第3單元_物流作業(yè)成本管理

1、物流成本管理物流成本管理第第3單元單元 企業(yè)物流作業(yè)成本管理企業(yè)物流作業(yè)成本管理【問(wèn)題導(dǎo)入】 某物流公司的單據(jù)部為戰(zhàn)略客戶和一般客戶兩類主要客戶提供單據(jù)查詢和單據(jù)打印服務(wù)。目前單據(jù)部服務(wù)的戰(zhàn)略客戶為2000個(gè)，一般客戶為12000個(gè)。下表描繪了用于維持單據(jù)部的資源及費(fèi)用。 資源及費(fèi)用資源及費(fèi)用 單位：元 （總費(fèi)用為56534元） 單據(jù)部的成本都是間接成本，假定一直在總共2300個(gè)單據(jù)查詢中有1800個(gè)是一般客戶查詢，500個(gè)是戰(zhàn)略客戶查詢。這兩類客戶的單據(jù)查詢服務(wù)成本各是多少？傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法： 一般客戶就承擔(dān)了565341800/2300即承擔(dān)了44244元的費(fèi)用，戰(zhàn)略客戶承擔(dān)其余的122

2、90元。 僅采用單一的查詢次數(shù)進(jìn)行此類間接成本分?jǐn)?，能?zhǔn)確追溯兩類客戶所真正需要承擔(dān)的支持成本嗎？ 企業(yè)物流成本計(jì)算除了以物流成本項(xiàng)目、物流成本范圍、物流成本支付形態(tài)作為成本計(jì)算對(duì)象外，常常還要根據(jù)物流成本管理和控制的重點(diǎn)選取以客戶、產(chǎn)品（或服務(wù)）、部門等作為成本計(jì)算對(duì)象，都要面臨著間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，尤其是以客戶、產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，間接費(fèi)用的歸集和分配是一個(gè)十分重要的課題。作業(yè)成本法概述 企業(yè)傳統(tǒng)成本計(jì)算制度的缺陷 整個(gè)企業(yè)僅有一個(gè)或幾個(gè)間接費(fèi)用集合。 間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工或直接材料成本。成本分配基礎(chǔ)和間接費(fèi)用集合之間缺乏因果聯(lián)系。直接費(fèi)用制造費(fèi)

3、用+直接費(fèi)用制造費(fèi)用+企業(yè)生產(chǎn)成本構(gòu)成的變化設(shè)備準(zhǔn)備費(fèi)用物料搬運(yùn)費(fèi)用訂貨費(fèi)用訂單處理費(fèi)用產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)用出入庫(kù)作業(yè)費(fèi)用等直接人工直接材料費(fèi)用 作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展 作業(yè)成本法是將間接費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、產(chǎn)品、顧客、服務(wù)以及其他成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法，體現(xiàn)的是一種精細(xì)化和多元化的成本計(jì)算和管理思想。 1941年，Eric Kohler首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行了討論。 1971年，George J. Staubus的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)。 1988年，Robin Cooper 和 Robert.S.Kaplan對(duì)作業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因規(guī)律、成本庫(kù)的建立

4、等重要問(wèn)題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本管理研究的基石。 作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC）是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況，將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)說(shuō)耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。 作業(yè)成本法的應(yīng)用有三個(gè)層次： 成本核算層 成本管理層 作業(yè)優(yōu)化層 作業(yè)成本法的基本原理 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的產(chǎn)生。資源A資源B資源C產(chǎn) 品作業(yè)成本池作業(yè)中心資源動(dòng)因成本要素作業(yè)動(dòng)

5、因明細(xì)賬資源成本直接成本間接成本資源成本分配作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本分配產(chǎn)品成本資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因明細(xì)賬資源成本直接成本間接成本間接成本分配產(chǎn)品成本分配基礎(chǔ)ABC成本計(jì)算（兩階段模式）傳統(tǒng)成本計(jì)算產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本制度的改善 建立眾多的間接的成本集合（作業(yè)成本），每個(gè)成本集合具有同質(zhì)性，即被同一個(gè)成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)。 間接費(fèi)用的分配以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，采用多元化分配標(biāo)準(zhǔn)，并且集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為一體，從而使間接費(fèi)用的分配和計(jì)算更為準(zhǔn)確。 作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)的是直接追溯和成本動(dòng)因追溯（依據(jù)因果關(guān)系）；而傳統(tǒng)成本制度趨向于分?jǐn)偅ê艽蟪潭壬虾鲆暳艘蚬P(guān)系）所有成本均變?yōu)樽儎?dòng)成本。盡管有些成本不隨

