第二章會(huì)計(jì)核算流轉(zhuǎn)程序(借貸記賬法)

1、11企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)22內(nèi)容提要內(nèi)容提要33會(huì)計(jì)信息的生成系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)處理過程，而循環(huán)往復(fù)的會(huì)計(jì)處理過程就稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)，先后經(jīng)歷取得或編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表三個(gè)階段?？珊唵伪硎鰹椋?會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)基本流程會(huì)計(jì)循環(huán)基本流程44會(huì)計(jì)循環(huán)圖會(huì)計(jì)循環(huán)圖55 編審憑證。編審憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)首先要取得、編制原始憑證，并審核其合法性、合規(guī)性等。 分錄。分錄。對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額，并填入記賬憑證。 記賬。記賬。根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在分類賬中按賬戶進(jìn)行登記。 試算。試算。將分類賬中

2、各賬戶借方總額與貸方總額、期末余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄及記賬工作是否有誤。66 調(diào)整。調(diào)整。依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，定期修正各賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況。 結(jié)賬。結(jié)賬。會(huì)計(jì)期間終了，結(jié)清收入、費(fèi)用賬戶，以確定損益，并列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)記錄。 以上第1步驟滲透在會(huì)計(jì)處理工作的始終，第24步驟在平時(shí)完成，57步驟在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)完成。 編表。編表。會(huì)計(jì)期間結(jié)束，將期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編列成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，必要時(shí)，作恰當(dāng)?shù)淖⑨?、說明。77借貸記賬法借貸記賬法第二節(jié)第二節(jié)88 復(fù)式記賬復(fù)式記賬是一種

3、科學(xué)的記賬方法，運(yùn)用復(fù)式是一種科學(xué)的記賬方法，運(yùn)用復(fù)式記賬法可以對(duì)單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩記賬法可以對(duì)單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄，以全面反映個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄，以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。借貸記賬法借貸記賬法是目前世界通用是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)的復(fù)式記賬方法，也是我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。首先介紹了借貸記賬法的基本一使用的記賬方法。首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算原理，包括記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹

4、了平衡等；其次，介紹了總賬與明細(xì)賬之間的平行登總賬與明細(xì)賬之間的平行登記記。內(nèi)容提示內(nèi)容提示99一、一、 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法（一）記賬方法的涵義（一）記賬方法的涵義 根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。1010（二）記賬方法的種類（二）記賬方法的種類記賬方法記賬方法單式記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法收付記賬

5、法收付記賬法增減記賬法增減記賬法借貸記賬法借貸記賬法1111（舉例）企業(yè)購買原材料（舉例）企業(yè)購買原材料單式記帳法單式記帳法是指對(duì)于發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在是指對(duì)于發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。 主要特征：主要特征：帳戶設(shè)置不完整，帳戶設(shè)置不完整， 一般只登記現(xiàn)金一般只登記現(xiàn)金的收付，債權(quán)、債務(wù)事項(xiàng)，對(duì)實(shí)物的收付一般的收付，債權(quán)、債務(wù)事項(xiàng)，對(duì)實(shí)物的收付一般不作登記。不作登記。 不能按一定的計(jì)算公式試算平衡，不能按一定的計(jì)算公式試算平衡，因而不能用來檢查全部記錄是否正確。因而不能用來檢查全部記錄是否正確。（三）單式記賬法（三）單式記賬法1212（四）復(fù)式

6、記賬法（四）復(fù)式記賬法 對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額相等的金額在在兩個(gè)或兩兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。法。1313復(fù)式記賬的特點(diǎn)復(fù)式記賬的特點(diǎn) 1. 1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中同時(shí)登記。賬戶設(shè)置完整或兩個(gè)以上的賬戶中同時(shí)登記。賬戶設(shè)置完整, ,能完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。能完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 2.2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

