審計(jì)練習(xí)題及答案

1、1注冊會(huì)計(jì)師在審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，實(shí)施了下表所列示的審計(jì)程序，請指出注冊會(huì)計(jì)師通過每個(gè)具體審計(jì)程序所收集到的審計(jì)證據(jù)的種類，收集該證據(jù)的審計(jì)程序的種類名稱以及該證據(jù)最適宜證實(shí)的管理層認(rèn)定(如果有)。將答案直接填入相應(yīng)欄目內(nèi)。 具體審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序種類名稱管理層認(rèn)定檢查成本明細(xì)賬的日期并與相關(guān)憑證核對監(jiān)盤庫存產(chǎn)成品向有關(guān)經(jīng)手人調(diào)查壞賬損失的情況計(jì)算主要產(chǎn)品的毛利率2.注冊會(huì)計(jì)師在審查 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最主要的。請指

2、出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對應(yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。具體目標(biāo)或程序號對應(yīng)的認(rèn)定名稱確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計(jì)檢查生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否為 ABC 公司固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是否已適當(dāng)計(jì)提賬齡超過一年的預(yù)收賬款是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)確定當(dāng)年所購商品驗(yàn)收單的最大號碼編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確3.下表是注冊會(huì)計(jì)師在審查 XYZ 有限責(zé)任公司（以下簡稱 XYZ 公司）200年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所實(shí)施的部分審計(jì)程序。請分別指出這些程序最有適宜證管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一項(xiàng)認(rèn)定，將相應(yīng)的認(rèn)定名稱填在附表中。具體審計(jì)程序管

3、理層認(rèn)定名稱查明所記載的大額銷售業(yè)務(wù)是否滿足確認(rèn)收入的條件追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)檢查 12 月末入庫的原材料是否直到資產(chǎn)負(fù)債表日仍未收到購貨發(fā)票檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額對以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確檢查發(fā)運(yùn)憑證上的商品數(shù)量是否與銷售發(fā)票上的數(shù)量一致檢查月末顧客對賬單回函與應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄是否存在差異檢查投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已作賬務(wù)處理將存貨明細(xì)賬余額加計(jì)與總賬余額核對4.A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師對 XYZ 股份有限公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬元）：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額

4、資產(chǎn)總計(jì)股東權(quán)益合計(jì)營業(yè)收入利潤總額凈利潤180000 88000240000 36000 24120要求： (1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益） 、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和 5，請代 A 和 B注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定 XYZ 股份有限公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請列示計(jì)算過程） 。 (2)簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。 (3)簡要說明重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師和接受指派，審計(jì)股份有限公司（以下簡稱公司）2008 年度財(cái)務(wù)

5、報(bào)表?，F(xiàn)正在編制審計(jì)計(jì)劃。資料一：根據(jù)公司的具體情況和審計(jì)質(zhì)量控制的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求和注冊會(huì)計(jì)師將公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在 5的水平上。按會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊，規(guī)定 10（含）以下的風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，1040（含）的風(fēng)險(xiǎn)水平為中等水平，超過 40的風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。資料二: 在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為確定財(cái)務(wù)報(bào)表各主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序，和注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試結(jié)果，分別確定了各類交易、余額的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平。下表列示了其中五個(gè)賬戶的情況。風(fēng)險(xiǎn)要素應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款固有風(fēng)險(xiǎn)難以確定20303080控制風(fēng)險(xiǎn)625904090 【要求】簡

6、要說明重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平以及重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。 針對資料一及二，請代和注冊會(huì)計(jì)師確定表中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，并簡要說明理由。 運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型公司計(jì)算表中所列各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，列示計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后 1 位。 根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，請代和注冊會(huì)計(jì)師確定所列各項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。其中，對于實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，請寫明程序的具體名稱（如實(shí)質(zhì)性分析性、計(jì)算、觀察等） ；對于實(shí)施程序的時(shí)間，請寫明是否可以在報(bào)表日前、報(bào)表日或報(bào)表日后；對于實(shí)質(zhì)性程序的范圍，按較大、較小或適中填寫。報(bào)表項(xiàng)目主要實(shí)質(zhì)

