增應納稅所得額3.62億元，查補企業(yè)所得稅額4000萬元。核?。赫骷{雙方共同舉證“核小”，就是對不符合查賬征收的小企業(yè)實行核定征收?！半m然稅不多，但必須管起來。”福田區(qū)國稅局的一位

21、稅務干部說。核定征收是稅務機關針對財務制度不健全的企業(yè)實施納稅管理的一種有效方式。由于“征納雙方信息不對稱”，納稅人收入信息不透明，而稅務干部人手又嚴重不足，不能完全掌握企業(yè)的經(jīng)營情況,一些企業(yè)因此成為無稅戶。就以福田區(qū)國稅局為例，該局100多位稅收管理員,要管理4萬多家企業(yè)，人均管戶超過400戶,“跑一遍都不是一件輕松的事”，要完全搞清每一戶企業(yè)的經(jīng)營情況，談何容易？于是，在深圳,無稅戶一度曾接近9成.從2005年起，深圳市國稅局就對財務制度不健全的企業(yè)實施核定征收.結合深圳市國稅局小企業(yè)數(shù)量多、申報虧損情況嚴重、征管力量不足的征管實際，他們在稅收征管法的原則規(guī)定基礎上，采取稅務機關和納稅人

22、共同舉證的方法,對連續(xù)兩年申報虧損企業(yè)、管理薄弱的批發(fā)、零售、餐飲等行業(yè)的小企業(yè)原則上實行企業(yè)所得稅核定征收。變“無稅”為“有稅”，推行這項工作的難度可想而知。少數(shù)被核定的納稅人認為自己應該查賬征收，對于這部分納稅人,一方面，稅務機關拿出核定征收的依據(jù)；另一方面稅務機關充分尊重納稅人的選擇，只要企業(yè)能夠證明賬務規(guī)范，連續(xù)發(fā)生的虧損屬實，而非虛報虧損,就可以及時恢復查賬征收。于是，全市約有1000家企業(yè)，通過申請和申辯，由核定征收恢復為查賬征收.“核定絕不是一核了之'”,福田區(qū)國稅局局長袁紅兵說，“稅務機關希望通過對中小企業(yè)的后續(xù)管理，促使其不斷健全財務制度，最后實現(xiàn)對企業(yè)的查賬征收，促

23、進企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展?！币婪ㄍ七M的核定征收，產(chǎn)生了積極的效果，深圳市國稅局有稅戶占申報數(shù)的比例快速上升,2007年，該局的有稅戶從2004年的10%快速提高到30.深圳市國稅局副局長楊德華表示,實施企業(yè)所得稅分類管理,符合企業(yè)所得稅專業(yè)化管理的要求，有利于合理分配征管力量,抓住薄弱環(huán)節(jié)，突出管理重點，強化管理手段,對切實加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控，進一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。于傳遞更多信息，并不代表本網(wǎng)贊同其觀點和對其真實性負責。 國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅分類管理指導意見的通知國稅發(fā)2006129號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：近年來，各地結合當?shù)?/p>

24、實際，在企業(yè)所得稅分類管理方面進行了大量的探索和實踐，積累了一定的經(jīng)驗,收到了較好的效果。為進一步推進企業(yè)所得稅的科學化、精細化管理，按照“核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理”的要求，總局制定了企業(yè)所得稅分類管理指導意見，現(xiàn)印發(fā)給你們,請結合實際認真抓好貫徹落實,并將執(zhí)行中的情況和問題及時向總局報告.國家稅務總局二六年八月二十五日企業(yè)所得稅分類管理指導意見為進一步推進企業(yè)所得稅科學化、精細化管理,提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，現(xiàn)就企業(yè)所得稅分類管理工作提出如下指導意見：一、企業(yè)所得稅分類管理的重要性企業(yè)所得稅分類管理是在屬地管理的基礎上,針對企業(yè)所得稅納稅人的不同特點，按照一定的標準,細分

25、管理對象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點，增強企業(yè)所得稅管理的針對性和實效性，達到對企業(yè)所得稅稅源實施有效控管的一種管理方法。實施企業(yè)所得稅分類管理,是企業(yè)所得稅實施科學化、精細化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱環(huán)節(jié)、突出管理重點、強化管理手段、優(yōu)化納稅服務；對切實加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、進一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。二、企業(yè)所得稅分類管理的原則（一）區(qū)別原則。分類管理要針對不同納稅人的特點，劃分管理對象,區(qū)別管理重點,采取有針對性的管理措施，充分體現(xiàn)分類管理的作用。（二）效能原則。分類管理要緊緊抓住企業(yè)所得稅稅源管理中的突出問題和薄弱環(huán)節(jié),既要突出管理

