企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例.doc

1、第一節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例案例：1一、案例名稱：裝修方案調(diào)整背后的稅收籌劃謀略二、案例適用:第五章第二節(jié) “企業(yè)所得稅的稅收籌劃”三、案例來源:中國稅網(wǎng)四、案例內(nèi)容：天晟公司為了改善工作環(huán)境和提升企業(yè)形象，于2004年11月12月斥資560萬元，對原值為2000萬元的辦公樓（折舊年限20年，已使用6年）進(jìn)行了裝修，相關(guān)費(fèi)用已經(jīng)全額計(jì)入了當(dāng)期損益。從稅收角度分析，公司支付的裝修費(fèi)用占到了房屋原值的28（560÷2000×100%），按稅法規(guī)定,不能直接進(jìn)入本期費(fèi)用予以稅前扣除,應(yīng)該作為資本性支出，每年以計(jì)提折舊的形式分期(從2005年1月份開始）攤?cè)氤杀?。因此，公司在?/p>

2、報(bào)2004年度企業(yè)所得稅時(shí),需要調(diào)增560萬元的應(yīng)納稅所得額。五、籌劃分析:企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后,會發(fā)生一些諸如維護(hù)、改建、擴(kuò)建或改進(jìn)其功能的費(fèi)用（統(tǒng)稱為“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”)。會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)在對這項(xiàng)支出性質(zhì)的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上存在一定差異。 財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）的通知(財(cái)會200310號）明確:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的

3、可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化,還是費(fèi)用化。在具體實(shí)務(wù)中，對固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號,以下簡稱通知）第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一)發(fā)生的修理支

4、出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途.可見,會計(jì)制度與通知在判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出性質(zhì)時(shí)的側(cè)重點(diǎn)各有不同.前者主要是提供了質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，在量的方面沒有具體數(shù)額規(guī)定，并且還出現(xiàn)了“可能流入”、“原先的估計(jì)"等主觀性很強(qiáng)的字眼，使得企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中的彈性較大。后者給出的標(biāo)準(zhǔn)有著具體數(shù)額限制，顯然更為嚴(yán)謹(jǐn)和直觀。兩相比較，通知能夠起到有效地防止企業(yè)出于自身利益需要來模糊固定資產(chǎn)后續(xù)支出的性質(zhì)（即使雙方都認(rèn)定為資本性支出，在確定資本化金額時(shí)也會有出入,本文未就此進(jìn)行討論）的作用。從上面分析可知，由于會計(jì)與

5、稅收目的不同，可能會導(dǎo)致兩者判斷同一筆支出性質(zhì)時(shí)出現(xiàn)相異的結(jié)論。對企業(yè)而言，一項(xiàng)支出究竟是予以資本化逐年扣除還是直接費(fèi)用化計(jì)入本期損益，勢必影響年度利潤額，進(jìn)而改變納稅人應(yīng)納稅額。 但是,通知也給納稅人提供了籌劃空間.只要企業(yè)事先對裝修金額進(jìn)行測算,將其與房屋原值進(jìn)行比較，把費(fèi)用控制在規(guī)定比例之內(nèi)，就可以直接稅前扣除.假定條件不變，天晟公司改變裝修方案，把原有工程分成一期（費(fèi)用320萬元）和二期(費(fèi)用240萬元）進(jìn)行，并將二期工程延至2005年12月開工并完成。這樣操作給公司帶來了以下好處。一、減少房產(chǎn)稅支出 通知規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，增加固定資產(chǎn)價(jià)值.原

6、有方案中的裝修費(fèi)用計(jì)入房屋原值后，必將增加房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。新方案下的一期和二期工程支出分別只占房屋原值的16%和12，均未達(dá)到20的標(biāo)準(zhǔn),無須計(jì)入房屋原值,企業(yè)因此每年可少納稅款560×（110）×1.2%6。048萬元（當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)余值按房屋原值扣除10%計(jì)算），金額雖然不算大，但考慮到房產(chǎn)稅是企業(yè)一項(xiàng)長期固定的支出(直至房屋報(bào)廢時(shí)才免于征收），節(jié)稅效果還是非常明顯的. 二、減少企業(yè)所得稅支出 新方案下的裝修費(fèi)用在發(fā)生年度據(jù)實(shí)列支,減少了2004年度和2005年度的應(yīng)納稅所得額。但是,這并不表明納稅人真正少支出了所得稅款。由于這種時(shí)間性差異造成的前期少納稅款將在后期逐步