7、性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款6在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師決定了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，以識別與行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還決定了解被審計(jì)單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。請回答：(1)注冊會(huì)計(jì)師主要應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況？(2)針對被審計(jì)單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列每項(xiàng)內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計(jì)單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，填列在下表相應(yīng)空格中：目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的種類(1)行業(yè)發(fā)展(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張(4)新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)(5)監(jiān)

8、管要求(6)本期及未來的融資條件(7)信息技術(shù)的運(yùn)用(3)在上表列示的各項(xiàng)內(nèi)容中，指出最直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)。7A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位 Z 公司的內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時(shí)含有自動(dòng)控制和人工控制兩種控制方式。由于 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價(jià)控制效果前先對 Z 公司針對業(yè)務(wù)特點(diǎn)和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)。下表是 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師羅列的 Z 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及控制目的。(1)請指出，哪些情形更適用于實(shí)施自動(dòng)控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。你認(rèn)為適用于自動(dòng)控制的，請?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特

9、點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列“自動(dòng)” ；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列“人工” 。業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的適用的控制方式存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易在處理大量交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運(yùn)算提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性監(jiān)督控制的有效性有助于對信息的深入分析存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤加強(qiáng)對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進(jìn)行調(diào)整通過實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性(2)請指出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)？ (3)通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證

10、據(jù)？8A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在了解 W 公司的內(nèi)部控制時(shí)，需要從不同的角度考慮與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。以下是 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師根據(jù) W 公司具體情況羅列的與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)或情形，請分別針對下表所列的每種事項(xiàng)或情形，簡要解釋其對控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。事項(xiàng)或情形對影響控制風(fēng)險(xiǎn)的簡要解釋監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境變化招聘新員工使用新的信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展引進(jìn)新技術(shù)生產(chǎn)新產(chǎn)品進(jìn)行企業(yè)重組發(fā)展海外經(jīng)營頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在編制 C 公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃前，按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對被審計(jì)單位 C 公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，C 公司2008 年度存在以下

11、具體情況：（1）2008 年 6 月 30 日，C 公司于 2006 年 6 月 30 日從 P 銀行借入、金額為 6000 萬元期限為兩年的長期借款到期。雖然 C 公司最高管理人員多次與 P 銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但 P 銀行在委托 K 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對 C 公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)后，于 2008 年 7 月份收回了款項(xiàng)。（2）為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，C 公司出資 1000 萬元于 2008 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了 C 公司在西部市場的立足點(diǎn)，降低了在西部市場的競爭程度。（3）2008 年 10 月，為開拓國際市場，C 公司董事會(huì)決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該

12、地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入 500 萬元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到 2008 年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。（4）直到 2008 年 10 月底，C 公司一直采用手工記賬。為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，C 公司投資 500 萬元于 2008 年 11 月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化?？紤]到這一變化對財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)務(wù)部門分期分批對全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，同時(shí)還聘請了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至 2008 年底，相關(guān)的培訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。（5）2008 年 11 月起，C 公

13、司將原存放于 Q 銀行的 2000 萬元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入 3 名高級管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算?！疽蟆恐鹨会槍ι鲜龈鞣N情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致 C 公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由。上述情況中，哪一種情況很可能會(huì)導(dǎo)致 C 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？對此，A和 B 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？上述情況中，哪一種情況很可能意味著 C 公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)？A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致 C 公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加？10U 公司為我國 A 地一家生產(chǎn)和銷售瓷器的股份制企業(yè)。該公司 2007 年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的產(chǎn)

14、總額為 35543 萬元，銷售收入為 12560 萬元，利潤總額為 2300 萬元。自 2002 年以來，U 公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2007 年 3 月，在執(zhí)行完 U 公司 2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)并提交了無保留意見審計(jì)報(bào)告后，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 U 公司簽訂了其 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并指派執(zhí)行 2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。基于 U 公司 2007 年度的經(jīng)營計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會(huì)做出了力爭五年上市、將本年度銷售收入比上年增加 20

15、%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人要求 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師對 U 公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于 2007 年末制定 U 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。和注冊會(huì)計(jì)師于 2007 年 11 月 1 日至 7 日對 U 公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： 收到經(jīng)管理部門審核的顧客賒購訂單后，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單，并交信用管理部門審查客戶信用。審批后，銷售單的一聯(lián)由信用管理部門留底，其余三聯(lián)返還給銷售部門。銷售部門將其中一聯(lián)留底，其余兩聯(lián)交倉庫。倉庫在根據(jù)經(jīng)