6、業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但卻會(huì)隨其他成本動(dòng)因（如產(chǎn)品批次、設(shè)備調(diào)整次數(shù)）的改變而改變。作業(yè)成本法的實(shí)施 分析和確定資源 資源是指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源，它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目。廠房設(shè)備資源貨幣資源材料資源人力資源動(dòng)力資源資源動(dòng)因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是把資源分配到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。資源動(dòng)因?qū)崉?wù)中常采用估計(jì)方式，包括問(wèn)卷或訪談，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)班或部門經(jīng)理作訪談可能是最有效的方法。資源動(dòng)因的確定資源資源可能的資源動(dòng)因可能的資源動(dòng)因工資職工人數(shù)職工醫(yī)療保險(xiǎn)職工人數(shù)電力用電度數(shù)折舊固定資產(chǎn)價(jià)值資源動(dòng)因舉例： 某企業(yè)某月份人工

7、費(fèi)支出50000元，其主要作業(yè)粗略劃分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、管理作業(yè)。從事上述四項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)分別為4人、7人、5人、6人。本例中資源耗費(fèi)為50000元，資源動(dòng)因?yàn)樽鳂I(yè)人數(shù)，則： 人工費(fèi)支出分配率=50000/(4+7+5+6)=2272.73 采購(gòu)作業(yè)分配的人工費(fèi)=4*2272.73=9090.92 分析和確定作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)為了某一特定的目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動(dòng)，是連接資源耗費(fèi)和成本計(jì)算對(duì)象的橋梁。 作業(yè)是以人為主體的； 作業(yè)消耗一定的資源； 區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的； 作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)； 作業(yè)作為最基本的成本計(jì)算對(duì)象，必須具有量化的特點(diǎn)； 作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，作

8、業(yè)的定義根據(jù)管理的需要可粗可細(xì)，但必須囊括全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)或每道工序都可視為一項(xiàng)作業(yè)。 作業(yè)是分層次的。例如：采購(gòu)作業(yè)供應(yīng)商管理向供應(yīng)商訂貨驗(yàn)收作業(yè)進(jìn)貨入庫(kù)作業(yè)供應(yīng)商選擇供應(yīng)商維護(hù)供應(yīng)商評(píng)價(jià) 作業(yè)的劃分 依照部門來(lái)確定作業(yè)，對(duì)部門內(nèi)的作業(yè)按照工作內(nèi)容自上而下分解； 依照業(yè)務(wù)程序來(lái)確定作業(yè)分類，按照作業(yè)流程依次確定作業(yè)。供應(yīng)商供應(yīng)商倉(cāng)倉(cāng) 庫(kù)庫(kù)產(chǎn)成品產(chǎn)成品會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)作業(yè)作業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)作業(yè)作業(yè)驗(yàn)貨驗(yàn)貨作業(yè)作業(yè)收貨收貨作業(yè)作業(yè)存儲(chǔ)存儲(chǔ)作業(yè)作業(yè)機(jī)制機(jī)制作業(yè)作業(yè)工作工作準(zhǔn)備準(zhǔn)備購(gòu)貨單購(gòu)貨單附件驗(yàn)貨報(bào)告原 料收貨報(bào)告原 料原 料工作準(zhǔn)備完成工作準(zhǔn)備請(qǐng)求原 料請(qǐng)求單收貨報(bào)告購(gòu)貨請(qǐng)求通 知某公

