【推薦】財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)操縱詳解

1、精品資料歡迎下載財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)操縱詳解財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件,是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要信息來源；它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分,是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段；我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)向外供應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、全部者權(quán)益變動(dòng)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)治理,為國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與治理,也為投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策供應(yīng)了有用信息；一、利潤(rùn)操縱重大大事及現(xiàn)狀繼銀廣廈大事后,科龍大事引起了公眾較為廣泛的關(guān)注；從科龍的財(cái)務(wù)報(bào)表可見,2000 年虧損 8.3 億, 2001 虧損 14.

2、76 億,而 2002 年凈利潤(rùn) 1 億；通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析,科龍扭虧為盈是由于其在2002 年大幅度轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備和應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備；2006 年 7月 16 日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政懲處與市場(chǎng)永久性禁入準(zhǔn)備；這是新的證券市場(chǎng)禁入規(guī)定自施行以來,證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入懲處；利潤(rùn)操縱,裝飾報(bào)表的行為不是單個(gè)企業(yè)的行為；近年來,利用國(guó)家法律法規(guī)的漏洞,利潤(rùn)操縱等會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為日益呈夸張化趨勢(shì),而且操作方式復(fù)雜,謀劃周密,金額較大, 甚至隱匿化,以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大,會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞的信息失真,結(jié)果可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的使 用者；二、利潤(rùn)操縱的

3、動(dòng)機(jī)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載企業(yè)冒著違反國(guó)家法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),出于各種目的,借助會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理,進(jìn)行利潤(rùn)操縱,人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行虛增虛減；可能有以下幾種目的：（一）爭(zhēng)取 IPO依據(jù)公司法的相關(guān)法律法規(guī),連續(xù)三年盈利且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出的企業(yè)才能通過證監(jiān)會(huì)的審批；業(yè)績(jī)不良的企業(yè),為了爭(zhēng)取上市的機(jī)會(huì),不得不裝飾報(bào)表,使報(bào)表傳遞經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的信息,騙取上市資格；（二）追求良好企業(yè)形象,提高企業(yè)信用在我國(guó),企業(yè)普遍存在資金緊急的情形,為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和商貿(mào)往來中的信用,企業(yè)有虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象；（三）防止退市證券發(fā)行與交易暫行條例規(guī)定,上市公司假

4、如連續(xù)3 年虧損,其股票將被停牌；假如退市,企業(yè)將失去在二級(jí)市場(chǎng)公開籌資的資格,其股票也將不能流通,對(duì)企業(yè)來說,是巨大的缺失；因此企業(yè)會(huì)在報(bào)表中“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的表達(dá),最為典型的例子有*ST 星美,兩年虧損,緊接著調(diào)整出下一年微利,逃避退市；（四）經(jīng)營(yíng)者追求自身利益經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核往往和企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤,在有些勉勵(lì)機(jī)制中,經(jīng)營(yíng)者往往持有公司的認(rèn)股權(quán)證,出于追求行權(quán)時(shí)收益的考慮,經(jīng)營(yíng)者會(huì)在行權(quán)期前拉伸公司利潤(rùn),使股價(jià)上漲；（五）偷逃稅款利潤(rùn)操縱能達(dá)到偷稅、漏稅的目的；三、利潤(rùn)操縱的方法和途徑（一）操縱收入1、虛增收入；比如通過應(yīng)收賬款調(diào)劑,年末時(shí)虛增營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款,來年再借銷貨退EFIEFNEU

5、GBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載回沖回,再如集團(tuán)內(nèi)部交易并由子公司向第三方銷售,集團(tuán)再?gòu)牡谌劫?gòu)回,防止了合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷；2、提前或延期確認(rèn)收入； 比如房地產(chǎn)企業(yè)通過完工百分比法不恰當(dāng)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入,而有些企業(yè)就為隱匿收入,推遲開具發(fā)票,將收入歸入預(yù)收賬款科目；（二）操縱費(fèi)用1、虛增利潤(rùn)；會(huì)計(jì)制度規(guī)定,為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前予以資本化,之后的借款利息支出計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)在不結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的同時(shí),將利息計(jì)入在建工程成本,削減了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,虛增了利潤(rùn)；2、待攤費(fèi)用任意攤銷；待攤費(fèi)用是一項(xiàng)