16、審核銷售單組織產(chǎn)品出庫后，將其中一聯(lián)作為出庫單留存并登記存貨明細(xì)賬，另一聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門傳遞給開具銷售發(fā)票的部門并最終交會(huì)計(jì)部門登記入賬。其中，出納人員乙負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)人員丙負(fù)責(zé)開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的單價(jià)，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。填寫完成的銷售發(fā)票經(jīng)獨(dú)立復(fù)核無誤后將正聯(lián)交顧客，第二聯(lián)留底，第三聯(lián)返還給發(fā)運(yùn)部門附在留底的發(fā)運(yùn)憑證后，第四聯(lián)在附上銷售單后傳遞給財(cái)務(wù)部門作為入賬的依據(jù)。U 公司規(guī)定，所采購的貨物運(yùn)抵公司后，驗(yàn)收部門根據(jù)定購單驗(yàn)收貨物，并編制一式 4 聯(lián)

17、連續(xù)編號的驗(yàn)收單，驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、規(guī)格等內(nèi)容，但沒有單價(jià)。倉儲部門職員在驗(yàn)收單第四聯(lián)上簽字后保留第一聯(lián)作為入庫憑證并登記材料明細(xì)賬。驗(yàn)收單第二聯(lián)返還采購部門作為實(shí)物移交憑證，應(yīng)付憑單部門根據(jù)收到的第三聯(lián)驗(yàn)收單和訂購單編制付款單。并據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬第四聯(lián)由驗(yàn)收部門留存。付款單連續(xù)編號，經(jīng)批準(zhǔn)后附上相應(yīng)的訂購單、驗(yàn)收單，據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬。次月月初編制上月應(yīng)付憑單匯總表并附上當(dāng)月編制的付款憑單交財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)主管審核并獨(dú)立人員復(fù)核無誤后交出納員辦理付款手續(xù)。 財(cái)務(wù)部在批準(zhǔn)付款憑單后開具支票支付采購款項(xiàng)?？偨?jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽署支票，財(cái)務(wù)經(jīng)理將空白支票及財(cái)務(wù)專用章授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)

18、責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已復(fù)核無誤的付款憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，財(cái)務(wù)人員戊在核對當(dāng)日簽發(fā)的支票總額與當(dāng)日支付的付款憑單總額一致后在憑單上加蓋“已支付”印章，并將丁開具的支票交出納員在辦理付款業(yè)務(wù)后及時(shí)登記銀行存款日記賬。生產(chǎn)計(jì)劃部負(fù)責(zé)簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式三聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，第二聯(lián)留存作為出庫憑據(jù)并據(jù)以登記材料明細(xì)賬，第一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料的生產(chǎn)部門，第三聯(lián)送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 2007 年初，股票價(jià)格直線攀升。U 公司于 3 月份設(shè)置了投資部門，主要從事交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等投資業(yè)務(wù)。投資部

19、門設(shè)專職投資交易員 10 名。投資交易發(fā)生后，由投資交易員在投資登記簿中加以登記，并在交易當(dāng)日將相關(guān)原始憑證交給財(cái)務(wù)部門的投資記賬員。投資記賬員根據(jù)投資交易員交來的原始憑證編制記賬憑證并據(jù)以登記相應(yīng)的賬簿。每月末，每位投資交易員與相對應(yīng)的投資記賬員依據(jù)各自當(dāng)月登記的投資交易登記簿與投資明細(xì)賬就投資類別進(jìn)行核對，并由雙方根據(jù)核對結(jié)果共同編制投資核對表。對于發(fā)現(xiàn)差異的核對表，交由投資經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理共同進(jìn)行調(diào)查。U 公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 U 公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行辦理業(yè)務(wù)，并登記銀行存款日記賬。每月