9、司的一個(gè)物流作業(yè)流程圖 作業(yè)劃分的原則 遵循遵循“成本成本效益效益”原則，原則，粗細(xì)得當(dāng)粗細(xì)得當(dāng)?shù)珓澐诌^(guò)細(xì)，工作量太大，企業(yè)為此付出的成本過(guò)于高昂。5劃分過(guò)粗，會(huì)導(dǎo)致在一項(xiàng)作業(yè)中含有不相關(guān)作業(yè)，使成本的準(zhǔn)確性大大降低； 作業(yè)按其是否具有專屬性分為： 專屬作業(yè) 共同消耗作業(yè) 共同消耗作業(yè)按不同的成本動(dòng)因可分為： 數(shù)量動(dòng)因作業(yè) 批別動(dòng)因作業(yè) 工時(shí)動(dòng)因作業(yè) 價(jià)值管理作業(yè) 分析和確定成本動(dòng)因 成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生、資源耗費(fèi)的真正原因。為了更準(zhǔn)確地衡量產(chǎn)品成本，作業(yè)成本管理采用多種動(dòng)因分?jǐn)偝杀尽?資源動(dòng)因：資源動(dòng)因：資源動(dòng)因反映了作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。在分

10、配過(guò)程中由于資源是一項(xiàng)一項(xiàng)分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素。將每個(gè)作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)。 作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)品相溝通的中介。 確定資源動(dòng)因 某一項(xiàng)資源消耗能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗，則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中。 如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域區(qū)劃為某項(xiàng)作業(yè)所耗，則可以直接計(jì)入該作業(yè)成本庫(kù)。 如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解并分配到各項(xiàng)作業(yè)。 作業(yè)動(dòng)因的選擇 選定的作業(yè)動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性。 計(jì)量作業(yè)動(dòng)因的成本。應(yīng)

11、盡量采用數(shù)據(jù)容易獲得的作業(yè)動(dòng)因。 注意作業(yè)動(dòng)因采用所誘致的行為。作業(yè)動(dòng)因的選擇應(yīng)有助于激勵(lì)業(yè)績(jī)的改進(jìn)。 考慮作業(yè)動(dòng)因的相關(guān)性、計(jì)量費(fèi)用和行為作用三者的相互作用。作業(yè)可能的成本動(dòng)因采購(gòu)處理采購(gòu)次數(shù)進(jìn)貨驗(yàn)收托盤數(shù)倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)體積及所占空間訂單處理訂單數(shù)揀貨揀貨次數(shù) 作業(yè)動(dòng)因舉例： 作業(yè)成本法的步驟分析確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)；確定作業(yè)動(dòng)因，分配作業(yè)成本到成本核算對(duì)象；確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)到作業(yè)成本庫(kù)；分析確定資源，建立資源庫(kù)；作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本計(jì)算中的應(yīng)用【例【例1 1】 某生產(chǎn)性企業(yè)產(chǎn)銷A、B兩種產(chǎn)品。這兩種工藝的生產(chǎn)過(guò)程基本相同，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上：A產(chǎn)品實(shí)行的是大

12、批量低頻率的物流配送服務(wù)，B產(chǎn)品實(shí)行小批量高頻率的配送服務(wù)。 (1)本月該企業(yè)共銷售A產(chǎn)品5批，每批數(shù)量4000件，共計(jì)20000件；B產(chǎn)品140批每批數(shù)量10件，共計(jì)1400件。 (2)本月共處理A產(chǎn)品訂單500份，B產(chǎn)品訂單300份。 (3)包裝機(jī)用于包裝A產(chǎn)品，每件需1.5分鐘；用于包裝B產(chǎn)品，每件需2分鐘。 (4)運(yùn)輸裝卸設(shè)備用于A產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，每批需120小時(shí)，用于B產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，每批需0.4小時(shí)。 (5)質(zhì)量檢驗(yàn)：A、B兩種產(chǎn)品的質(zhì)檢過(guò)程完全相同。對(duì)于A產(chǎn)品，每批需隨機(jī)抽樣10件進(jìn)行檢驗(yàn)；對(duì)于B產(chǎn)品，每批需隨機(jī)抽樣3件進(jìn)行檢驗(yàn)。 該企業(yè)采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品所涉及的物流成本。 當(dāng)月

13、所耗費(fèi)的各類資源有工資、電力、折舊、辦公費(fèi)，各類資源的耗費(fèi)量已知； 所涉及的物流作業(yè)主要有：訂單處理、包裝、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)量檢驗(yàn)。 分析確定資源動(dòng)因如下：資源可能的資源動(dòng)因工資職工人數(shù)電力用電度數(shù)折舊固定資產(chǎn)價(jià)值辦公費(fèi)平均分?jǐn)?分配資源耗費(fèi)到作業(yè)成本庫(kù)： 確定作業(yè)動(dòng)因： 分配作業(yè)成本到成本對(duì)象： 結(jié)果如下：作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本計(jì)算中的應(yīng)用【例【例2 2】 某物流公司在某月內(nèi)簽訂并履行了甲、乙兩份物流服務(wù)合同，兩份合同的基本內(nèi)容都是將60000件相同的某電子零配件從韓國(guó)運(yùn)至北京。甲合同的要求是：60000件零配件，每天分送6000件到位于北京的工廠；乙合同的要求是：60000件零配件，每天按分