6、已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)依據(jù)收入和費(fèi)用配比的原就, 在規(guī)定期限內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益；有些企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)削減攤銷,甚至不攤,有些變相計(jì)入其他成本費(fèi)用科目,一次性進(jìn)入當(dāng)期損益；（三）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量的變更1、轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量基礎(chǔ)；長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算,當(dāng)選擇了其中一種方法后不得任憑變更；當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí),企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權(quán)益法核算,增加當(dāng)期利潤(rùn)；2、轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)折舊方法和年限；固定資產(chǎn)折舊方法有許多,平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,不同的方法通過計(jì)提數(shù)影響利潤(rùn)；比如,加速折舊法前期計(jì)提較多折舊額,抵減了較多利潤(rùn),后期計(jì)提較少的折舊額,使后期利潤(rùn)增長(zhǎng)較快；3

7、、存貨的計(jì)價(jià)方法變更；存貨的計(jì)價(jià)方法影響銷售成本,進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；企業(yè)可能選擇不恰當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出核算方法,降低銷售成本,增加利潤(rùn)；4、資產(chǎn)減值預(yù)備的調(diào)整；會(huì)計(jì)制度規(guī)定,存貨、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值缺失可以轉(zhuǎn)回； 減值缺失的提前與推遲給利潤(rùn)操縱供應(yīng)了很大的空間,比如,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載企業(yè)可以在盈利年份計(jì)提較多的減值預(yù)備,以備在預(yù)期虧損年度轉(zhuǎn)回減值缺失,扭虧為盈；（四）關(guān)聯(lián)方交易當(dāng)下,關(guān)聯(lián)方交易越來越頻繁；其類型主要有購(gòu)買或銷售商品和其他資產(chǎn)、供應(yīng)或接受勞 務(wù)、擔(dān)保、供應(yīng)資金 貸款或股權(quán)投資 、租賃、代理等；

8、比如,為降低稅負(fù),將利潤(rùn)從盈利一方轉(zhuǎn)移到虧損一方,將利潤(rùn)從高稅負(fù)一方轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或是免稅一方；比如,關(guān)聯(lián)方 之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機(jī)械行業(yè)的靈敏應(yīng)用；四、識(shí)別和防范利潤(rùn)操縱的建議對(duì)于報(bào)表使用者,應(yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,特殊是在借以做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí), 更應(yīng)當(dāng)明白更多相關(guān)信息,進(jìn)行分析,以識(shí)別和防范利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)；給出如下幾點(diǎn)建議：（一）應(yīng)用趨勢(shì)分析法爭(zhēng)論會(huì)計(jì)信息連續(xù)觀看如干年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),關(guān)注反常變動(dòng)；財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范疇,并能通過該年度的業(yè)務(wù)等說明該變化；假如變動(dòng)反常,且無法合懂得釋,就可能是由于人為緣由進(jìn)行了操縱；（二）結(jié)構(gòu)分析通過結(jié)構(gòu)關(guān)系,揭示報(bào)表中各組成因素的相

9、對(duì)重要性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的總體構(gòu)成；例如,現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成,及現(xiàn)金凈流量的形成方式；（三）財(cái)務(wù)比率分析會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的,同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出確定的數(shù)量對(duì)應(yīng)與約束要求；比率分析就是依據(jù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系；比率分析應(yīng)用廣泛,可以對(duì)企業(yè)的償債才能、營(yíng)運(yùn)才能、獲利才能、獲現(xiàn)才能進(jìn)行評(píng)估；（四）運(yùn)算調(diào)整后的每股凈收益EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載調(diào)整后的每股凈資產(chǎn) =（年度末股東權(quán)益 - 不良資產(chǎn)） / 年度末一般股總數(shù)；不良資產(chǎn)為3 年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期望攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)缺失；調(diào)整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素,使運(yùn)算所得的數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情形；（五）關(guān)聯(lián)交易分析關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露,明白關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù),剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利 潤(rùn),得到企業(yè)本身的盈利才能,對(duì)