高級財務會計第三章外幣業(yè)務會計

1、1第三章第三章 外幣業(yè)務會計外幣業(yè)務會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務報表折算外幣財務報表折算核心知識點：核心知識點：外幣交易的確認與計量外幣交易的確認與計量外幣報表的折算外幣報表的折算2第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述主要知識點主要知識點記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務及其類型外幣業(yè)務及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、外幣與外匯一、外幣與外匯二、記賬本位幣二、記賬本位幣三、外幣業(yè)務類型三、外幣業(yè)務類型四、匯率四、匯率五、匯兌損益五、匯兌損益 一、外幣與外匯一、外幣與外匯外幣：是

2、指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外幣：是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯：是外幣資金的總稱。外匯：是外幣資金的總稱。外匯外匯其他外匯資金其他外匯資金外匯收支憑證外匯收支憑證外幣有價證券外幣有價證券外國貨幣外國貨幣4（一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也

3、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。編報的財務報表應當折算為人民幣。 二、記賬本位幣二、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 焦點焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？5（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應

4、考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應選擇歐元作企業(yè)應選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：6“境外經(jīng)營境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應考慮的因素確定記賬本位幣時應考慮的因素企業(yè)在境外的子

5、公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

6、流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以是否可以 隨時匯回；隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。期的債務。境外經(jīng)營境外經(jīng)營7（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易

7、業(yè)務的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結(jié)果。經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。8三、外幣業(yè)務及其類型三、外幣業(yè)務及其類型外幣交易外幣交易外幣報表折算外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務買入或賣出以外幣計價的商品或勞務 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務外幣業(yè)務9四、外匯匯率四、外匯匯率直接標價法直接標價法 間接標價法間接標價法（一）匯率的標價方法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣

8、表示另一國貨幣的價格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、遠期匯率即期匯率、遠期匯率1人民幣元=0.1627美元1美元=6.1459人民幣元10五、匯兌損益五、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務劃分根據(jù)其業(yè)務劃分發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采

9、用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額賬本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益折算損益折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義含義類型類型確認確認是否計入當期損益？是否計入當期損益？理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵11第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理主要知識點主要知識點“單一交易觀點單一交易觀點”與與“兩項交易觀點兩項交易觀點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣交易的初始確認與計量外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、

10、外幣交易會計處理的兩種觀點一、外幣交易會計處理的兩種觀點二、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣業(yè)務的記賬方法三、外幣業(yè)務的會計處理三、外幣業(yè)務的會計處理 12一、外幣交易會計處理的基本方法一、外幣交易會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段 。 前提前提方法方法匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行 。 問題問題匯兌損益如何確認？匯兌損益如何確認？ 企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的企業(yè)將發(fā)生的

11、商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項交易賬款結(jié)算，視為兩項交易 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確認為匯兌損益確認為匯兌損益 單一交易觀點單一交易觀點兩項交易觀點兩項交易觀點13（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制 二、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣業(yè)務的記賬方法1、當日匯率法、當日匯率法2、期初匯率法、期初匯率法（二）外幣分賬制（二）外幣分賬制條件條件適用適用按幣種分設賬戶，分幣種核算損益按幣種分設賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 14三、外幣交易的會計處理三、外

12、幣交易的會計處理賬戶設置：賬戶設置：銀行存款銀行存款美元戶美元戶應收賬款應收賬款美元戶美元戶財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益15（一）外幣兌換業(yè)務（一）外幣兌換業(yè)務1、企業(yè)將外幣賣給銀行借：銀行存款人民幣戶 財務費用匯兌損益 貸：銀行存款外幣戶 2、企業(yè)從銀行買入外幣借：銀行存款外幣戶 財務費用匯兌損益 貸：銀行存款人民幣戶16A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計公司賒購商品一批，計10 000美元；美元；購貨當天的匯率為購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當天匯率日，當天匯率為為

13、$1= ￥6.65 ；11月末匯率為月末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料“銀行存款銀行存款美元美元戶戶”期末調(diào)賬略期末調(diào)賬略（二）外幣結(jié)算的商品交易（二）外幣結(jié)算的商品交易1010月月1515日日借：庫存商品借：庫存商品 65 00065 000 貸：應付賬款貸：應付賬款美元戶（美元戶（$10 000$10 0006.56.5） 65 00065 0001010月月3131日日借：財務費用借：財務費用 1 0001 000 貸：應付賬款貸：應付賬款美元戶（美元戶（$10 000$10 000（6.6-6.56.6-6.5）

14、1 0001 0001111月月1616日日借：應付賬款借：應付賬款美元戶（美元戶（$10 000$10 0006.656.65） 66 50066 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（$10 000$10 0006.656.65） 66 50066 500以上以上“應付賬款應付賬款美元戶美元戶”賬戶的借貸方人民幣差額需要在賬戶的借貸方人民幣差額需要在會計期末（會計期末（1111月月3030日）予以調(diào)整：日）予以調(diào)整：借：財務費用借：財務費用 500500 貸：應付賬款貸：應付賬款美元戶美元戶 50050017（三）外幣計價的借款業(yè)務（三）外幣計價的借款業(yè)務 本金本金利息利息18（

15、四）投入外幣資本業(yè)務（四）投入外幣資本業(yè)務借：銀行存款借：銀行存款外幣戶外幣戶 貸：實收資本貸：實收資本外幣戶外幣戶采用交易發(fā)生日的即期匯率折采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生折算差額。算，不產(chǎn)生折算差額。（五）會計期末外幣項目余額的調(diào)整（五）會計期末外幣項目余額的調(diào)整1、外幣貨幣性項目的調(diào)整概念：外幣貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定金額或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)貨幣性負債貨幣性負債在資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)在資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下：整程序如下：（1）根據(jù)各外幣貨幣性賬戶的期末外幣余額，按照期末即期匯率計算出人民幣

16、余額。（2）將期末所折算的人民幣余額與調(diào)整前原賬面價值人民幣余額進行比較，計算出人民幣余額的差額。（3）根據(jù)應調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額。（4）進行調(diào)整各外幣性賬戶賬面余額的賬務處理，并將匯兌損益計入“財務費用”賬戶2、外幣非貨幣性項目的調(diào)整外幣非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益不產(chǎn)生匯兌損益。存貨存貨具有一定的特殊性，在計提存貨跌價準存貨跌價準備備時

17、應考慮匯率變動因素匯率變動因素的影響。實質(zhì)上是對可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生實質(zhì)上是對可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。影響。（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目以公允價值計量的外幣非貨幣性項目是指交易性金融資產(chǎn)，應采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益當期損益。公允價值變動損益公允價值變動損益24第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算主要知識點主要知識點四種基本的折算方法四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義一

18、、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 25一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義概念：概念： 意義：意義：編制合并報表的需要編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：基本問題：如何選擇折算標準如何選擇折算標準如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特定貨幣表示的

19、財務報表。報表折算為以另一特定貨幣表示的財務報表。 26二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價？對四種方法的基本評價？時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重重點點思思考考27三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)負債表項目的折算 利潤及利潤分配項目的折算利潤及利潤分配項目的折算（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法資產(chǎn)、負債項目，采用

20、資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；未分配利潤項目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。未分配利潤項目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。 收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財務報表折算差額外幣財務報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示，在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應列入少數(shù)股東權(quán)益項目其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應列入少數(shù)股東權(quán)益項目 28先消除通脹的影響先消除通脹的影響 然后再進行報