銀行會計第十章?lián)p益核算

1、2021-11-232021-11-23 教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求 通過教學(xué)，要求學(xué)生掌握商業(yè)銀行通過教學(xué)，要求學(xué)生掌握商業(yè)銀行損益的內(nèi)容及其核算。損益的內(nèi)容及其核算。2021-11-23教學(xué)重點教學(xué)重點營業(yè)收入的內(nèi)容及核算營業(yè)收入的內(nèi)容及核算成本費用的內(nèi)容及核算成本費用的內(nèi)容及核算利潤總額的核算利潤總額的核算2021-11-23第一節(jié)第一節(jié) 銀行收入的核算銀行收入的核算一營業(yè)收入內(nèi)容一營業(yè)收入內(nèi)容 金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券手續(xù)

2、費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證證 券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊代墊 的工本費、代郵電部門收取的郵電費的工本費、代郵電部門收取的郵電費。2021-11-23 二、收入的二、收入的確認(rèn)條件確認(rèn)條件： 1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 2.收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。n 貸款利息收入貸款利息收入按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸

3、按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。 2021-11-23n 手續(xù)費收入，手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認(rèn)。務(wù)時確認(rèn)。n利息收入、金融企業(yè)往來收入等，

4、應(yīng)按利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時讓渡資金使用權(quán)的時 間和適用利率計算間和適用利率計算確定。確定。2021-11-23三營業(yè)收入的核算三營業(yè)收入的核算 （一）利息收入（一）利息收入 （二）金融企業(yè)往來收入（二）金融企業(yè)往來收入 （三）手續(xù)費收入（三）手續(xù)費收入2021-11-23第二節(jié)第二節(jié) 銀行成本費用的核算銀行成本費用的核算一銀行成本費用的內(nèi)容一銀行成本費用的內(nèi)容 金融企業(yè)的營業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營金融企業(yè)的營業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支

5、出、匯兌損失等。續(xù)費支出、匯兌損失等。 2021-11-23n二成本費用的確認(rèn)二成本費用的確認(rèn)確認(rèn)原則確認(rèn)原則 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際項費用，應(yīng)當(dāng)以實際 發(fā)生數(shù)計入成發(fā)生數(shù)計入成 本費用。本費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出提費用計入本期成本費用；凡已支出 ，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。費用，分期攤?cè)氤杀举M用。2021-11-23三成本費

6、用的核算三成本費用的核算（一）營業(yè)支出的核算（一）營業(yè)支出的核算 1、利息支出的核算、利息支出的核算 2、金融企業(yè)往來支出的核算、金融企業(yè)往來支出的核算 3、手續(xù)費支出核算、手續(xù)費支出核算 4、營業(yè)費用的核算、營業(yè)費用的核算2021-11-23 （ 二）營業(yè)稅金及附加二）營業(yè)稅金及附加 指營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營業(yè)稅、城指營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加。市建設(shè)維護稅和教育費附加。（1）營業(yè)稅：營業(yè)稅：計算：營業(yè)額計算：營業(yè)額*5% （營業(yè)收入（營業(yè)收入-金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入+實收的罰款收入）實收的罰款收入）核算：核算： 借：營業(yè)稅金及附加借：營

7、業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅2021-11-23（2）城建稅：）城建稅：（增值稅（增值稅+營業(yè)稅營業(yè)稅+消費稅）消費稅）*城建稅稅率城建稅稅率 分錄同營業(yè)稅分錄同營業(yè)稅（3）教育費附加）教育費附加（增值稅（增值稅+營業(yè)稅營業(yè)稅+消費消費稅）稅）*3% 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：其他應(yīng)交款貸：其他應(yīng)交款2021-11-23n 例：某商業(yè)銀行例：某商業(yè)銀行2003年全年利息收入年全年利息收入7000萬元，金融企業(yè)往來收入萬元，金融企業(yè)往來收入2000萬元，手萬元，手續(xù)費收入續(xù)費收入1000萬元，投資收益萬元，投資收益30萬元，其他萬元，其他營業(yè)收入營業(yè)

8、收入700萬元，營業(yè)外收入為萬元，營業(yè)外收入為300萬元萬元（其中實收罰款收入為（其中實收罰款收入為50萬元）；利息支出萬元）；利息支出3000萬元，金融企業(yè)往來支出萬元，金融企業(yè)往來支出1500萬元，手萬元，手續(xù)費支出續(xù)費支出300萬元，營業(yè)費用萬元，營業(yè)費用2600萬元，其萬元，其他營業(yè)支出他營業(yè)支出280萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出90萬元。萬元。n 要求：計算該銀行應(yīng)交的營業(yè)稅和應(yīng)交所得要求：計算該銀行應(yīng)交的營業(yè)稅和應(yīng)交所得稅稅2021-11-23n應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=（7000+1000+700+50）5%=437.5（萬元）n應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n=（7000+2000+10

9、00+30+700+300）（3000+ 1500+300+2600+280+90+437.5）33%=（萬元）2021-11-23n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 439萬萬 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 439萬萬n借：所得稅借：所得稅 930.93萬萬 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 930.93萬萬2021-11-23n 根據(jù)根據(jù)19992001年度四大銀行的損益年度四大銀行的損益平衡表，國有銀行體系的收入來源依次是：平衡表，國有銀行體系的收入來源依次是：利息收入占利息收入占69%、金融機構(gòu)往來收入占、金融機構(gòu)往來收入占17%、國債收益占、國債收益占

10、10%、手續(xù)費收入占、手續(xù)費收入占2%、匯兌和其他營業(yè)收入占、匯兌和其他營業(yè)收入占2%。而支出。而支出依次是：利息支出占依次是：利息支出占57%、營業(yè)費用占、營業(yè)費用占22%、各項準(zhǔn)備金計提占、各項準(zhǔn)備金計提占10%、金融機構(gòu)、金融機構(gòu)往來支出占往來支出占6%、固定資產(chǎn)折舊占、固定資產(chǎn)折舊占3%、其、其他營業(yè)收入占他營業(yè)收入占2%。從中可見國有銀行是何。從中可見國有銀行是何等地依賴于存貨款的利率差。等地依賴于存貨款的利率差。 2021-11-23 第三節(jié)第三節(jié) 利潤的核算利潤的核算 一、一、利潤的形成利潤的形成n營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入（營業(yè)成本營業(yè)費用）投資凈營業(yè)收入（營業(yè)成本營業(yè)費用）投資

11、凈收益收益 n利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入營營業(yè)利潤營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入營業(yè)外支出業(yè)外支出 n扣除資產(chǎn)損失后利潤總額扣除資產(chǎn)損失后利潤總額利潤總額提取的貸款損失準(zhǔn)利潤總額提取的貸款損失準(zhǔn)備和其他各項資產(chǎn)損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失備和其他各項資產(chǎn)損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失 n凈利潤凈利潤扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額所得稅扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額所得稅2021-11-23n 上海銀監(jiān)局日前公布的數(shù)據(jù)顯示，上海銀監(jiān)局日前公布的數(shù)據(jù)顯示，前三季度，上海各商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營利前三季度，上海各商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營利潤潤294.1億元，同比增長億元，同比增長17.0%，國有，國有商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤178.7億元，同比增億元，同比增長長14.1%，股份制商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤，股份制商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤94.9億元，同比增長億元，同比增長14.5%，外資銀行，外資銀行實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤20.5億元，同比增長億元，同比增長72.0%，外資銀行利潤增速約為中資銀行外資銀行利潤增速約為中資銀行