20、初，銀行出納員根據(jù)取得的上月的銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并將調(diào)節(jié)結(jié)果向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)。U 公司各部門員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷各種費(fèi)用。報(bào)銷前需到財(cái)務(wù)部填寫費(fèi)用報(bào)銷單，由財(cái)務(wù)部門專門負(fù)責(zé)費(fèi)用報(bào)銷審核的財(cái)務(wù)主管審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋該主管的審核印章后辦理支付業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)資料，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出 U 公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷。針對要求中對 U 公司內(nèi)部控制的評價(jià)，分別指出所述的缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目或科目（至多兩個(gè)） ，以及直接影響何種認(rèn)定。11ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會(huì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2008年 11

21、月，A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師注意到下列情況： 甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)； 甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)財(cái)務(wù)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2007 年度也計(jì)劃不安排審計(jì)； 鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫

22、在各年年末不保留產(chǎn)成品。 通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效； 甲公司以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄； 甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄； 甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星 C 材料由 XY公司代管，但甲公司未對 C 材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； 甲公司每年 12 月 25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映； 甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象； 甲公司財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代 XY公司保管的材料。 要求：A 和 B 注冊會(huì)

23、計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制的缺陷？簡要說明理由。12會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)公司 2008 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。注冊會(huì)計(jì)師取得了 2008 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表， 并于 2009 年 1 月 15 日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。注冊會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內(nèi)容22甲3000002009,1,22購買公司 300000 元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于 2008 年 12 月 25 日用

24、支票支付。56乙5000002009,1,19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于 2008 年 12 月 28 日將貨物退回。64丙6400002009,1,192008 年 12 月 10 日收到公司委托本公司代銷的貨物 640000 元，尚未銷售。82丁9000002009,1,18采用分期付款方式購貨 90 萬元。已根據(jù)購貨合同于 2008 年 12 月 25 日首付 30 萬元。134戊600000因地址錯(cuò)誤被退回-【要求】針對上述異常情況，指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。13N 注冊會(huì)計(jì)師正在擬定對 S 公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工

25、作有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。 （1）N 注冊會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與 S 公司溝通，確定抽查的重點(diǎn)。 （2）對外單位存放于 S 公司的存貨，N 注冊會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。 （3）S 公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實(shí)性。 （4）對存放在露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部過鎊工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。14ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2007 年 11 月 1 日至 8 日，A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。在

26、對甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過程中，A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號的電冰箱；（2）甲公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，待倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員李紅登記庫存商品總賬和明細(xì)賬；（3）各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給甲公司設(shè)在該地的銷售員，銷售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物；（4）各銷售處由專人負(fù)責(zé)給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，

27、記錄銷售額；（5）為增強(qiáng)企業(yè)競爭力、擴(kuò)大產(chǎn)品市場銷售份額，甲公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷政策，并給予銷售人員 10 萬元的賒銷權(quán)限。此項(xiàng)措施使得甲公司在本年度的銷售額增加了3000 萬元； （6）各銷售處分別設(shè)一名會(huì)計(jì)人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編制有關(guān)記帳憑證，并登記銷售明細(xì)賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門。要求：（1）根據(jù)上述情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 （2）根據(jù)對甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試，請分

28、別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。 151.公開發(fā)行 A 股的 X 股份有限公司（以下簡稱 X 公司）系 2005 年設(shè)立的家電類企業(yè)，假定北京 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對其 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)以后，先對被審計(jì)單位進(jìn)行了解，然后確定進(jìn)一步的審計(jì)策略，在2008 年 3 月 10 日完成外勤審計(jì)工作。假定 X 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2008 年 3 月 28 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。 X 公司未經(jīng)審計(jì)的 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬元）資產(chǎn)總額42 000股本1

29、5 000資本公積其他資本公積8 000法定盈余公積2 000未分配利潤6 000利潤總額3 000凈利潤2 400A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師確定 X 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 300 萬元，有關(guān)賬戶的重要性水平如下：財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目和科目重要性水平（萬元）銀行存款5應(yīng)收賬款45存貨20持有至到期投資35長期股權(quán)投資30固定資產(chǎn)90無形資產(chǎn)20長期待攤費(fèi)用20應(yīng)交稅費(fèi)10其他應(yīng)付款30預(yù)計(jì)負(fù)債50 經(jīng)審計(jì)，A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) X 公司存在以下事項(xiàng)：（1）X 公司應(yīng)收 D 公司貨款的賬面價(jià)值為 1400 萬元（賬面余額為 2000 萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為 600 萬元）

