第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

1、第二十二章第二十二章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 龐艷紅龐艷紅 教授教授 博士博士南京審計(jì)學(xué)院南京審計(jì)學(xué)院n重難點(diǎn)提示重難點(diǎn)提示 1獨(dú)立性概念框架工作思路；獨(dú)立性概念框架工作思路；2對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷；對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷；3審計(jì)業(yè)務(wù)期間概念的理解；審計(jì)業(yè)務(wù)期間概念的理解；4評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益不利影響以及防范措施；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益不利影響以及防范措施；5評(píng)價(jià)商業(yè)關(guān)系不利影響以及防范措施；評(píng)價(jià)商業(yè)關(guān)系不利影響以及防范措施；6評(píng)價(jià)家庭和個(gè)人關(guān)系不利影響以及防范措施；評(píng)價(jià)家庭和個(gè)人關(guān)系不利影響以及防范措施；7評(píng)價(jià)與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系不利影響以及評(píng)價(jià)與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系不利影響以及防范措施；

2、防范措施； 8評(píng)價(jià)前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體評(píng)價(jià)前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)不利影響以及防范措施；的審計(jì)客戶(hù)不利影響以及防范措施；9評(píng)價(jià)最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人評(píng)價(jià)最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或員工不利影響以及防范措施；員或員工不利影響以及防范措施；10評(píng)價(jià)兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員不評(píng)價(jià)兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員不利影響以及防范措施；利影響以及防范措施；11評(píng)價(jià)承擔(dān)審計(jì)客戶(hù)的評(píng)價(jià)承擔(dān)審計(jì)客戶(hù)的IT系統(tǒng)服務(wù)不利影響以系統(tǒng)服務(wù)不利影響以及防范措施；及防范措施；12評(píng)價(jià)收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及防范措施。評(píng)價(jià)收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及防范措施。

3、 第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求一、獨(dú)立性的概念框架的工作思路一、獨(dú)立性的概念框架的工作思路 （p.481）（一）獨(dú)立性的概念（一）獨(dú)立性的概念（二）獨(dú)立性的概念框架（二）獨(dú)立性的概念框架 1.識(shí)別識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響對(duì)獨(dú)立性的不利影響2.評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度不利影響的嚴(yán)重程度 3.必要時(shí)采取必要時(shí)采取防范防范措施措施消除消除威脅或?qū)⑵渫{或?qū)⑵浣档徒档椭林量山邮芩娇山邮芩?二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例（教材網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例（教材P482488）n思路思路：情形：情形-網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷 1網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義2屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形

4、(6種種) 判斷標(biāo)準(zhǔn)：網(wǎng)絡(luò)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：網(wǎng)絡(luò)的6個(gè)特征個(gè)特征 3. 不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(3種種) 三、業(yè)務(wù)期間（教材業(yè)務(wù)期間（教材P485）1.基本原則基本原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間和和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶(hù)。獨(dú)立于審計(jì)客戶(hù)。2.業(yè)務(wù)期間概念業(yè)務(wù)期間概念 業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)之日起，至之日起，至出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告之日止。對(duì)于連續(xù)審之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終審計(jì)報(bào)

5、告二者時(shí)間關(guān)系和出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚孰晚為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。n【例【例1單選題】單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2004年年12月月1日日開(kāi)始授受委托開(kāi)始授受委托,已經(jīng)連續(xù)已經(jīng)連續(xù)3年對(duì)年對(duì)X股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2009年年3月月8日對(duì)日對(duì)2008年度年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2009年年9月月15日日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)X公公司的審計(jì)業(yè)務(wù)期間是司的審計(jì)業(yè)務(wù)期間是( )。A. 2004年年12月月1日至日至2009年年3月

6、月8日日B. 2004年年1月月1日至日至2009年年3月月8日日C. 2004年年12月月1日至日至2009年年9月月15日日D. 2004年年1月月1日至日至2009年年9月月15日日 3考慮不利影響因素考慮不利影響因素 如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，并且在該報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成發(fā)表意見(jiàn)，并且在該報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶(hù)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)因?yàn)閷徲?jì)客戶(hù)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)因素對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響：素對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間期間或或之后之