14、送2000件到位于北京的工廠。 為了滿足甲合同的要求，A公司決定：60000件零件分兩次運(yùn)到位于天津的物流公司倉(cāng)庫(kù)，然后每天分送6000件到位于北京的工廠，用A公司1000平米的倉(cāng)庫(kù)一個(gè)月。為了滿足乙合同的要求，A公司決定：60000件零配件分六次運(yùn)倒位于天津的物流公司，然后每天分送2000件到位于北京的工廠，用A公司500平方米的倉(cāng)庫(kù)一個(gè)月。 為了計(jì)算的簡(jiǎn)便，便于比較，在本案例中對(duì)A公司的實(shí)際情況做出如下簡(jiǎn)化和假設(shè)：由于物流企業(yè)提供的產(chǎn)品是無(wú)形的物流服務(wù)，相對(duì)于制造企業(yè)，其直接材料很少。而以合同（客戶）作為成本計(jì)算對(duì)象，可直接追溯到合同的人工費(fèi)用也很少。所以可以假設(shè)直接材料和直接人工為零。同

15、時(shí)為了簡(jiǎn)化，不考慮銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，物流服務(wù)的合同成本為全部營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。作業(yè)成本法在A物流企業(yè)中的實(shí)施1. 確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)（主要有三項(xiàng)）確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)（主要有三項(xiàng)） A物流公司的資源耗費(fèi)資源耗費(fèi)可以劃分為人工、燃料、固定資產(chǎn)折人工、燃料、固定資產(chǎn)折舊和外包費(fèi)舊和外包費(fèi)。經(jīng)該物流公司的統(tǒng)計(jì)，企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用中。（4項(xiàng)）項(xiàng)） 人工費(fèi)用人工費(fèi)用29880元； 燃料費(fèi)用燃料費(fèi)用18000元；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用49200元；包裝費(fèi)包裝費(fèi)24000元； 按照各種資源成本發(fā)生的領(lǐng)域不同，將各種資源成本直接計(jì)入各種作業(yè)成本庫(kù)。 A物流公司的倉(cāng)庫(kù)部門（倉(cāng)庫(kù)部門（6項(xiàng)）項(xiàng)） 人工

16、費(fèi)用人工費(fèi)用20000元，燃料費(fèi)用燃料費(fèi)用8000元， 倉(cāng)庫(kù)部所用的裝卸和倉(cāng)庫(kù)部所用的裝卸和搬運(yùn)等設(shè)備折舊費(fèi)搬運(yùn)等設(shè)備折舊費(fèi)8000元；報(bào)關(guān)作業(yè)人工費(fèi)用報(bào)關(guān)作業(yè)人工費(fèi)用1080元，保管保管作業(yè)人工費(fèi)用作業(yè)人工費(fèi)用4000元； 倉(cāng)庫(kù)折舊費(fèi)用倉(cāng)庫(kù)折舊費(fèi)用16000元。 A物流公司的配送作業(yè)（配送作業(yè)（3項(xiàng)）項(xiàng)） 配送作業(yè)發(fā)生人工費(fèi)用配送作業(yè)發(fā)生人工費(fèi)用4800元，燃料費(fèi)用燃料費(fèi)用10000元， 車輛折舊車輛折舊25200元。2. 確認(rèn)資源動(dòng)因，歸集資源成本到作業(yè)，形成作業(yè)成本庫(kù)確認(rèn)資源動(dòng)因，歸集資源成本到作業(yè)，形成作業(yè)成本庫(kù) 以倉(cāng)庫(kù)部門的出入庫(kù)作業(yè)為例，倉(cāng)庫(kù)部1/2的員工負(fù)責(zé)貨物的入庫(kù)工作，故可得