26、重點，又要便于操作，節(jié)約征納成本，提高征管效能。（三）協(xié)調(diào)原則.企業(yè)所得稅分類管理既要與征管、稽查、計統(tǒng)等綜合管理和各稅種管理相配合,又要加強與財政、工商、統(tǒng)計、銀行、文化、體育、勞動、審計等外部門協(xié)作,形成征管合力。（四）服務原則。針對不同類別納稅人的服務需求，增強納稅服務意識，改進納稅服務方式,優(yōu)化和創(chuàng)新納稅服務手段，實現(xiàn)管理與服務的有機結合.三、企業(yè)所得稅納稅人的分類企業(yè)所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎上，充分考慮納稅人稅源規(guī)模、財務核算狀況、納稅方式、納稅信譽等級、存續(xù)年限等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。企業(yè)所

27、得稅納稅人可以采用以下分類方法:(一）按照納稅人的稅源規(guī)模（主要包括年應納稅所得額或年應納所得稅額、利潤額等），分為重點納稅人和非重點納稅人;（二）按照納稅人的財務核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)；（三)按照納稅人的納稅方式，分為匯總(合并）納稅企業(yè)和就地納稅企業(yè)；（四)按照納稅人的信譽等級，分為A級、B級、C級、D級納稅人;（五）其他合理的分類方法。各地稅務機關可根據(jù)本地區(qū)的稅源實際情況和現(xiàn)有的征管力量，綜合考慮和交叉運用上述分類方法,確定具體的分類標準和分類認定程序，對納稅人進行類別劃分。如按照納稅人的稅源規(guī)模，結合賬證健全情況，可分為重點納稅人、非重點納稅人和核定征收納稅人;按照

28、納稅人信譽等級，結合稅源規(guī)模、征收方式，可分為信譽好規(guī)模大的企業(yè)（A類企業(yè)）、信譽和規(guī)模一般的企業(yè)(B類企業(yè))、信譽差和規(guī)模小的企業(yè)(C、D類企業(yè)）；以賬證健全程度為基礎，結合稅源規(guī)模，可分為稅源大財務健全的企業(yè)、稅源小財務健全的企業(yè)、稅源大財務不健全企業(yè)、稅源小財務不健全的企業(yè)等。四、重點納稅人的管理對企業(yè)所得稅的重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細化管理。(一）稅源監(jiān)控。加強日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉、財務核算狀況、涉稅指標（包括收入、成本、費用、利潤、應納稅所得額、應納所得稅額)等動態(tài)變化情況，

29、采集生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理基本信息及其能耗、物耗變動區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場情況、利潤率情況，建立健全財務和稅收指標參數(shù)體系。（二）重點涉稅事項管理。著重做好以下工作:1.按照規(guī)定的程序和標準，嚴格審批企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、總機構提取管理費稅前扣除、集中提取技術開發(fā)費稅前扣除，并對取消審批的項目做好核實和資料備案工作。2。加強企業(yè)投資、合并、分立、關聯(lián)交易等涉稅事項管理，分析判斷適用稅收政策是否準確,資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，有無故意避稅行為。3.分戶建立臺賬，記錄其生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、稅款繳納、減免稅、虧損或彌補虧損、廣告費結轉、工資結余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資

30、產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免等信息。（三）匯算清繳。加強企業(yè)所得稅政策和征管的宣傳輔導，重點是當年新出臺的企業(yè)所得稅政策、匯算清繳程序、要求和法律責任。加強納稅申報后的邏輯審核和信息比對工作，納稅申報表中的收入項目、扣除項目要與企業(yè)流轉稅申報表中的有關項目和財務會計報表的銷售（營業(yè))收入、投資收入、營業(yè)外收入、其他收入進行比對?？鄢蜏p免稅項目要與研發(fā)費用扣除、減免稅、虧損彌補、國產(chǎn)設備投資抵免與日常管理臺賬數(shù)據(jù)進行分析比對.利用“一戶式"存儲信息和日常管理信息，分析固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、“三項"費用等納稅調(diào)整的準確性.（四)納稅評估.主管稅

31、務機關應對企業(yè)所得稅重點納稅人每年進行分戶納稅評估。即企業(yè)所得稅匯算清繳結束后，根據(jù)重點納稅人年度納稅申報資料和財務會計報表、涉稅審核審批資料、行業(yè)信息以及日常管理掌握的征管信息，對重點納稅人逐戶進行企業(yè)所得稅納稅評估，并對納稅評估結果及時進行處理。（五）稅源分析和預測。要充分依托信息化手段，綜合運用對比分析法、相關分析法、結構分析法等方法，對每戶重點納稅人從收入額、應納稅所得額、應納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻率等方面進行縱向和橫向分析。凡有關項目同期增減變化額度或者幅度較大的，應及時深入企業(yè)了解變化原因，從經(jīng)濟變動、稅收政策、征管狀況等方面分析對收入變化的影響，并及時采取有針