7、轉(zhuǎn)回，在不考慮企業(yè)出現(xiàn)虧損、資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的清理費(fèi)用、清理收入以及凈殘值等因素時(shí)，無論是否改變裝修方案，這筆費(fèi)用最終都能起到抵減同樣金額(560×33%184。8萬元)稅款的作用,其總體所得稅負(fù)擔(dān)并沒有任何程度的增減。那么，從這一角度來看,公司是否無法獲得任何節(jié)稅利益呢？ 答案當(dāng)然是否定的。大家都知道，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)的基數(shù)是不包含凈殘值的。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)200370號）第二條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí),在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5.這就意味著原有方案至少有28萬元（560&#

8、215;5%)的裝修費(fèi)用無法起到抵減應(yīng)納稅所得額的作用，而新方案根本無須考慮這一因素,裝修費(fèi)用可以全額稅前扣除。因此，分次裝修累計(jì)可以少納企業(yè)所得稅28×339。24萬元。 三、增加了凈現(xiàn)金流量 與原方案相比，新方案縮短了裝修費(fèi)用的攤銷期限（兩年），提前確認(rèn)費(fèi)用必將導(dǎo)致部分應(yīng)納稅所得額推遲至后期實(shí)現(xiàn)，從而滯后了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。由于企業(yè)資金不可能是無償取得的，都有一定的成本，新方案無疑給納稅人帶來了資金時(shí)間價(jià)值的收益。 假定公司要求的最低資金年報(bào)酬率為8%.在新方案下，裝修費(fèi)用沖減公司2004年度和2005年度所得稅支出的折現(xiàn)額為178.931萬元。在原有方案下，折舊是從2005年開

9、始發(fā)揮抵稅作用的，年均可抵減所得稅支出12。54萬元，累計(jì)折現(xiàn)額（即計(jì)算遞延年金現(xiàn)值）為99。386萬元。后者多支出79。545萬元的現(xiàn)金流量（為簡化分析，未考慮房產(chǎn)稅支出對現(xiàn)金流量的影響）。 六、籌劃點(diǎn)評:天晟公司通過分次裝修房屋，將費(fèi)用性質(zhì)由資本性支出轉(zhuǎn)化為收益性支出后，既減少了前期應(yīng)納稅所得額,又避免了增加房屋原值,不僅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),還增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，非常劃算。但是，這只是一種籌劃思路，不能生搬硬套.如果分次裝修影響到了納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者分次裝修期間正處于企業(yè)所得稅減免期間，企業(yè)就應(yīng)該通盤考慮，改變策略，選擇更為有利的裝修方案。案例：2一、案例名稱：購買技術(shù)成果

10、 還是委托開發(fā)二、案例來源：納稅服務(wù)網(wǎng)三、案例適用：第五章第一節(jié)“企業(yè)所得稅的稅收籌劃"四、案例內(nèi)容：甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)，其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量，現(xiàn)了解到某高校正準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā).現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以200萬元購入;另一方案是委托其開發(fā)技術(shù)，雙方簽訂委托開發(fā)合同，在技術(shù)開發(fā)成功后支付開發(fā)費(fèi)200萬元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。這兩種方案孰優(yōu)孰劣呢？.五、籌劃分析:如果采用第一種方案,按我國稅法規(guī)定，甲公司購買其他單位或個(gè)人的技術(shù)必須作為無形資產(chǎn)入賬，在該法律保護(hù)期限或合同約定使用期限內(nèi)平均分期扣除。如果甲公司將購入技術(shù)分十

11、年扣除,則每年稅前扣除金額為20萬元.如果采用第二種方案,甲公司則可將其支付的200萬元作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)。按稅法規(guī)定，不但可直接在當(dāng)期稅前扣除，而且甲公司當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用比上年增長10%（含10%)以上的，還可以按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額（習(xí)慣上稱為加計(jì)扣除）.甲公司如達(dá)到上述國家規(guī)定的增長比例，即可獲得100萬元抵減應(yīng)稅所得的指標(biāo)。六、籌劃點(diǎn)評委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用可以作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，其依據(jù)是什么呢?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)工字199641號文和國家稅務(wù)總局國稅發(fā)199949號文中規(guī)定：“技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于