7、業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記金額在有關(guān)賬戶進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。確性。 1414價(jià)值運(yùn)動(dòng)價(jià)值運(yùn)動(dòng)每一筆資金運(yùn)動(dòng)都有來蹤（即資金從何處來）每一筆資金運(yùn)動(dòng)都有來蹤（即資金從何處來）和去跡（即資金到了哪里）。和去跡（即資金到了哪里）。“雅文印社雅文印社”買電腦、復(fù)印機(jī)和打印機(jī)共花了買電腦、復(fù)印機(jī)和打印機(jī)共花了4萬元。萬元。現(xiàn)金現(xiàn)金4 4萬元萬元固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4 4萬元萬元來蹤來蹤去跡去跡復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)1515會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)

8、債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益（1 1）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，或引起會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，或引起會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)增加；或兩邊同時(shí)減少；或引起等式一邊一個(gè)項(xiàng)目增增加；或兩邊同時(shí)減少；或引起等式一邊一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少。加，另一個(gè)項(xiàng)目減少。 （2 2）從任一時(shí)點(diǎn)看，會(huì)計(jì)等式兩邊始終平衡。）從任一時(shí)點(diǎn)看，會(huì)計(jì)等式兩邊始終平衡。資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少權(quán)益增加權(quán)益增加權(quán)益減少權(quán)益減少（1 1）經(jīng)濟(jì)資源投入）經(jīng)濟(jì)資源投入（4 4）經(jīng)濟(jì)資源退出）經(jīng)濟(jì)資源退出（2 2）資資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部部變變動(dòng)動(dòng)（3 3）權(quán)權(quán)益益內(nèi)內(nèi)部部變變動(dòng)動(dòng)1616二、二、 借貸記賬法借貸記賬法（一）借貸記賬法的概

9、念（一）借貸記賬法的概念以以“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”為理論依據(jù)；為理論依據(jù)；以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號(hào)；作為記賬符號(hào)；以以“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則；為記賬規(guī)則；復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。 1717u借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法起源于借貸記賬法起源于12世紀(jì)末或世紀(jì)末或13世紀(jì)初意大利。世紀(jì)初意大利。借貸在原銀行業(yè)的原意：借貸在原銀行業(yè)的原意：借借“借出借出”，表示錢商商債權(quán)的發(fā)生，錢商，表示錢商商債權(quán)的發(fā)生，錢商應(yīng)收回的借款。應(yīng)收回的借款。貸貸“貸入貸入”，表示貸款給了錢商，錢商應(yīng)還，表示貸款給了錢

10、商，錢商應(yīng)還的貸款。的貸款。（目前已無此意。）（目前已無此意。）1818u借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法的基本內(nèi)容理論依據(jù)理論依據(jù) 記賬符號(hào)記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則記賬規(guī)則試算平衡試算平衡1919（二）理論依據(jù)（二）理論依據(jù)所有所有權(quán)權(quán) 益益資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用利利 潤潤資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 = = 利潤利潤所有者所有者權(quán)權(quán) 益益資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用資產(chǎn)資產(chǎn) + + 費(fèi)用費(fèi)用= = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + + 收入收入2020（三）記賬符號(hào)（三）記賬符號(hào) 借貸記賬法以借貸記賬法

11、以“借借”、“貸貸”作為作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。 其含義是：其含義是： “ “借、貸借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；借方，右方為貸方； “ “借借”和和“貸貸”作為純粹的記賬符作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。要根據(jù)賬戶的性

12、質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。賬戶名稱賬戶名稱借借 貸貸2121（四）賬戶結(jié)構(gòu)（四）賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）發(fā)生額（減少額）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）期末余額期末余額本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。數(shù)額。2222 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方發(fā)生額

13、（減少額）發(fā)生額（減少額）期初余額期初余額發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）期末余額期末余額期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映負(fù)債、期末余額反映負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)有所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額數(shù)額2323 收入類賬戶收入類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方發(fā)生額（減少額）發(fā)生額（減少額）或轉(zhuǎn)銷額或轉(zhuǎn)銷額發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，本期發(fā)生的收入

14、期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。2424 費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）發(fā)生額（減少額）或轉(zhuǎn)銷額或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般沒少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般沒有余額。有余額。2525 成本類賬戶成本類賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸

