第3章 應(yīng)收款項

1、2021-11-20Chen lijun第3章 應(yīng)收款項 2021-11-20Chen lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.2 應(yīng)收賬款3.3 預(yù)付賬款3.4 其他應(yīng)收款目 錄2021-11-20Chen lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2021-11-20Chen lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等持有的尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。 按承兌人分類商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按是否計息分類 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 各自的特點如何？各自的特點如何？2021-11-20

2、Chen lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價是指確定其入賬價值的標準。 按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計價 按票據(jù)的面值計價 利與弊？如利與弊？如何選擇？何選擇？按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計價 按票據(jù)的面值計價 2021-11-20Chen lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價1.不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)例32 例31 2021-11-20Chen lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行買入未到的票據(jù)，預(yù)先扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。 1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 當企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期

3、值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。例33 2021-11-20Chen lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計算：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是票據(jù)的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。例34 2021-11-20Chen lijun32 應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認3.2.2應(yīng)收賬款的計價3.2.3 應(yīng)收賬款的讓售3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值2021-11-20Chen lijun32 應(yīng)收賬款3.

4、2.1應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。 應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。 當收入確認的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。2021-11-20Chen lijun32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。 實際發(fā)生額包括 銷售貨物或提供勞務(wù)的價款 增值稅 代購貨方墊付的包裝費、運雜費等 3.2.2應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。

5、 2021-11-20Chen lijun1.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價2021-11-20Chen lijun2.現(xiàn)金折扣 總價法：總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。 32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價例35 2021-11-20Chen lijun凈價法： 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 凈價

6、法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。 實務(wù)操作麻煩2.現(xiàn)金折扣32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價例36 2021-11-20Chen lijun32 應(yīng)收賬款3.2.3 應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機構(gòu)的一種交易。 當應(yīng)收賬款有關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，讓售方應(yīng)將出售所得與讓售的應(yīng)收賬款差額確認為讓售損益； 否則，就應(yīng)當以質(zhì)押取得借款的方式進行賬務(wù)處理，被質(zhì)押應(yīng)收賬款保留在企業(yè)賬上。例37 2021-11-20Chen

7、lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值1. 壞賬的含義及確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2021-11-20Chen lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值2應(yīng)收賬款減值測試企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行減值測試，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預(yù)計可能發(fā)生的減值損失。 減值

8、測試應(yīng)注意的問題？2021-11-20Chen lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計與賬務(wù)處理 （1）應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是指按應(yīng)收款項的期末余額和壞賬比率計算確定減值金額，據(jù)以計提壞賬準備的一種方法。 這種方法認為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風險也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。2021-11-20Chen lijun 壞賬準備期初余額實際計提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)已轉(zhuǎn)銷后收回數(shù)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)“應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)收賬款” “預(yù)付賬款”等 資產(chǎn)減值損失 （1）應(yīng)收款項

9、余額百分比法主要賬戶2021-11-20Chen lijun按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備核銷壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款不影響財務(wù)報表項目賬務(wù)處理 （1）應(yīng)收款項余額百分比法2021-11-20Chen lijun已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備同時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款對財務(wù)報表的影響如何？賬務(wù)處理 （1）應(yīng)收款項余額百分比法2021-11-20Chen lijun壞賬準備（208）120末：末：12024005% 208年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 400萬元，“壞賬準備”科目無余額。金額單位為萬元。 例38 乙公司根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗、債

10、務(wù)單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，確定其應(yīng)收賬款壞賬綜合比率為5%。 2021-11-20Chen lijun壞賬準備（209）初：初：120 96 88 末：末：11222405% 本年計提數(shù)本年核銷數(shù) 例38 208年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 400萬元，“壞賬準備”科目無余額。 209年6月20日，確認應(yīng)收A公司的賬款96萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 2021-11-20Chen lijun壞賬準備（210）初：初：11240末：末： 6012005% 例38 210年9月30日，確認應(yīng)收B公司的賬款40萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 210

11、年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1 200萬元。122021-11-20Chen lijun壞賬準備（211）初：初： 6064 84末：末： 80本年計提數(shù)16005% 核銷例38 211年7月5日，確認應(yīng)收C公司的賬款64萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 211年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬元。 2021-11-20Chen lijun壞賬準備（212）初：初：8048 96末：末：8016005% 48本年沖本年沖回數(shù)回數(shù)例38 212年4月30日，確認應(yīng)收D公司單位的賬款48萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。212年10月15日，公司于209年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的A公司賬款96萬元

12、又全部收回。 212年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬元。 2021-11-20Chen lijun208年年末至212年年末列報于資產(chǎn)負債表 “應(yīng)收賬項”中的數(shù)額各自是多少？列報于利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目中的數(shù)額是多少？思考：思考：2021-11-20Chen lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計與賬務(wù)處理（2）賬齡分析法賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項按賬齡的長短進行分組并分別確定壞賬比率，據(jù)以計算確定減值金額、計提壞賬準備的一種方法。 例39 2021-11-20Chen lijun 3.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 在會計處理中一般應(yīng)設(shè)置“ 預(yù)付賬款”科目加以反映。但當企業(yè)的預(yù)付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。例310 2021-11-20Chen lijun 3.4 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收