12、研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用.包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用?！蓖瑫r(shí)規(guī)定上述費(fèi)用不受比例限制，直接計(jì)入管理費(fèi)用，允許在繳納企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支。 之所以在財(cái)稅政策上將購買科研成果與委托開發(fā)作上述區(qū)分，這與我國科技成果有效轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的狀況不無關(guān)系。長期以來，我國存在著產(chǎn)、學(xué)、研相脫節(jié)的現(xiàn)象，高?；蚩蒲性核辛丝蒲谐晒?，只滿足于職稱評定、成果評獎等，而較少關(guān)注向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化,不注重科研成果市場的培育；而生產(chǎn)活動中亟需的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，限于我國企業(yè)研發(fā)力量的薄弱，又處于等米下鍋且不知在何處找到米下鍋的狀態(tài)，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了科技資源和

13、科研成果的嚴(yán)重浪費(fèi)。為此,財(cái)工字199641號文中提出：“推動產(chǎn)學(xué)研的合作，促進(jìn)聯(lián)合開發(fā)"，“企業(yè)技術(shù)開發(fā)可以采取自主開發(fā)、委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式?！庇纱宋覀儾浑y理解,必要的委托開發(fā)不僅對委托方有納稅籌劃方面的價(jià)值,而且有廣泛的社會意義。 不過，在一般情況下，特別是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額較高的情況下，委托開發(fā)可合理利用國家的稅收優(yōu)惠而降低稅負(fù)，但這并非在任何情況下總是最佳的選擇。在購入技術(shù)成果或是委托開發(fā)兩者皆可選擇時(shí)，即在不影響技術(shù)成果應(yīng)用這一社會效益的前提下,有時(shí)企業(yè)反而應(yīng)當(dāng)考慮購入技術(shù)成果.屬于此類情況的有: 第一，企業(yè)當(dāng)期處于法定的免稅年度，一旦委托開發(fā)，則無論是技術(shù)

14、開發(fā)費(fèi)的據(jù)實(shí)扣除,還是50加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)都沒有實(shí)際價(jià)值。而購買技術(shù)成果所形成的無形資產(chǎn)，顯然可能在今后的應(yīng)稅年度稅前攤銷扣除。 第二,企業(yè)當(dāng)年微利甚至虧損。由于在“國稅發(fā)1996152號”、“國稅發(fā)199949號”中均規(guī)定：“當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50加計(jì)扣除，只能抵扣其當(dāng)年不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年和以后年度均不得抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除,擔(dān)不實(shí)行增長到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法."在這種情況下,企業(yè)委托開發(fā)的費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠,而本身據(jù)實(shí)扣除時(shí)如果使企業(yè)虧上加虧，很可能在法定的補(bǔ)虧期內(nèi)無法得以彌補(bǔ). 第三，如果取得技術(shù)

15、成果的價(jià)款標(biāo)的較高，在委托開發(fā)的情況下會使本年度的技術(shù)開發(fā)費(fèi)急劇增長,一方面可能使本年得到的加計(jì)扣除指標(biāo)不能充分利用,另一方面又使得下一年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)難以比本年度增長10及其以上,如果下一年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額預(yù)計(jì)較大,則委托開發(fā)并不可取。 在進(jìn)行上述抉擇時(shí)還應(yīng)注意，相對于購入技術(shù)成果，委托開始可能面臨開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如果要選擇這種方式,應(yīng)評估研發(fā)失敗的概率，與對方討論和約定相關(guān)損失的承擔(dān)和付款方式、進(jìn)度等，分析其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的間接影響。企業(yè)應(yīng)選擇有雄厚研發(fā)力量的合作伙伴，并盡量降低本方可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，比如盡可能不付或少付預(yù)付款。案例:3一、案例名稱：運(yùn)用職工福利的籌劃方法二、

16、案例來源：會計(jì)無憂網(wǎng)三、案例適用：第五章第一節(jié)“企業(yè)所得稅的稅收籌劃"四、案例內(nèi)容：北京新華實(shí)業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競爭中的凝聚力與生命力,準(zhǔn)備提高工人工資水平,增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動性.但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工資的方式; 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取,因?yàn)閭€(gè)人工資水平的提高，個(gè)人所得稅中交納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平的有效提高，他們認(rèn)為可以采取實(shí)物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購買小汽車，這樣對個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)