32、對性的措施。      五、一般查賬征收納稅人的管理對企業(yè)所得稅一般查賬征收的納稅人，在管理上，應堅持以管事為主，以行業(yè)管理為重點,以納稅評估為手段，強化稅源監(jiān)控。（一）涉稅事項的管理.1。做好審批和備案管理。重點抓好企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失、管理費、技術開發(fā)費、國產(chǎn)設備投資抵免等審批事項的調(diào)查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續(xù)管理工作.2。分戶建立臺賬。根據(jù)管理的實際需要，明確納稅申報時需報送的相關信息，對彌補虧損、減免稅、工資結余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、廣告費、技術改造項目國產(chǎn)設備投

33、資抵免等具有時間延續(xù)性的稅前扣除項目，實行臺賬管理。3.加強對新辦企業(yè)和虧損企業(yè)的管理.對新辦企業(yè)要及時跟蹤管理,了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況和行業(yè)情況，督促其準確進行會計核算和財務核算，正確進行企業(yè)所得稅納稅申報。對虧損企業(yè)，特別是連年虧損的企業(yè)和與行業(yè)情況較好不一致的虧損企業(yè)，要了解其產(chǎn)生虧損的真實原因,是否通過關聯(lián)企業(yè)之間轉移利潤等避稅手段造成虧損,或者通過做賬形成虧損。(二)匯算清繳.以所得稅與會計差異項目的納稅調(diào)整、減免稅政策和匯算清繳要求為重點，進行納稅宣傳、政策輔導和解釋,提高企業(yè)所得稅納稅申報質(zhì)量。做好催報催繳工作，保證企業(yè)所得稅款及時入庫。(三）納稅評估.1.收集納稅評估的分行業(yè)投入產(chǎn)

34、出比、產(chǎn)品能耗比、行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均所得稅負等數(shù)據(jù)，制定分行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。2.通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，進一步總結行業(yè)規(guī)律,建立企業(yè)所得稅納稅評估模型和指標參數(shù)，建立行業(yè)性企業(yè)所得稅納稅評估機制。3.對較多偏離指標參數(shù)、常年微利、零稅負申報或連續(xù)3年虧損的納稅異常企業(yè)進行重點納稅評估。（四）日常檢查。結合日常管理和預繳所得稅的情況，重點檢查企業(yè)所得稅納稅異常企業(yè)的物耗能耗、人員工資、其他成本費用稅前扣除的真實性。加強關聯(lián)交易的管理，重點監(jiān)控企業(yè)是否利用關聯(lián)方處于減免稅、虧損期等轉移利潤。六、核定征收納稅人的管理對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常

35、納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調(diào)查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準確性和完整性,逐步引導其向查賬征收方式轉變。（一）戶籍管理。加強與工商行政管理部門的聯(lián)系,通過稅務機關和工商行政管理部門掌握的戶籍進行比對，及時掌握納稅人戶籍變動情況。加強國、地稅定期相互傳遞新辦企業(yè)稅務登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，做到定期聯(lián)系和信息共享，防止漏征漏管。（二）核定征收方式的鑒定和調(diào)整。1.通過調(diào)查了解，掌握核定征收企業(yè)所得稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理、履行納稅義務等情況，為鑒定企業(yè)所得稅的征收方式提供依據(jù).2。要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮同一區(qū)域同類企業(yè)的所處地理位置、

36、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證核定征收的公平合理。3。結合日常巡查，隨時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化的情況，及時調(diào)整應納稅所得額或應稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。4.對實行應稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應稅所得率的納稅人，要強化對財務會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對。對按成本費用支出確定應稅所得率的納稅人,要通過加強發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控

37、管。5。對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要引導其建賬建制。通過加強納稅輔導和政策宣傳、集中培訓、個別輔導等辦法，提高其財務會計核算水平，逐步實現(xiàn)向查賬征收方式轉變。要引導和規(guī)范社會中介機構幫助核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制、代理記賬.6.核定的應納所得稅額要分解到月或季，督促其在規(guī)定期限內(nèi)按月或按季納稅申報和預繳。對實行應稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要督促其做好年終匯算清繳工作。七、積極探索分行業(yè)管理在屬地化和分類管理的基礎上，積極探索分行業(yè)管理。主要做好以下工作。（一）成本費用控管.通過行業(yè)調(diào)查，摸清行業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、原料庫存等生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務核算信息,找出成