15、方貸方期初余額期初余額發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）發(fā)生額（減少額）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）期末余額期末余額本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）期初余額期初余額+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額= =期末余額期末余額2626 利潤類賬戶利潤類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方本期利潤減少額（由本期利潤減少額（由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入）費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入）本期利潤增加額（由本期利潤增加額（由收入類賬戶轉(zhuǎn)入）收入類賬戶轉(zhuǎn)入）期末余額（虧損）期末余額（虧損）期末余額（利潤）期末余額（利潤）2727賬戶類別賬戶類別賬戶借方賬戶

16、借方賬戶貸方賬戶貸方賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加增加減少減少在借方在借方負(fù)債、所有者負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶減少減少增加增加在貸方在貸方成本類賬戶成本類賬戶增加增加減少減少在借方在借方費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶增加增加減少減少期末一般無余額期末一般無余額收入類賬戶收入類賬戶減少減少增加增加期末一般無余額期末一般無余額利潤類賬戶利潤類賬戶減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方2828資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)2929特殊賬戶結(jié)構(gòu)特殊賬戶結(jié)構(gòu)3030練習(xí)練習(xí)p 已知某企業(yè)已知某企業(yè)2020年年5 5月份部分帳戶的有關(guān)資料如下：月份部分帳戶的有關(guān)資料如下：p 要

17、求：計(jì)算上表空格中的數(shù)字并將計(jì)算結(jié)果填入上要求：計(jì)算上表空格中的數(shù)字并將計(jì)算結(jié)果填入上表中。表中。3131（五）記賬規(guī)則（五）記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向；賬戶登記方向； 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。3232華遠(yuǎn)公司華遠(yuǎn)公司20142014年年3 3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例例企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款4000040000元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額200000期初余額期初余額 4500003333例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款6000

18、060000元，用于歸還前欠元，用于歸還前欠成達(dá)公司的貨款。成達(dá)公司的貨款。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 80000期初余額期初余額 900003434例例將資本公積將資本公積1000010000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期初余額期初余額 3000003535例例企業(yè)向新豪公司購入原材料一批，價(jià)值企業(yè)向新豪公司購入原材料一批，價(jià)值3000030000元，元，貨款暫欠，材料以驗(yàn)收入庫。貨款暫欠，材料以驗(yàn)收入庫。原材料原材料借借 貸貸

19、30000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借 貸貸30000期初余額期初余額80000期初余額期初余額 60000600003636例例用銀行存款用銀行存款3000030000元支付前欠元支付前欠新豪公司購料款新豪公司購料款。銀行存款銀行存款3000030000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借 貸貸借借 貸貸40000期初余額期初余額200000期初余額期初余額 8000060000300003737例例企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)50005000元。元。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用借借 貸貸銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額20000030000500050003838例例職工張某出差，暫借

20、差旅費(fèi)職工張某出差，暫借差旅費(fèi)20002000元，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)元，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金付訖。金付訖。 2000其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借借 貸貸庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借借 貸貸期初余額期初余額500020003939例例張某出差回來，實(shí)報(bào)張某出差回來，實(shí)報(bào)18001800元，其余以現(xiàn)金退回。元，其余以現(xiàn)金退回。 2000庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借借 貸貸期初余額期初余額 5000其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借借 貸貸2000管理費(fèi)用管理費(fèi)用借借 貸貸1800180020002000 200 2004040（六）會(huì)計(jì)分錄（六）會(huì)計(jì)分錄 對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法記錄運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，使有關(guān)賬經(jīng)

21、濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，使有關(guān)賬戶客觀上形成一種應(yīng)借戶客觀上形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸應(yīng)借應(yīng)貸對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。例例將現(xiàn)金將現(xiàn)金1000010000元存入銀行。元存入銀行。 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”和和“銀行存款銀行存款”賬戶之間賬戶之間存在存在對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而，因而“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”和和“銀行存款銀行存款”賬戶互為賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)賬戶。銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借借 貸貸借借 貸貸10000100004141會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)