17、出入庫(kù)作業(yè)的成本要素中人工費(fèi)用為10000元。類似地，倉(cāng)庫(kù)部的搬運(yùn)設(shè)備用于貨物進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)和發(fā)出倉(cāng)庫(kù)的操作量是相等的，所以，入庫(kù)作業(yè)燃料費(fèi)用為4000元，設(shè)備折舊費(fèi)用為4000元。所以入庫(kù)作業(yè)的成本庫(kù)如表1所示。 （1）入庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)入庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) 單位：元 表1和出庫(kù)作業(yè)相似，可得到報(bào)關(guān)作業(yè)、保管作業(yè)、入庫(kù)作業(yè)、配送作業(yè)的成本庫(kù)，分別如表2、表3、表4、表5所示。 （2）報(bào)關(guān)作業(yè)成本庫(kù)）報(bào)關(guān)作業(yè)成本庫(kù) 單位：元 表2（3）保管作業(yè)成本庫(kù)）保管作業(yè)成本庫(kù) 單位：元 表3 （ 4）出庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)）出庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) 單位：元 表4 （5） 配送作業(yè)配送作業(yè)成本庫(kù)成本庫(kù) 單位：元 表53. 確定作業(yè)動(dòng)因，

18、分配成本庫(kù)成本到成本對(duì)象確定作業(yè)動(dòng)因，分配成本庫(kù)成本到成本對(duì)象根據(jù)作業(yè)動(dòng)因的選擇要與資源消耗高度相關(guān)的原則，選擇六項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因依次為海運(yùn)次數(shù)、報(bào)關(guān)次數(shù)、入庫(kù)裝卸搬運(yùn)貨物件數(shù)、倉(cāng)庫(kù)使用面積、出庫(kù)裝卸搬運(yùn)貨物件數(shù)，配送次數(shù)。而根據(jù)合同及該公司整體服務(wù)方案可以統(tǒng)計(jì)出甲、乙合同消耗作業(yè)量如表6所示。 合同消耗作業(yè)動(dòng)因量表合同消耗作業(yè)動(dòng)因量表 表6根據(jù)各作業(yè)成本庫(kù)總成本和各作業(yè)動(dòng)因量就可以計(jì)算各作業(yè)動(dòng)因根據(jù)各作業(yè)成本庫(kù)總成本和各作業(yè)動(dòng)因量就可以計(jì)算各作業(yè)動(dòng)因分配率，如表分配率，如表7所示。所示。 作業(yè)動(dòng)因分配率作業(yè)動(dòng)因分配率 表4-7根據(jù)表根據(jù)表6和表和表7，可計(jì)算合同甲、乙的成本，如圖，可計(jì)算合同

19、甲、乙的成本，如圖8所示。所示。 合同甲、乙成本合同甲、乙成本 表4-84. 結(jié)果分析結(jié)果分析 因?yàn)樵摪咐?，假設(shè)直接材料和直接人工為零。同事為了簡(jiǎn)化，不考慮銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以合同所消耗的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用就是物流服務(wù)的合同成本。 從表8中可以看出單位物流服務(wù)成本合同乙的成本比合合同乙的成本比合同甲的成本高。同甲的成本高。合同甲、乙是把相同數(shù)量且同樣的零配件，在同樣期間內(nèi)，從同樣的始發(fā)地運(yùn)往同樣的目的地，而且合同甲租用的倉(cāng)庫(kù)面積是合同乙的兩倍，為此合同甲的成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于合同乙的成本呢？合同乙的成本比合同甲的成本高的主要原因有以下三條：合同乙的成本比合同甲的成本高的主要原因有以下三條： （1）合同乙

20、的海運(yùn)作業(yè)成本比合同甲的高）合同乙的海運(yùn)作業(yè)成本比合同甲的高;（2）合同）合同乙的報(bào)關(guān)作業(yè)成本比合同甲的高；（乙的報(bào)關(guān)作業(yè)成本比合同甲的高；（3）合同乙的配送作）合同乙的配送作業(yè)成本比合同甲的高。業(yè)成本比合同甲的高。 在現(xiàn)實(shí)中，不同的企業(yè)有不同的優(yōu)勢(shì)，完成同樣的作業(yè)可能會(huì)導(dǎo)致不同的消耗。以配送為例，如果某項(xiàng)配送任務(wù)與企業(yè)的配送網(wǎng)絡(luò)剛好吻合，則配送成本可能最低，若完全不吻合，配送成本將大大上升。 利用作業(yè)成本法得出的合同甲、乙的單位物流成本，較真實(shí)的反映了合同甲乙的實(shí)際情況，因?yàn)楹贤乙驛公司提供更為復(fù)雜的物流服務(wù)，所以它承擔(dān)的物流成本相對(duì)較多。作業(yè)成本管理 作業(yè)成本法雖然起源于成本計(jì)算的精確