17、“雙贏”的方式。 那么，北京新華實(shí)業(yè)公司究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢五、籌劃分析：籌劃分析1從工人角度看，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上看，工人的工資有了一定的提高，但是工資達(dá)到一定數(shù)額是要交納個(gè)人所得稅的，這樣看來,增加的現(xiàn)金收入一部分用在了稅負(fù)支出上,而只有扣除了稅收的那部分才真正可以用來提高自己的生活消費(fèi)水平。如果企業(yè)采取一定的實(shí)物分配形式,而不是采取直接增加工資的方式，那么對個(gè)人而言，就不用交納那部分的個(gè)人所得稅了。舉例來說，現(xiàn)代家庭都渴望有一輛家庭小轎車。企業(yè)如果能為內(nèi)部員工著想，那么直接購買汽車分配給職工不是更好嗎？一方面，可以減少員工的納稅負(fù)擔(dān)，另一方面,對員工而言可以早

18、一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)自己的“轎車之夢”。 籌劃分析2另一方面，從企業(yè)角度來看,如果企業(yè)采取實(shí)物分配的方式，企業(yè)本身也有很多效益。首先，表現(xiàn)在費(fèi)用的增加，所得稅的抵減。企業(yè)利用這種方式可以達(dá)到節(jié)稅的目的.其次,工人福利水平的提高有利于增強(qiáng)工人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，對企業(yè)而言，這是一筆不對估量的無形財(cái)富。另外，企業(yè)可以吸引各方面的人才，提高內(nèi)部員工的整體技能素質(zhì).采取第二種方式對企業(yè)的好處是顯而易見的，但關(guān)鍵是現(xiàn)在很多企業(yè)沒有意識到從稅收的角度加以分析。六、籌劃點(diǎn)評： 企業(yè)為職工提供車輛,職工不用加薪，也不會支付車輛使用稅。而對企業(yè)來講，當(dāng)職工的稅金支付影響其消費(fèi)水平時(shí)，就要考慮采取加薪措施，增

19、薪必然會引起稅收變化，反面導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大.因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的作法,往往會使職工、企業(yè)雙方受益。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計(jì)入個(gè)人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利，而不大幅度加薪于職工，可以促使職工少交納個(gè)人所得稅.上面提到的由企業(yè)提供車輛只是其中的一種方式,其他方式還包括企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利、家具及依宅設(shè)備、免費(fèi)膳食等等。但是，這種方式也不是十全十美的.首先，企業(yè)要有能力提高職工的薪水，如果企業(yè)本身資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，那么提高職工的薪水是不切實(shí)際的。種種的方案措施也就成了空中樓閣,毫無價(jià)值。其次，這需要企業(yè)與職工的積極配合,職工要為企業(yè)著想，不能

20、在個(gè)人利益驅(qū)使下不顧集體利益。那種采取多報(bào)賬、多花費(fèi)手段的職工實(shí)際也就會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān),這樣原本非常好的計(jì)劃將會適得其反,甚至有可能造成企業(yè)內(nèi)部的分散，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的工資是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。如何保證個(gè)人消費(fèi)水平的提高而又不加重稅收負(fù)擔(dān)，這是個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要問題。所以，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，提高職工工資實(shí)際消費(fèi)水平是關(guān)鍵，在實(shí)施的過程中需要職工與企業(yè)的積極配合，這樣既有利于企業(yè)的長期經(jīng)營與發(fā)展，也有利于工人實(shí)際消費(fèi)水平的提高.本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請勿用作商業(yè)用途文檔為個(gè)人收集整理，來源于網(wǎng)絡(luò)案例:4一、案例名稱：股權(quán)投資籌劃要慎重二、案例來源:納稅

21、服務(wù)網(wǎng)三、案例適用:第五章第一節(jié)“企業(yè)所得稅的稅收籌劃"四、案例內(nèi)容：下面以中國稅務(wù)報(bào)2005年發(fā)表的兩篇籌劃文章： 第一篇文章是2005年8月22日第六版長期股權(quán)投資：核算方法影響稅負(fù).原案例：A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股，占M公司有表決權(quán)資本的15。2004年1月1日M公司所有者權(quán)益合計(jì)為10000000元,2004年度凈收益為400000元（未予分配)。2005年1月5日，A公司計(jì)劃再對外投資350000元，其方案如下: 方案一，A公司從M公司的另一股東B公司處購入其擁有的M公司10有表決權(quán)股份。同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3000元。 已知A、M公司的所得稅稅率分別

