【推薦】核定征收后,還用做賬嗎？

1、精品資料歡迎下載核定征收后,仍用做賬嗎？實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),應(yīng)稅所得率的確定,通常由各?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）依據(jù)不同的的行業(yè)確定一個(gè)幅度,由基層稅務(wù)局對(duì)企業(yè)定出初步看法,逐級(jí)上報(bào)審核,一經(jīng)確定年內(nèi)不變；然而在實(shí)際征管中,由此引發(fā)的稅企爭(zhēng)議卻也不斷,近期華稅就接到這樣一個(gè)案例；一、最新案例T 公司成立于 2006 年,主營業(yè)務(wù)為工程設(shè)計(jì)、工程詢問、工程勘察、測(cè)繪、監(jiān)理等；因業(yè)務(wù)規(guī)模小,財(cái)務(wù)核算不健全,2021 年,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定,T 公司適用核定征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；自 2021 年起, 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為 T 公司辦理核定征收的相關(guān)認(rèn)定程序, T 公司仍以核定征

2、收方式連續(xù)繳納企業(yè)所得稅；2021 年初,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查,認(rèn)為 T 公司不符合核定征收的條件,要求其依據(jù)查賬征收的方式補(bǔ)繳稅款及滯納金；T公司認(rèn)為,由于公司實(shí)行核定征收,企業(yè)賬簿設(shè)置不健全,財(cái)務(wù)核算不清,無法依據(jù)查賬征收方式補(bǔ)繳；同時(shí),企業(yè)在以往年度進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并未對(duì)核定征收方式提出異議；案例焦點(diǎn)：1、2021 年后,T 公司在沒有經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情形下,連續(xù)適用核定征收是否合法？2、企業(yè)現(xiàn)有賬簿資料能否作為查賬征收的依據(jù)？3、深化明白后得知,企業(yè)其實(shí)始終是符合查賬征收條件的,通過與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“溝通和諧”,以“賬目紛亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全

3、,難以查賬”為由,獲EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載得稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收審核,這種情形是否違反稅收征管法的相關(guān)規(guī)定？ 二、核定征收的法定情形？稅收是處理國家、企業(yè)、個(gè)人利益支配的重大問題,有關(guān)征稅的重大問題通常只有法律才能進(jìn)行規(guī)定； 2021 修訂的立法法專設(shè)條款明確“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收治理等稅收基本制度”只能制定法律；稅收征管法第三十五條規(guī)定,納稅人有以下情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（沒有會(huì)計(jì)賬簿）（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（沒有會(huì)計(jì)賬簿）（三

4、）擅自銷毀賬簿或者拒不供應(yīng)納稅資料的；（沒有會(huì)計(jì)賬簿）（四）雖設(shè)置賬簿,但賬目紛亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的；（收入、成本、費(fèi)用核算不清）（五）發(fā)生納稅義務(wù),未依據(jù)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的；（不履行納稅申報(bào)義務(wù)）（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正值理由的；（申報(bào)的稅負(fù)明顯偏低）針對(duì)企業(yè)所得稅,國家稅務(wù)總局特地發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收方法（試行）的通知（國稅發(fā) 202130 號(hào)）,除了再次明確上述 6 種法定核定征收的情形外,仍補(bǔ)充規(guī)定：特別行業(yè)、特別類型的納稅人和確定規(guī)模以上的納稅人不適用本方法；上述特定納稅人由國家稅務(wù)總

5、局另行明確；所謂“特定納稅人”, 國家稅務(wù)總局 2021 年再次發(fā)文 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收如干問題的通知（國稅函 2021377號(hào)）,作出界定：（一）享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法其次十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)） ；（二）匯總納稅企業(yè)；（三）上市公司；（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)治理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（五）會(huì)計(jì)

6、、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)；2021 年,國家稅務(wù)總局進(jìn)一步發(fā)文關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 27 號(hào)）,補(bǔ)充規(guī)定,一、特地從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè),不得核定征收企業(yè)所得稅；二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,依據(jù)主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率運(yùn)算征稅；如主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí),依據(jù)變