30、 ，由于 D 公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組：D 公司以其 1000 萬股普通股，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為 1800 萬元（每股面值為 1 元）抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） ，債務(wù)重組日為 2007 年 8 月 1 日。X 公司據(jù)此于 2007 年 8 月 1 日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“長期股權(quán)投資D 公司”1000 萬元、 “壞賬準(zhǔn)備”600 萬元、“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”400 萬元，貸記“應(yīng)收賬款D 公司”2000 萬元，并擬對該債務(wù)重組事項(xiàng)在 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露（D 公司 2007 年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤為 200 萬元，未實(shí)施利潤分配方案） 。 （2）E

31、 公司系 X 公司于 2007 年 1 月 1 日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤為 3600 萬元。X 公司占 E 公司 45%的股權(quán)比例，對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響，故在 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益 1620 萬元。E 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，北京 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。 （3）2007 年 12 月，經(jīng)與 F 公司協(xié)商，X 公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取 F 公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。X 公司專利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為 800 萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%（不考

32、慮教育費(fèi)附加等） ；F 公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 1000萬元，已提折舊 100 萬元，已提減值準(zhǔn)備 60 萬元，公允價(jià)值為 840 萬元，F(xiàn) 公司另支付60 萬元現(xiàn)金給 X 公司。2007 年 12 月 31 日，X 公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到 F 公司匯付的銀行存款 60 萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢（安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì)） ，尚未做會(huì)計(jì)處理（假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） 。 （4）X 公司 2007 年 1 月 30 日將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（建筑物）轉(zhuǎn)為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物 2006 年 12 月 31 日的公允價(jià)值

33、為 2000 萬元（成本 1900 萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 100 萬元） ，2007 年 1 月 30 日的公允價(jià)值為 2070 萬元。轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為 15 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2007 年 1月 30 日，X 公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“固定資產(chǎn)”2000 萬元，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”1900 萬元、 “投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”100 萬元。同時(shí)，X 公司還對該建筑物計(jì)提了當(dāng)年的折舊，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”122.2 萬元，貸記“累計(jì)折舊”122.2 萬元。 （5）X 公司于 2007 年 1 月 2 日從證券市場上購入 H 公司于 2007 年

34、 1 月 1 日發(fā)行的債券。該債券 3 年期，票面年利率為 4%，到期日為 2010 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金和利息。X 公司購入債券的面值為 1000 萬元，實(shí)際支付價(jià)款為 947.5 萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20 萬元。X 公司購入債券的實(shí)際利率為 5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務(wù)按年計(jì)提利息，且不以復(fù)利計(jì)算利息。X 公司于 2007 年 1 月 2 日購入該債券時(shí)，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借記：“持有至到期投資成本”967.50 萬元，貸記“銀行存款”967.50 萬元。2007 年 12 月 31 日確認(rèn)利息收入時(shí)：借記：“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”40 萬元、借記

35、：“持有至到期投資利息調(diào)整”8.38 萬元，貸記“投資收益”48.38 萬元。 （6）X 公司 2007 年度審計(jì)后的凈利潤為-1000 萬元，2007 年 12 月 31 日流動(dòng)負(fù)債為29600 萬元，資產(chǎn)總額為 28400 萬元。A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要程序后認(rèn)為 X 公司編制 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。 （7）A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì) X 公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X 公司 2007 年 1 月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在 2006 年 12 月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條

36、件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在 2007 年 1 月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”11700000 元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10000000 元、 “應(yīng)收稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”1700000 元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”8700000，貸記“存貨甲產(chǎn)品”8700000 元。 （8）X 公司為 G 公司向銀行借款 3000 萬元提供信用擔(dān)保。2007 年 10 月，G 公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求 X 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息 3200 萬元。2008 年 2 月 5 日，法院終審判決銀行勝

37、訴，并于 2 月 15 日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向 G 公司追償，X 公司在 2008 年 2 月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營業(yè)外支出項(xiàng)目。對上述事項(xiàng)，X 公司擬在 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。 要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對上述第、第、第、第、第、第、第個(gè)事項(xiàng)，請分別回答 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對 X 公司 2007 年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響） 。 （2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定 X 公司分別只存在上述 8 個(gè)事項(xiàng)中的 1 個(gè)事項(xiàng)，并且只接受