22、為33和15%。 假設(shè)1,2005年M公司預(yù)測的凈收益為450000元，預(yù)計(jì)在2006年4月份宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300000元. 假設(shè)2,A公司預(yù)計(jì)在2006年5月轉(zhuǎn)讓在2005年購買的M公司10的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)為400000元。 假設(shè)3，2004年1月1日取得長期投資時(shí)，采用成本法核算,在2005年中未宣告發(fā)放股利，所以A公司當(dāng)年無需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 原文認(rèn)為:2005年增加投資收益112500元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為23823.53元112500÷（115）×(33%15），在2006年4月分得現(xiàn)金股利為75000元時(shí)不納稅。在2006年轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本為368000元（3530

23、00450000×10300000×10)，轉(zhuǎn)讓收益為32000元.補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為6776.47元32000÷（115）×(3315%）。 第二篇文章是2005年3月7日第六版股權(quán)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅有方一文。文中原例：A企業(yè)分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82和70的股份，C企業(yè)同時(shí)持有B企業(yè)14%的股份，B企業(yè)注冊資本為1000萬元（A、C企業(yè)均以面值認(rèn)繳）。截至2004年12月31日B企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計(jì)盈余公積為230萬元,未分配利潤170萬元，計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為100萬元(已作納稅調(diào)整),三企業(yè)均適用33%的稅率。A企業(yè)為降低投資比例，決

24、定將其持有的B企業(yè)的全部股權(quán)以1230萬元轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)，同時(shí)C企業(yè)亦將其持有B企業(yè)的股權(quán)以210萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給E企業(yè). 原文中“如果A企業(yè)能換一種思路,即自己先將C企業(yè)持有的B企業(yè)14的股權(quán)以210萬元的價(jià)款受讓過來，然后再分別按原比例和價(jià)款讓給D企業(yè)和E企業(yè)。由于此時(shí)A企業(yè)持有B企業(yè)的96的股權(quán),又是一次性轉(zhuǎn)讓，因此按國稅函2004390號的規(guī)定,A企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓B企業(yè)的股權(quán)所得中，不僅其應(yīng)分享的B企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金可以確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，而且B企業(yè)已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也可按其應(yīng)分享的部分確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。" 試對上述兩篇文章進(jìn)行點(diǎn)評

25、。五、籌劃點(diǎn)評：對于第一篇文章：首先依據(jù)國稅發(fā)2000118號文的規(guī)定，A公司采用權(quán)益法核算時(shí),2005年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為450000元，在稅法上A公司并不確認(rèn)投資所得，在2005年企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。2006年4月取得的投資收益75000元在2006年企業(yè)所得稅匯算清繳中需納稅15882元75000÷(115%）×(3315）。原文在此處混淆了會計(jì)與稅法對投資所得差異的處理。把會計(jì)的投資收益直接補(bǔ)稅，未考慮稅法的處理規(guī)定。 另外,投資轉(zhuǎn)讓時(shí)長期股權(quán)投資的稅法成本應(yīng)為353000元。轉(zhuǎn)讓投資收益為47000元(400000353000)。原文中對股權(quán)投資

26、轉(zhuǎn)讓所得采用補(bǔ)稅率差的辦法，不符合國稅發(fā)2000118號第二條第一款的規(guī)定。此47000元轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按全額納入A公司2006年企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅.原文在此處混淆了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股息性質(zhì)所得的處理方法，前者應(yīng)納入投資方應(yīng)納稅所得額中全額納稅，后者采取補(bǔ)稅率差的方式。對于第二篇文章,其實(shí)依據(jù)國稅函2004390號文的第三條的規(guī)定,此例中A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例僅96%,此處是不能按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人(或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 此時(shí)A企業(yè)應(yīng)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相應(yīng)的企業(yè)所得稅為31.68萬元（100

27、×96×33%）。以上兩例是內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資籌劃中，常會出現(xiàn)問題的兩個(gè)方面： 第一，錯(cuò)誤地認(rèn)為股權(quán)投資會計(jì)核算方法能影響股權(quán)投資收益所帶來的稅負(fù).其實(shí)對投資收益的所得稅處理，應(yīng)按稅法的規(guī)定辦理，與會計(jì)核算的方法無關(guān)。 依據(jù)企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000118號）規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上作利潤分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。如果采用權(quán)益法核算，在年末按照被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益無需納稅，應(yīng)作納稅調(diào)減處理.在次年被投資方確認(rèn)利潤分配時(shí)，再確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 第二，文件理解錯(cuò)