21、性動(dòng)機(jī)，但其意義已完全超越了成本計(jì)算精確性要求這個(gè)層面，深入到企業(yè)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)問(wèn)題。但是，作業(yè)成本法只是認(rèn)識(shí)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的手段，作業(yè)管理才能改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。因此，從作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到作業(yè)管理就成為必然。作業(yè)過(guò)程分析區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè) 增值作業(yè)的基本特點(diǎn)在于它能增加傳遞給客戶的價(jià)值，企業(yè)如果消除了這類作業(yè)，就會(huì)影響客戶愿意支付的價(jià)格。增值作業(yè)有兩種類型：一種是給客戶帶來(lái)價(jià)值的作業(yè)，如包裝和及時(shí)送貨等；另一種是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必不可少的作業(yè)，如付給員工工資雖不能為客戶直接帶來(lái)什么利益，但卻是企業(yè)所必須的作業(yè)。非增值作業(yè)是指對(duì)增加客戶價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn)的作業(yè)

22、，客戶不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額。 非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為客戶提供與以前同樣的效果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過(guò)程中有許多非增值作業(yè)，例如：存貨的存儲(chǔ)、分類、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題所進(jìn)行的返修、重復(fù)檢測(cè)；等待工作等等。對(duì)于非增值作業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)考慮的不是如何使它們更有效率，而是如何消除這些非增值作業(yè)。作業(yè)價(jià)值分析 作業(yè)價(jià)值分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，產(chǎn)出成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。 作業(yè)價(jià)值分析的最終目的是提高產(chǎn)出對(duì)

23、客戶的價(jià)值，因此可以用產(chǎn)出價(jià)值為標(biāo)的。產(chǎn)出價(jià)值的大小與作業(yè)效率和作業(yè)價(jià)值成正比，影響作業(yè)效率的因素有作業(yè)量和資源消耗，影響作業(yè)價(jià)值的因素有產(chǎn)出功能和作業(yè)量，作業(yè)價(jià)值分析模型如下： 產(chǎn)出價(jià)值=作業(yè)效率作業(yè)價(jià)值 其中：作業(yè)效率=作業(yè)量/資源費(fèi)用 作業(yè)價(jià)值=產(chǎn)出功能/作業(yè)量 作業(yè)價(jià)值分析從分析層次上可以分為資源動(dòng)因價(jià)值分析、成本動(dòng)因價(jià)值分析和作業(yè)綜合分析三部分。 （1）資源動(dòng)因價(jià)值分析 資源動(dòng)因價(jià)值分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別、計(jì)量，作業(yè)消耗資源費(fèi)用的確認(rèn)與歸集，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。 資源動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：調(diào)查生產(chǎn)活動(dòng)從采購(gòu)、入庫(kù)、儲(chǔ)存、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸?shù)娇蛻舻娜^(guò)程；在熟悉生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上

24、識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并或分解，建立作業(yè)中心；歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；分析作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。 （2）成本動(dòng)因價(jià)值分析 成本動(dòng)因價(jià)值分析是通過(guò)產(chǎn)出對(duì)作業(yè)消耗的確認(rèn)、計(jì)量，作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用的分配與產(chǎn)出成本的歸集，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。 成本動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：從構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)，計(jì)量成本動(dòng)因分配率；確認(rèn)并計(jì)量各產(chǎn)出消耗的代表作業(yè)；計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。 （3）作業(yè)的綜合分析 在進(jìn)行了資源動(dòng)因價(jià)值分析和成本動(dòng)因價(jià)值分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。 物流的各種作業(yè)相