38、A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師對第個(gè)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議（如果有） ，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。 （3）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定 X 公司只存在上述第個(gè)事項(xiàng)，并且接受 A 和B 注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有） ，在不考慮其他條件的前提下，請代 A 和 B注冊會(huì)計(jì)師編制 X 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。16B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208 年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對

39、存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于 208 年 11 月 25 日至 27 日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供208 年 11 月 27 日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在 C 倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱

40、檢查。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對存放在 C 倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。17A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解 208 度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大

41、變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。（3）如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。（5）因甲公司于 208 年 9 月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（7）208 年度甲公司購入股

42、票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。18A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對甲公司 208 年 12 月31 日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：庫號存貨名稱財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1A 產(chǎn)品35 套30 套30 套2b 產(chǎn)品27 套25 套27 套3C 資料1600 公斤 16

43、00 公斤 1700 公斤4d 資料1200 公斤 1200 公斤 1000 公斤要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。（2）針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。19注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的 60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺 出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃于 208 年

44、12 月 31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表

45、單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。20ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2009年 2 月 15 日，A 注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 5 月 15 日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。2009 年 5 月 20 日，A 注冊會(huì)計(jì)師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A 注冊會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。 要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控

46、制準(zhǔn)則，回答下列問題： （1）A 注冊會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡要說明理由。 （2）在歸整審計(jì)檔案后，A 注冊會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。 （3）ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。 21208 年 9 月，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A 注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地 10 個(gè)簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯

47、存在甲公司 1 個(gè)倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于 208年 12 月 31 日起開始盤點(diǎn)存續(xù)，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A 注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下： （1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。 （2）在對桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。 （3）甲公司對蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：208 年 12 月 31 日盤點(diǎn) 5 個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果，209年 1 月 5 日盤點(diǎn)其他 5 個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對蘋果

48、實(shí)施監(jiān)盤程序。 要求： （1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出 A 注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （2）針對上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。 22ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦 XYZ 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A 和B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師針對 XYZ 公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項(xiàng)營業(yè)收入實(shí)施銷售的截止測試其目的主要在于確定 XYZ 公司主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的營業(yè)收入有否被推延至下期或提

49、前至本期。 要求：(1)請問 A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施哪些具體審計(jì)程序? (2)A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款舊期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師可以考慮選擇哪三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試?23注冊會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì) D 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為 D 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲紀(jì)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會(huì)計(jì)師甲

50、和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?24 （一）資料：注冊會(huì)計(jì)師 Z、Y 已于 2010 月 2 月 28 日完成對 A 公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)已草擬審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日為 3 月 25 日。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，存在以下情況：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代程序。（2）A 公司自 2009 年 1 月 1 日將所有機(jī)械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。（3）公司 2009 年 6 月狀告 A 公司債權(quán)案已于 2010 年 2 月 17 日審理完畢，A 公司將向公司賠償 150 萬元，但 A 公司拒絕在 2009 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注

51、中做出調(diào)整。（4）自 2010 年 1 月后，股市大幅下跌，A 公司如果在 3 月 25 日將投資股票轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致 570 萬元投資損失。A 公司拒絕在 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中做出調(diào)整，只同意在報(bào)表附注中披露。（5）存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。（6）除注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款中的 17 萬元已成壞賬，A 公司未予接受調(diào)整建議外，提請調(diào)整的其他 5 780 萬元調(diào)整事項(xiàng)，A 公司已作調(diào)整。（二）要求：請分別針對上述情況，指出 Z、Y 應(yīng)發(fā)表哪種類型的審計(jì)意見，并說明理由。25 （一）資料：以下列示了注冊會(huì)計(jì)師張青在審計(jì)中遇到的幾種情況：（1）A 公司擁有自

52、購置之日起就大幅度增值的房屋一幢。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價(jià)列示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋評估較為合理。（2）B 公司為非銀行金融機(jī)構(gòu)，已按照政府有關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但某些項(xiàng)目和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中作了充分揭示。（3）C 公司對各子公司都有股票投資。已查明，各項(xiàng)投資均以原始成本入賬，但難以審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資數(shù)額的真實(shí)性。（4）D 公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，公司將要作出賠償，公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了說明。（二）要求：請分別就上述情況，指出張青應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理