28、誤。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例未達(dá)到100%時(shí)就適用國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知(國稅函2004390號）第三條的規(guī)定。而第三條規(guī)定為“企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)（100%股權(quán))時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。由此可見，稅務(wù)籌劃是一個(gè)依法節(jié)稅工程，如果在籌劃中適用法規(guī)錯(cuò)誤或?qū)Ψㄒ?guī)理解不正確，得出的籌劃結(jié)論將不科學(xué)，會引起稅務(wù)籌劃的失敗案例:5一、案例名稱:捐贈的籌劃二、案例來源：無憂會計(jì)網(wǎng)三、案例適用

29、：第五章第一節(jié)：“企業(yè)所得稅稅的稅收籌劃”四、案例內(nèi)容:在企業(yè)所得稅籌劃中，巧妙運(yùn)用捐贈減輕納稅人稅負(fù)的提法頗為普遍.現(xiàn)行稅法對企業(yè)向特定項(xiàng)目的捐贈準(zhǔn)予稅前扣除，因此企業(yè)通?？梢酝ㄟ^在稅前向稅法允許的范圍進(jìn)行捐贈，從而縮減應(yīng)稅所得,享受稅收抵免或降低稅率的好處,達(dá)到降低企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)的目的。某企業(yè)應(yīng)稅所得為10。3萬元，籌劃前稅后凈收益為10。3×（133）6. 901萬元?，F(xiàn)在通過境內(nèi)的非盈利機(jī)構(gòu)捐贈10.3×3（扣除比例）0.309萬元,應(yīng)稅所得為10.3×（13%）9。991萬元,稅后凈收益為9。991×（127）7.293萬元,籌劃收益為7.

30、2936.9010。392萬元. 從表面上來看，利用捐贈進(jìn)行籌劃確實(shí)是一個(gè)好方法，納稅人因此而獲得額外收益0.392萬元。但是，我們只需變動該案例中的一些數(shù)字，就會發(fā)現(xiàn)利用捐贈進(jìn)行籌劃其實(shí)并不簡單。 變化一：捐贈數(shù)額縮減為0.3萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，在3以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，這樣應(yīng)稅所得變?yōu)?0。30。310萬元，稅后收益變?yōu)?0×（127%）7。3,籌劃收益增加到7.36。9010。399萬元。顯然,該方案更優(yōu)。 變化二：應(yīng)稅所得擴(kuò)大為10。4萬元（僅增加0.1萬元）.這樣，其捐贈扣除限額變?yōu)?0。4×3%0。312萬元，籌劃前稅后凈收益為10.4×（133）6。9

31、68萬元,籌劃后應(yīng)稅所得為10。4×（13）10.088萬元，稅后收益為10.088×(133）6。759萬元,籌劃收益為6.7596。9680.209萬元。顯然，該籌劃方案是失敗的。 五、籌劃點(diǎn)評:因此，企業(yè)決不能簡單的以降低應(yīng)納稅額作為稅收籌劃的目標(biāo)，利用捐贈進(jìn)行稅收籌劃受到嚴(yán)格的條件限制。由于企業(yè)生存、發(fā)展的核心在于收益最大化，現(xiàn)以收益最大化為目標(biāo),研究一下利用捐贈進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的約束條件。利用捐贈進(jìn)行稅收籌劃的空間來自于企業(yè)所得稅法中的兩條優(yōu)惠政策：其一，現(xiàn)行稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)應(yīng)稅所得在3萬元以下（含3萬元)時(shí)，其適用所得稅率為18；當(dāng)應(yīng)稅所得在3萬元以上10萬元

32、以下（含10萬元），其適用所得稅率為27。其二，現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；對于特殊捐贈項(xiàng)目，如向紅十字會的捐贈可以全額扣除。從以上規(guī)定可以看出，利用捐贈進(jìn)行籌劃可以縮減稅基,但是捐贈數(shù)額的確定是一個(gè)關(guān)鍵問題。該數(shù)額至少應(yīng)滿足以下三個(gè)條件：（1）捐贈之后適用稅率下降；（2）捐贈之后稅款節(jié)約額需大于捐贈額，即籌劃收益為正;（3）捐贈要在扣除比例限額之內(nèi)。 假設(shè)應(yīng)稅所得為X，捐贈數(shù)額為D，這里暫定籌劃前適用稅率為33（稅率為27的情況將在后面談到），根據(jù)以上分析列出約束條件(題中單位均為萬元)： 1。當(dāng)捐贈支出可以全額扣除時(shí)，約束式如下：（