7、化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率運(yùn)算征稅；此外,關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收方法（試行）的通知 （國稅發(fā) 202130 號(hào)）的以下條款仍需要重點(diǎn)關(guān)注：第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范疇、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到 20的,應(yīng)準(zhǔn)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率；第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)準(zhǔn)時(shí)向納稅人送達(dá)企業(yè)所得稅核定征收鑒定表（表樣附后）,及EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作；第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6 月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定；重新

8、鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新 鑒定工作完成后,按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整；·三、核定征收審核權(quán)限問題通過上文可以發(fā)覺,目前稅收立法及相關(guān)文件中, 對(duì)于稅收核定征收的審核權(quán)限并不明晰, 稅收征管法 35 條用的是“稅務(wù)機(jī)關(guān)”,而在國稅發(fā) 202130 號(hào)文件中,表述為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”,那么在實(shí)際征管中,何為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？具體執(zhí)行口徑如何把握呢？上述法律文件沒有予以明確,參考國家稅務(wù)總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)”名稱問題的通知 （國稅發(fā) 1994232 號(hào)）的規(guī)定,可知：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”一般是指指縣級(jí)以上稅務(wù)局；那么,超越

9、權(quán)限審核是否違法呢？企業(yè)是否要依據(jù)查賬征收補(bǔ)稅呢？是否違法信任利益保護(hù)原就？四、核定征收后是否仍要做賬？1、稅法上的要求我國稅收征收治理法實(shí)施細(xì)就其次十二條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15 日內(nèi),依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿； 其次十三條規(guī)定： 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬才能的納稅人,可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；因此,建賬是稅法規(guī)定的義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定自己建賬或者聘請(qǐng)第三方代為建賬；而稅收征收治理法實(shí)施細(xì)就及國稅發(fā)202130 號(hào)文之所以規(guī)定了核定征收的情形,是由于在實(shí)際稅收征管實(shí)踐中,由于部分企業(yè)賬簿EF

10、IEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載記載紛亂,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獵取關(guān)于企業(yè)所得的真實(shí)信息,導(dǎo)致該部分企業(yè)所得稅稅負(fù)較同行業(yè)其他企業(yè)明顯偏低,所以不得已接受核定征收；2、收入核算要規(guī)范目前,核定征收基本上都是依據(jù)收入總額×應(yīng)稅所得率征收的,這就是說,企業(yè)雖然成本 費(fèi)用比較紛亂,但收入核算較為精確,稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠查清企業(yè)稅收是否存在問題,所以要 求核定征收企業(yè)的收入核算要規(guī)范；同時(shí),依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算 清繳治理方法的通知 （國稅發(fā) 202179 號(hào)）第三條的規(guī)定：實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率繳

11、納企業(yè)所得稅的納稅人,應(yīng)與查 賬征收企業(yè)一樣,平常預(yù)繳,年終匯算清繳；企業(yè)收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形 式從各種來源取得的收入；因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過做賬保證收入的全面性,防止漏報(bào)漏繳現(xiàn) 象；3、IPO、新三板需要比如,針對(duì)新三板審查,會(huì)計(jì)核算是否健全、稅收繳納是否合規(guī)是關(guān)注的重點(diǎn)之一；對(duì)于核定征收的企業(yè)而言,至少申報(bào)期最新一期應(yīng)當(dāng)接受查賬征收；對(duì)于已經(jīng)實(shí)行核定征收的年度,可以由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收,相關(guān)年度的企業(yè)所得稅重新運(yùn)算,公司在補(bǔ)足稅款后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具無違法違規(guī)證明；對(duì)于此類情形, 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中的賬務(wù)處理顯得尤為重要；4、防范虛開增值稅專用發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)賬戶同商業(yè)合同、金融憑證等共同構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營的信息流和證據(jù)鏈,實(shí)務(wù)中,部分核定征收的企業(yè)由于缺乏會(huì)計(jì)賬簿,合同丟失, 被指控虛開增值稅專用發(fā)票的案例比比皆是；特別是,國、地稅整合、金稅三期上線之后,從降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、把握稅負(fù)的角度動(dòng)身,企業(yè)應(yīng)盡早建立賬簿,將查賬征收的要求貫徹到選購、生產(chǎn)、銷售、治理等全