22、在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，按照借貸記賬法的要求，對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，按照借貸記賬法的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。4242編制會(huì)計(jì)分錄的步驟明確記賬金額明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶確定應(yīng)記賬戶分析增減變化分析增減變化確定記賬方向確定記賬方向正確書寫分錄正確書寫分錄分析涉及要素分析涉及要素例例

23、企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5000050000元。元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款銀行存款”“”“短期借款短期借款”銀行存款與短期借款同增銀行存款與短期借款同增記入記入“銀行存款銀行存款”借借方與方與“短期借款短期借款”貸貸方。方。應(yīng)記入應(yīng)記入50000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：短期借款貸：短期借款 50000500004343會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：短期借款貸：短期借款 5000050000登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額

24、會(huì)計(jì)分錄的格式會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸先借后貸“借借”“”“貸貸”及借貸方金額錯(cuò)開一格寫及借貸方金額錯(cuò)開一格寫金額后不必寫金額后不必寫“元元”4444借：借：科目科目 貸：貸：科目科目借：借：科目科目 貸：貸：科目科目 科目科目借：借：科目科目 科目科目 貸：貸：科目科目借：借：科目科目 科目科目 貸：貸：科目科目 科目科目簡單會(huì)計(jì)分錄簡單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的種類會(huì)計(jì)分錄的種類4545（七）試算平衡（七）試算平衡 試算平衡試算平衡是根據(jù)是根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的

25、正確檢查賬戶記錄的正確性的技術(shù)方法。包括性的技術(shù)方法。包括發(fā)生額和余額試算平發(fā)生額和余額試算平衡法衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿賬簿記錄是否賬簿記錄是否正確，必須通正確，必須通過試算平衡進(jìn)過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。行驗(yàn)證。4646發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡l平衡公式平衡公式4747l平衡原理平衡原理 有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。4848l平衡方法平衡方法 編制編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”4949余額試算平衡法余額試算平衡法l平衡公式平衡

26、公式5050l平衡原理平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理5151l平衡方法平衡方法 編制編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表”52525353試算平衡的功能試算平衡的功能u檢查日常核算資料的正確性和完整性；檢查日常核算資料的正確性和完整性；u為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料。本的會(huì)計(jì)資料。5454試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例例例某企業(yè)某企業(yè)2012年年6月月30日賬戶期初余額如圖所示，日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如

27、下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金10000元。元。用銀行存款用銀行存款30000元購買原材料并驗(yàn)收入庫。元購買原材料并驗(yàn)收入庫。用銀行存款償還前欠貨款用銀行存款償還前欠貨款20000元。元。收到某投資者向企業(yè)追加投資收到某投資者向企業(yè)追加投資80000元，存入銀行。元，存入銀行。5555借借 貸貸 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金10000期末：期末：10000借借 貸貸原材料原材料30000期末：期末：3000080000借借 貸貸實(shí)收資本實(shí)收資本期初：期初：800000期末：期末：880000借借 貸貸銀行存款銀行存款期初余額期初余額850000100003000080000期末

28、：期末：87000020000借借 貸貸應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款期初：期初：5000020000期末：期末：300005656試算平衡表試算平衡表2012年年6月月30日日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金10000 10000銀行存款銀行存款8500008000060000870000原材料原材料30000 30000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5000020000 30000實(shí)收資本實(shí)收資本800000 80000880000合計(jì)合計(jì)85000008500001400001400009100009100005757p

29、小劉從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)剛剛被聘任為柳林公司的小劉從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)剛剛被聘任為柳林公司的會(huì)計(jì)人員。今天是他來公司上班的第一天。會(huì)計(jì)科里的會(huì)計(jì)人員。今天是他來公司上班的第一天。會(huì)計(jì)科里的那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬。月末結(jié)賬。“我能做些什么？我能做些什么？”會(huì)計(jì)科長看他那急于投會(huì)計(jì)科長看他那急于投入工作的表情，也想檢驗(yàn)一下他的工作能力，就問：入工作的表情，也想檢驗(yàn)一下他的工作能力，就問：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過吧？試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過吧？”“”“學(xué)過。學(xué)過?！毙⒑芸隙ǖ幕卮?。小劉很肯定的回答。