7、后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托委托之前之前存在的與審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；存在的與審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（2）以往以往向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的各類(lèi)服務(wù)。向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的各類(lèi)服務(wù)。 4防范措施（防范措施（p.486）（1）不允許不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；目組成員；（2）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)業(yè)人員復(fù)）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)業(yè)人員復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；核審計(jì)和非鑒證工作；（3）由）由其他其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由果，或由其他其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行非

8、鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。n【例【例3多選題】多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2008年年2月月1日至日至4月月28日為日為X公司設(shè)計(jì)完成了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。公司設(shè)計(jì)完成了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)師事務(wù)所2008年年12月月1日接受委托對(duì)日接受委托對(duì)X公司公司2008年度的年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接X(jué)公公司司2008年度的年報(bào)審計(jì)，則需要考慮采取下列哪些防范年度的年報(bào)審計(jì)，則需要考慮采取下列哪些防范措施將威脅獨(dú)立性的影響降至可接受的

9、水平（）。措施將威脅獨(dú)立性的影響降至可接受的水平（）。A與與X公司的管理層討論獨(dú)立性公司的管理層討論獨(dú)立性B由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)Ψ?wù)承擔(dān)責(zé)任對(duì)服務(wù)承擔(dān)責(zé)任CABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)D由由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果果 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益n思路：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形思路：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形-涉及的主體涉及的主體-評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)不利影響及類(lèi)型不利影響及類(lèi)型-采取的防

10、范措施采取的防范措施一、在審計(jì)客戶(hù)中不被允許擁有經(jīng)濟(jì)利益一、在審計(jì)客戶(hù)中不被允許擁有經(jīng)濟(jì)利益1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得擁有不得擁有.（p.488 ）2、.3、.4、.二、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬的要求二、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬的要求因素因素.評(píng)價(jià)評(píng)價(jià).防范措施（防范措施（p.489） 三、通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接三、通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（p.489）四、主要近親屬因受雇于審計(jì)客戶(hù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益四、主要近親屬因受

11、雇于審計(jì)客戶(hù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（P489）五、在非審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益（五、在非審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益（P490）六、受托管理人在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接六、受托管理人在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（經(jīng)濟(jì)利益（p.490） 七、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益（七、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益（P491）八、通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益（八、通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益（P491）n【例【例4單選題】經(jīng)濟(jì)利益是指從某一實(shí)體的股票、債單選題】經(jīng)濟(jì)利益是指從某一實(shí)體的股票、債券、其他證券以及貸款和其他債務(wù)工具中獲取的利益，券、其他證券以及貸款和其他債務(wù)工具中獲取的利

12、益，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。下列對(duì)直接經(jīng)濟(jì)包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。下列對(duì)直接經(jīng)濟(jì)利益的判斷正確的是（利益的判斷正確的是（ ）。）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中擁有的能夠直接控制的經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中擁有的能夠直接控制的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中通過(guò)信托擁有的經(jīng)濟(jì)利益注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中通過(guò)信托擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中通過(guò)房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)利注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中通過(guò)房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益益是直接經(jīng)濟(jì)利益D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中通過(guò)集合投資工具擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)中通過(guò)集合

13、投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益n【例【例5單選題】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶(hù)單選題】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，下列的處理正確的是中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，下列的處理正確的是（ ）。）。 A.將審計(jì)項(xiàng)目組成員的利益馬上處理將審計(jì)項(xiàng)目組成員的利益馬上處理B.將審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組將審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組C.請(qǐng)獨(dú)立的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核其工作結(jié)果請(qǐng)獨(dú)立的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核其工作結(jié)果D.沒(méi)有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受沒(méi)有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平水平 n【例【例6單選題】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在某一實(shí)體擁有單選題】如果審計(jì)項(xiàng)

14、目組成員在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益并且知悉審計(jì)客戶(hù)的董事也在該實(shí)體擁有經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益并且知悉審計(jì)客戶(hù)的董事也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益則應(yīng)當(dāng)確定是否會(huì)產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或濟(jì)利益則應(yīng)當(dāng)確定是否會(huì)產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度外在壓力威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮懿⒃诒匾獣r(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施恰?dāng)?shù)氖牵ㄋ?。下列防范措施恰?dāng)?shù)氖牵?）。）。 A.將該審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組將該審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組B.沒(méi)有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平?jīng)]有任何防范措施可以將這種