33、1）X×33（XD)×27%D（不等式左側(cè)表示節(jié)稅額,右側(cè)表示捐贈支出）;（2）XD10（捐贈之后適用稅率下降）。 通過計(jì)算可知,X10。8956。因題中給定稅率為33%,所以X10.也就是說，只有應(yīng)稅所得在10萬元與10。8956萬元之間，所得稅才有籌劃空間。此時(shí)捐贈額為全額扣除，捐贈后稅后收益為(XD）×（127）.由于約束條件XD10，因此，為確保稅后收益最大,需使XD10，即DX10。小于此捐贈額，不能享受稅率降低的優(yōu)惠;大于此捐贈額，不能保證稅后收益最大（盡管可能節(jié)稅更多）. 結(jié)論一：當(dāng)應(yīng)稅所得屬于區(qū)間（10萬元，10。8956萬元，才能進(jìn)行捐贈額全額扣

34、除的所得稅籌劃，且捐贈數(shù)額為應(yīng)稅所得減去10萬元. 2。當(dāng)捐贈支出只能限額扣除時(shí),其約束式分以下兩種情況討論： 第一種情況：捐贈額在限額之內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除，約束式為： （1）X×33（XD)×27D（不等式左側(cè)表示節(jié)稅額，右側(cè)表示捐贈支出）; (2）XD10（捐贈之后適用稅率下降）； （3）D3×X。通過計(jì)算可知，X10.3092，同樣，因給定稅率為33，所以X10.也就是說,只有應(yīng)稅所得屬于區(qū)間(10萬元，10.3092萬元，所得稅才有籌劃空間，且此時(shí)的捐贈額為（X10）萬元。 第二種情況：捐贈額不在扣除限額之內(nèi),只能限額扣除,約束式為： （1）X×3

35、3X×（133）×27D（不等式左側(cè)表示節(jié)稅額，右側(cè)表示捐贈支出）； (2）X×（133）1； （3)D3%×X.通過計(jì)算可知,X10。3092。顯然，上述兩種情況應(yīng)稅所得區(qū)間不變.但問題轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅所得在上述區(qū)間內(nèi)，哪種情況稅后收益最大。因上述兩種情況籌劃后適用稅率相同，所以只需比較應(yīng)稅所得:第一種情況應(yīng)稅所得為XD；第二種情況應(yīng)稅所得為X×（133%）XX×3，由于在第二種情況中，D3×X.因此，第一種情況為選定方案，其捐贈數(shù)額小于應(yīng)稅所得的3。 結(jié)論二：當(dāng)應(yīng)稅所得屬于區(qū)間（10萬元，10.3092萬元,才能進(jìn)行捐贈額限額

36、扣除的所得稅籌劃,捐贈數(shù)額為應(yīng)稅所得減去10萬元，并且這一數(shù)額小于應(yīng)稅所得的3。 在以上的分析中，10.3092萬元與10。8956萬元是兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，被稱為“捐贈臨界點(diǎn)".同樣,依照上述分析思路，還可以計(jì)算出適用稅率為27時(shí)的企業(yè)所得稅籌劃的“捐贈臨界點(diǎn)"為3。0927萬元和3.3698萬元。案例：6一、案例名稱：銷售變租賃可增加效益二、案例來源：無憂會計(jì)網(wǎng)三、案例適用：第五章第一節(jié)：“企業(yè)所得稅稅的稅收籌劃”四、案例內(nèi)容:某設(shè)備制造公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A設(shè)備，其他企業(yè)購買該設(shè)備后作為固定資產(chǎn)管理，可移動并且不需要安裝。雖然該設(shè)備市場需求很大,但價(jià)格較高，許多購貨企業(yè)拖欠貨款，致使該公司應(yīng)收賬款居高下不。因?yàn)榛厥肇浛畋容^被動，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)非常大。有沒有既能擴(kuò)大市場份額，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又可以節(jié)稅的辦法呢？ A設(shè)備有關(guān)資料如下:每臺售價(jià)100萬元，繳納增值稅17萬元;每臺設(shè)備消耗材料60萬元,取得進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬元，工資及其他費(fèi)用20萬元。 五、籌劃分析：為了簡化分析過程，不考慮其他經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金時(shí)間價(jià)值和印花稅對稅負(fù)的影響. 該企業(yè)適用城建稅稅率7，教育費(fèi)附加3%. 如果買方購買A