30、p “那好吧，趁大家忙別的事情的時(shí)候，你先編一下我們那好吧，趁大家忙別的事情的時(shí)候，你先編一下我們公司這個(gè)月的試算平衡表。公司這個(gè)月的試算平衡表?！笨崎L幫他找到了本公司所科長幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備好的辦公桌開始工有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備好的辦公桌開始工作。不到一個(gè)小時(shí)，一張作。不到一個(gè)小時(shí)，一張“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表表”就完整的編制出來了?？吹奖砀裆夏切┫嗷テ胶獾木屯暾木幹瞥鰜砹?。看到表格上那些相互平衡的三組數(shù)字，小劉激動(dòng)的心情無以言表，興沖沖的向科長三組數(shù)字，小劉激動(dòng)的心情無以言表，興沖沖的向科長交差。交差。5858p“呀。

31、昨天車間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒記到賬上去呢，呀。昨天車間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒記到賬上去呢，這也是這個(gè)月的業(yè)務(wù)啊！這也是這個(gè)月的業(yè)務(wù)?。　睍?huì)計(jì)員李梅說到。還會(huì)計(jì)員李梅說到。還沒等到小劉緩過神來。會(huì)計(jì)員小張手里又拿著一沒等到小劉緩過神來。會(huì)計(jì)員小張手里又拿著一些會(huì)計(jì)憑證湊過來，對(duì)科長說些會(huì)計(jì)憑證湊過來，對(duì)科長說“這筆我核對(duì)過了，這筆我核對(duì)過了，應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)當(dāng)記入原材料原材料和和生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本的是的是10000元，而不是元，而不是9000元，已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還元，已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還得改一下。得改一下?！薄啊薄霸囁闫胶獗聿皇且呀?jīng)平衡了嗎？試算平衡表不是已經(jīng)平衡了嗎？怎么還有錯(cuò)誤呢？怎么還有錯(cuò)誤呢？”小劉

32、不解的問。小劉不解的問。p要求分析：要求分析：p為什么小劉所編試算平衡表已經(jīng)平衡卻還會(huì)出現(xiàn)為什么小劉所編試算平衡表已經(jīng)平衡卻還會(huì)出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤？記賬錯(cuò)誤？5959 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與與否來檢查否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤不會(huì)影，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤

33、不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記賬響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記賬戶或記反借貸方向時(shí)，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，戶或記反借貸方向時(shí)，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。其他的專門方法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。 注意6060總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置 總分類賬戶是按照總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。 明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料

34、原材料A材料原材料B材料三三、 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記6161總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系 聯(lián)系：總賬與明細(xì)賬是對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的。 區(qū)別：總賬提供的是總括指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對(duì)總賬起輔助補(bǔ)充的作用。原材料120000原材料A材料原材料B材料10000020000總括指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)6262總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登

35、記的做法。原材料A材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平在總賬和明細(xì)賬中平行登記行登記6363總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)期間相同方向相同金額相等依據(jù)相同總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等6464原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。例例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例

36、原材料B材料20000100000原材料A材料 登記依據(jù)相同，同為登記依據(jù)相同，同為該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證 登記方向相同，同記登記方向相同，同記入總賬和明細(xì)賬的借方。入總賬和明細(xì)賬的借方。 登記期間相同，都要登記期間相同，都要在在6月份登記入賬。月份登記入賬。 登記金額相等，總賬登記金額相等，總賬金額金額120000元等于元等于A、B材料明細(xì)賬之和材料明細(xì)賬之和6565總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬本期發(fā)生額總賬本期發(fā)生額= =所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額之和所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額之和總賬期初余額總賬期初余額= =所屬明細(xì)賬期初余額之和所屬明細(xì)賬期初余額之和總賬期末余額總賬期末余額= =所屬明細(xì)賬期末余額之和所屬明細(xì)賬期末余額之和6666練習(xí)練