38、本費用管理的內(nèi)在規(guī)律。(二）定期分析收入、稅負和彈性。加強年度、季度、月度的分行業(yè)企業(yè)所得稅收入分析，研究建立科學實用的行業(yè)企業(yè)所得稅收入預測模型，完善收入預測機制。重點分析不同行業(yè)的企業(yè)所得稅收入增長的彈性和宏觀稅負，進行橫向和縱向?qū)Ρ?，查找薄弱環(huán)節(jié)，強化管理措施。（三）納稅評估。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標體系,結合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、管理中采集的數(shù)據(jù)等因素，合理確定預警值。在摸清行業(yè)規(guī)律的基礎上,建立行業(yè)評估數(shù)學模型。綜合運用模型和對比分析方法，開展行業(yè)評估。(四）檢查。通過日常管理和行業(yè)評估，對稅負率明顯偏低的行

39、業(yè)和日常管理中發(fā)現(xiàn)問題較多的行業(yè)，進行重點檢查和行業(yè)專項檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。八、特殊類型納稅人的管理（一）匯總（合并)納稅企業(yè)、集團企業(yè)及其成員企業(yè)1.審批審核。嚴格審批企業(yè)的財產(chǎn)損失、集中提取管理費、技術開發(fā)費、減免稅、國產(chǎn)設備投資抵免所得稅等申請事項，做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批事項的后續(xù)管理工作,建立相應的管理制度和管理臺賬。2.信息反饋。定期了解匯總(合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務制度的執(zhí)行及其變化情況,督促成員企業(yè)在規(guī)定時間報送“匯總（合并）納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單"、做好反饋信息的臺賬管理。3。關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來。根據(jù)業(yè)務往來的類型和

40、性質(zhì)，對業(yè)務往來交易額進行認真分析認定，評價業(yè)務往來是否合理、是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，業(yè)務往來支付或收取的價款、費用是否符合公平成交價.對不符合公平成交價的,選用相應的方法進行納稅調(diào)整。重點加強對業(yè)務往來雙方中一方處于減稅、免稅、虧損期，另一方為盈利或征稅期的管理，防止匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)利用關聯(lián)交易避稅。4.就地監(jiān)管.對匯總（合并）納稅成員企業(yè)要嚴格就地監(jiān)管，定期進行日常檢查，落實查補稅款的入庫工作,檢查處理結果及時通報匯總（合并）納稅企業(yè)總部所在地主管稅務機關。5。聯(lián)合審計。探索有效的稅務聯(lián)合審計工作,加強企業(yè)總部和成員企業(yè)所在地的稅務機關協(xié)作，穩(wěn)步推進跨區(qū)域經(jīng)營的匯總（合并）納

41、稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)的財務管理、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務往來情況以及納稅申報的合理性和準確性審核，實現(xiàn)不同地區(qū)的稅務機關對匯總(合并)納稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)同步開展稅務聯(lián)合審計.(二）事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位1.加強登記管理。加強同工商、民政、教育、衛(wèi)生等行政管理部門的聯(lián)系，確保事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位履行法人登記、非營利法人登記、稅務登記手續(xù)，及時納入所得稅管理。2.嚴格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預算管理或預算外資金專戶管理的證明文件,不上繳財政專戶管理的財政部門的核準文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復文件、政府資助等證明資料。

42、3。強化非營利性組織的免稅管理.非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的,從事公益性服務活動,機構的財產(chǎn)及其收益不得用于分配，機構注銷后的剩余財產(chǎn)應當用于公益目的,投入人對投入的財產(chǎn)不保留或不享有任何財產(chǎn)權利，工作人員及其管理人員的報酬應控制在當?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機構的財產(chǎn).否則不得作為免稅管理。4。加強成本費用的管理。嚴格按照規(guī)定的范圍、標準計算準予稅前扣除的成本、費用和損失。取得與應稅收入和免稅收入相關的成本費用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應稅收入有關的支出項目和免稅項目有關的支出項目的分攤比例。5。加強財務會計制度的管理。應要求事業(yè)單位、社會

43、團體和民辦非企業(yè)單位嚴格執(zhí)行非營利組織會計制度。轉制為企業(yè)的,應嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度.6。加強審核工作.對納稅申報中的應稅收入、免稅收入與財務報表、日常管理信息進行審核比對。分析扣除項目納稅調(diào)整情況、各支出項目的合理性。（三）涉及特別涉稅事項的納稅人特別涉稅事項主要包括減免稅、連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損、改組改制、交易額較大的關聯(lián)事項等。1。減免稅管理.對減免稅事項，要結合日常管理定期進行實地巡（核）查，主要核查企業(yè)是否符合減免稅條件；享受定期減免稅企業(yè)到期后，是否按規(guī)定恢復征稅；企業(yè)實際經(jīng)營情況是否發(fā)生了變化，如發(fā)生了變化、不符合減免稅標準了，是否取消了減免稅資格；是否按規(guī)定標準、程序和權限審批減免稅；對不需審批的減免稅是否按規(guī)定備案;是否按期如實申報減免