25、互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈上的各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無(wú)“環(huán)”就無(wú)法形成“結(jié)”，無(wú)“結(jié)”也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于“結(jié)”的問(wèn)題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無(wú)開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小。作業(yè)的執(zhí)行效果分析 分析作業(yè)執(zhí)行效果目的在于對(duì)作業(yè)的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施控制，以尋求降低作業(yè)成本的機(jī)會(huì)。作業(yè)效果的優(yōu)劣，可以從以下三個(gè)方面加以衡量：作業(yè)的成本高低；完成作業(yè)的必要時(shí)間；工作質(zhì)量的好壞。以定貨作業(yè)為例，可以考慮：一次定貨的平均成本；一次定貨需耗用的

26、時(shí)間；一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的定貨過(guò)失次數(shù)等。經(jīng)營(yíng)過(guò)程改善 作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)改善。作業(yè)分析為實(shí)現(xiàn)這一目的提供了必要的信息，利用這些信息，企業(yè)可以從以下方面著手進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)改善。合理配置資源優(yōu)化作業(yè)重構(gòu)作業(yè)鏈 重構(gòu)作業(yè)鏈 大致包含以下內(nèi)容： （1）盡量消除非增值作業(yè)。消除非增值作業(yè)是改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)對(duì)所有不必要的作業(yè)予以消除，對(duì)于那些無(wú)法徹底消除的非增值作業(yè)，應(yīng)最大限度地降低其成本及所消耗的時(shí)間。 （2）合并被劃分過(guò)細(xì)的相關(guān)作業(yè)。對(duì)于那些被劃分得過(guò)細(xì)的，卻又關(guān)系密切、屬性基本相同的作業(yè)應(yīng)予以合并，以便減少成本動(dòng)因的數(shù)目，降低系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本，提高作業(yè)過(guò)

27、程的總體效率。例如，可將“出庫(kù)計(jì)劃”、“出庫(kù)管理”“出庫(kù)調(diào)度”等作業(yè)合并為“出庫(kù)協(xié)調(diào)”作業(yè)。 （3）作業(yè)分解。如果某個(gè)作業(yè)包含了不同類的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)又具有一定的復(fù)雜性，那么，就應(yīng)將該作業(yè)按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行拆分，以便能提高作業(yè)效率。例如，“材料采購(gòu)作業(yè)”中包含了“購(gòu)貨”、“驗(yàn)貨”和“收貨”三種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，因此可以按上述三種不同業(yè)務(wù)類型，相應(yīng)分解為三項(xiàng)不同的作業(yè)。 （4）改善作業(yè)流程。作業(yè)流程的改進(jìn)原則上應(yīng)使整個(gè)作業(yè)過(guò)程時(shí)間最短，并且成本最低。例如，通過(guò)改變作業(yè)地點(diǎn)布局來(lái)縮短在產(chǎn)品間的傳遞距離，從而實(shí)現(xiàn)降低整個(gè)作業(yè)的而是時(shí)間消耗。通過(guò)增設(shè)“材料處理”作業(yè)，使得一系列加工作業(yè)效率大大

28、提高，同時(shí)次品率又可大幅度減少，廢品損失成本大幅度降低。 合理配置資源 在企業(yè)物流活動(dòng)開展過(guò)程中，資源總體利用效果未能最優(yōu)化的原因在于不同作業(yè)的產(chǎn)出水平相差較大，致使個(gè)別作業(yè)利用率接近飽和，而其余作業(yè)利用率卻與達(dá)到飽和狀態(tài)相距甚遠(yuǎn)，由此造成人員空閑、機(jī)器設(shè)備閑置等資源浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)只有首先明確各項(xiàng)作業(yè)利用率，才能從根本上改善資源總體利用效果。利用作業(yè)成本法，企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關(guān)信息。效率大大提高，同時(shí)次品率又可大幅度減少，廢品損失成本大幅度降低。 優(yōu)化作業(yè) 優(yōu)化作業(yè)的目的在于降低作業(yè)單位產(chǎn)出成本，縮短作業(yè)時(shí)間和提高作業(yè)質(zhì)量。實(shí)行作業(yè)優(yōu)化可按以下步驟進(jìn)行： （1）選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè) （2）縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本 （3）提高作業(yè)質(zhì)量水平作業(yè)管理對(duì)企業(yè)管理的重大開拓作業(yè)管理必須突出重點(diǎn)，不能平均使用力量，應(yīng)該把重點(diǎn)放在物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)上。產(chǎn)品設(shè)計(jì) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈-價(jià)值鏈都具有關(guān)鍵性的