53、由。26 （一）資料：注冊會(huì)計(jì)師王林已完成了對 M 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定 M 公司 2007 年度的審計(jì)工作也由其完成。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，除發(fā)現(xiàn)以下幾種情況需要在編制審計(jì)報(bào)告加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的要求。（1）M 公司 2007 年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì) 10 000 元，影響了當(dāng)年利潤，該公司未予調(diào)整。（2）M 公司從 2007 年 7 月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，使當(dāng)年主營業(yè)務(wù)成本上升 15 000 元，這一變化未在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)也未作調(diào)整。（3）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施

54、函證程序，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。（4）M 公司 2007 年 6 月 30 日曾向某銀行取得 1 000 萬元長期貸款，用于構(gòu)建固定資產(chǎn)。貸款合同限定，須到 2009 年 12 月 31 日后，獲取的利潤方可支付現(xiàn)金股利。對此，M公司不愿在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。（二）說明上述各項(xiàng)情況對審計(jì)報(bào)告的影響。27 （一）資料：假設(shè)下列的審計(jì)環(huán)境都是相互獨(dú)立的：（1）在對 A 公司的審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師要進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序以證實(shí)存貨高估的數(shù)量和金額時(shí)，A 公司拒絕提供合作。（2）注冊會(huì)計(jì)師是在 B 公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之后才被聘請對該公司進(jìn)行審計(jì)的，所以無法

55、對 B 公司的期末存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。對于 B 公司來說，存貨項(xiàng)目非常重要。注冊會(huì)計(jì)師設(shè)法通過執(zhí)行替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)工作完成后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允的反映了 B 公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。（3）會(huì)計(jì)年度結(jié)束后大約四個(gè)星期，C 公司的一家主要購貨商宣告破產(chǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，這個(gè)購貨商確定了其所欠的金額，因此 C 公司拒絕對應(yīng)收賬款期末余額做出調(diào)整或者進(jìn)行披露。該客戶所欠的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)總額的 10，是當(dāng)年凈利潤的 30。（4）D 公司原來采用購置運(yùn)輸車輛的經(jīng)營政策。今年 D 公司決定不再購置運(yùn)輸車輛，改為租賃所

56、需的車輛。會(huì)計(jì)政策也相應(yīng)改為融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法。該會(huì)計(jì)政策變更已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了充分的披露。(二)要求：請分別針對上述情況，說明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，并說明理由。28 （一）資料：注冊會(huì)計(jì)師陳紅于 2008 年 3 月 10 日完成對 A 公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)已草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于 3 月 21 日提交。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，存在以下情況：（1）A 公司自 2007 年 1 月 1 日將所有機(jī)器設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。（2）K 公司 2007 年 6 月狀告 A 公司債權(quán)案已于 200

57、8 年 2 月 17 日審理完畢，A 公司將向 K 公司賠償 250 萬元，但 A 公司拒絕在 2007 年會(huì)計(jì)報(bào)表中做出調(diào)整。（3）自 2008 年 1 月后，股市大幅下跌，A 公司如果在 3 月 21 日將股票轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致570 萬元的投資損失。A 公司拒絕對 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表中做出調(diào)整，只同意在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（4）在對 A 公司的審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但是當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師要進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序以證實(shí)存貨高估的數(shù)量和金額時(shí)，A 公司拒絕提供合作。（二）要求：請分別針對上述情況，指出陳紅應(yīng)發(fā)表哪種類型的審計(jì)意見，并說明理由。29上市公司甲公司系 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

58、的常年審計(jì)客戶。2010 年 4 月 1 日，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A 注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A 注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2004 年度至 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收購了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A 注冊會(huì)計(jì)師自 2009

59、 年 1 月 1 日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期 5 年。（3）B 注冊會(huì)計(jì)師系 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與 A 注冊會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010 年 3 月 1 日，B 注冊會(huì)計(jì)師購買了甲公司股票 5 000 股，每股 10 元，由于尚未出售該股票，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B 注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 C 的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 D 曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于 2010年 2 月 10 日離開甲公司，加入 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（6）2010 年 2 月 25 日，XYZ

60、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。30ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2010 年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A 注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A 注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A 注冊會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 B 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