15、威脅降至可接受水平C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)D.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)承接該業(yè)務(wù)則必須馬上終止如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)承接該業(yè)務(wù)則必須馬上終止業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系和個(gè)人關(guān)系 一、貸款和擔(dān)保（教材一、貸款和擔(dān)保（教材P492） n思路：貸款或擔(dān)保的情形思路：貸款或擔(dān)保的情形-評(píng)價(jià)是否正常和重大評(píng)價(jià)是否正常和重大-防范措防范措施施(一一)從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)取得貸款或由其作為擔(dān)保從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)取得貸款或由其作為擔(dān)保人人n1.如果如果不不按按正常正常程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)程序、

16、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大自身利益不利影響，沒(méi)有任何防范措施生重大自身利益不利影響，沒(méi)有任何防范措施.n2. 事務(wù)所事務(wù)所 按按正常正常貸款程序、條款和條件；貸款對(duì)審計(jì)客貸款程序、條款和條件；貸款對(duì)審計(jì)客戶(hù)或事務(wù)所是戶(hù)或事務(wù)所是重大的重大的。 防范措施：由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注防范措施：由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等（二）從非銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)取得貸款或?yàn)槠涮峁ǘ姆倾y行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保擔(dān)保n涉及主體：審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬涉及主體：審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬n

17、事務(wù)所事務(wù)所 按按正常正常貸款程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，貸款程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（三）從不屬于非銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)取得貸款或由（三）從不屬于非銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)取得貸款或由其提供擔(dān)保其提供擔(dān)保n涉及主體：事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬涉及主體：事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬n沒(méi)有防范措施沒(méi)有防范措施.（四）向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保（四）向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保n威脅主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或主要近威脅主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或主要近親屬親屬n結(jié)果：結(jié)果：沒(méi)有任何

18、防范措施沒(méi)有任何防范措施可以將其降至可接受水平?？梢詫⑵浣抵量山邮芩健 （五）在審計(jì)客戶(hù)開(kāi)立存款或交易賬戶(hù)（五）在審計(jì)客戶(hù)開(kāi)立存款或交易賬戶(hù)n涉及主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系涉及主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬親屬n結(jié)果：只要賬戶(hù)是按照結(jié)果：只要賬戶(hù)是按照正常正常的商業(yè)條件開(kāi)立的，就不的商業(yè)條件開(kāi)立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 二、商業(yè)關(guān)系（教材二、商業(yè)關(guān)系（教材P493） n思路：商業(yè)關(guān)系的種類(lèi)思路：商業(yè)關(guān)系的種類(lèi)-商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系的主體 -防范措施防范措施 三、家庭和私人關(guān)系（教材家庭和私人關(guān)系（教材P495）n思路：家庭和思路：家

19、庭和私人私人關(guān)系關(guān)系 -評(píng)價(jià)影響因素評(píng)價(jià)影響因素-防防范措施范措施 第四節(jié)第四節(jié) 與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定n思路：雇傭關(guān)系思路：雇傭關(guān)系-評(píng)價(jià)影響因素評(píng)價(jià)影響因素-防范措施防范措施二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性的產(chǎn)生的不利影響（教材時(shí)對(duì)獨(dú)立性的產(chǎn)生的不利影響（教材P498）n思路：加入審計(jì)客戶(hù)的情形思路：加入審計(jì)客戶(hù)的情形-目前在審計(jì)客戶(hù)的職務(wù)目前在審計(jì)客戶(hù)的職務(wù)-保持獨(dú)立性的防范措施保持獨(dú)立性的防范措施三、最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或員工三、最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或員工（教材（教材P499）n思路：涵蓋的期間思路：涵蓋的期間 -曾經(jīng)在審計(jì)客戶(hù)的職務(wù)曾經(jīng)在審計(jì)客戶(hù)的職務(wù)-可能可能的不利影響或評(píng)價(jià)不利因素的不利影響或評(píng)價(jià)不利因素四、兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員（教材兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員（教材P500）n思路：在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職務(wù)思路：在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職務(wù)-兼任審計(jì)客戶(hù)的職務(wù)兼任審計(jì)客戶(hù)的職務(wù)-可能產(chǎn)生的不利影響或評(píng)價(jià)不利