工程項目成本核算問題研究

1、工程項目成本核算問題研究工程項目成本核算問題研究成本管理是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標一一利潤最大化的主要 手段之一，成本核算與成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、 成本分析和成本考核有機構(gòu)成了成本管理系統(tǒng)。組織好成 本核算，對全面提高企業(yè)管理水平，落實企業(yè)各部門經(jīng)濟 責任制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有很大的推動作用。在競爭 日趨激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理工作顯得尤為重要, 在此，筆者擬對目前施工企業(yè)工程項目成本核算問題作 一粗淺研究，以求對實際工作起到一定的指導作用。一、成本核算對象的確定成本核算對象，是在成本計 算過程中，為歸集和分配費用而確定的費用承擔者。1 ）、成本核算對象確定的原則成本核算對象一般應(yīng)根據(jù)

2、工程合同的內(nèi)容、施工生產(chǎn)的特點、生產(chǎn)費用發(fā)生情況 和管理上的要求來確定。有的工程項目成本核算工作開展 不起來，其中的主要原因就是成本核算對象確定與生產(chǎn)經(jīng) 營管理相脫節(jié)。成本核算對象劃分要合理，在實際工作中, 往往劃分的過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項 工程或單位工程合并起來，作為一個成本核算對象，不能 反映獨立施工的工程實際成本水平，不利于考核和分析工 程成本的升降情況；當然，成本核算對象如果劃分的過細, 會出現(xiàn)許多間接費用需要分攤，增加核算工作量，又難以 做到成本準確。2 ）、成本核算對象劃分的方法1）、建筑安裝工程一般 應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對 象，對大型主

3、體工程（如發(fā)電廠房本體）應(yīng)盡可能以分部 工程作為成本核算對象。2）、規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為 若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。3）、同一工程項目，由同一單位施工，同一施工地點、 同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個 單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。3、工程成本明細帳的建立成本核算對象確立后，所有 的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制，為集中 反映各個成本核算對象應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用，應(yīng)按每一成本 核算對象設(shè)置工程成本明細帳，并按成本項目分設(shè)專欄， 以便計算各成本核算對象的實際成本。二、成本項目的含義建筑安裝工程成本項目劃分為人 工費、材料費、

4、機械使用費、其他直接費和間接費用，每 項費用都有其特定內(nèi)容，也都有與其他費用相關(guān)之處，熟 悉這些，對成本核算非常重要，僅以人工費項目為例：人 工費項目包括直接從事建安工程施工的工人的工資及自工 地倉庫運料至施工現(xiàn)場的運輸工人工資等內(nèi)容，但不包括 材料采購人員、施工機械上人員及材料到達工地倉庫以前 的搬運、裝卸工人工資等。三、成本核算程序1、對所發(fā)生的費用進行審核，以確定應(yīng)計入工程成本 的費用和計入各項期間費用的數(shù)額。2、將應(yīng)計入工程成本的各項費用，區(qū)分為哪些應(yīng)當計 入本月的工程成本，哪些應(yīng)由其他月份的工程成本負擔。3、將每個月應(yīng)計入工程成本的生產(chǎn)費用，在各個成本 對象之間進行分配和歸集，計算各

5、工程成本。4、對未完工程進行盤點，以確定本期已完工程成本實際成本。5、將已完工程成本轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本科目中。6、結(jié)轉(zhuǎn)期間費用。四、成本核算的科目設(shè)置為了按照用途歸集各項費用, 劃清有關(guān)費用的界限，正確計算工程成本，應(yīng)設(shè)置工程施 工、“機械作業(yè)、輔助生產(chǎn)、間接費用、待攤費用 和預(yù)提費用等科目。1、工程施工科目運用應(yīng)注意的問題該科目應(yīng)按工程 項目或單位工程設(shè)置二級科目；間接費用項目應(yīng)通過間接 費用科目歸集并分配；該科目貸方記錄已完工程成本。2、機械作業(yè)科目運用應(yīng)注意的問題該科目核算企業(yè) 及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有 施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用；該 科目應(yīng)按

6、承包工程和機械類別設(shè)置二級科目；該科目貸方 記錄：分配計入工程施工、“其他業(yè)務(wù)支出和專項工程 支出等科目的費用。3、輔助生產(chǎn)科目運用應(yīng)注意的問題該科目核算企業(yè) 非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械 作業(yè)、專項工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、 構(gòu)件現(xiàn)場制作、固定資產(chǎn)清理、風水電供應(yīng)等）所發(fā)生的 各項費用；該科目貸方記錄：分配計入工程施工、“機械 作業(yè)和其他業(yè)務(wù)支出等科目的費用或成本。4、間接費用科目運用應(yīng)注意的問題該科目核算企業(yè) 及其內(nèi)部獨立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生 的現(xiàn)場性費用支出，在實際工作中有的核算人員往往把握 不住這點，比如，工資分配時，把所有的工資

7、都計入本科 目。五、成本核算的基礎(chǔ)工作及各部門的成本管理職責1、成本核算的基礎(chǔ)工作應(yīng)建立健全成本核算的原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)、物資的管理與清查盤點制度、內(nèi)部價格制度 及內(nèi)部稽核制度2、各部門的成本管理職責1）、計劃（經(jīng)營）統(tǒng)計部門：編制預(yù)算及內(nèi)部結(jié)算單價，按成本核算對象確認當期已完工程的實物工程量和未完工程情況,編制工程價款結(jié)算單,及時同業(yè)主和分包單位進行結(jié)算，o2）、勞動工資部門制定項目用工記錄、統(tǒng)計制度，收集班組用工日報表，建立項目用工臺帳， 編制職工考勤統(tǒng)計表、單位工程用工統(tǒng)計表。編表時，要 符合如下公式：職工人數(shù)x日歷天數(shù)二各項目（生產(chǎn)）用工 工日之和非生產(chǎn)用工工日各類休

8、價日3）、物資管理部門：搞好計劃采購，建立材料采購比 價制度，按經(jīng)濟批量采購，降低存貨總成本；建立健全材 料收、發(fā)、領(lǐng)、退制度，做好修舊利廢工作，耗料注明工 程項目或費用項目；加強機械設(shè)備的調(diào)度平衡和檢修維護, 提高設(shè)備完好率和利用率，提供機械設(shè)備運輸記錄和機械 費用的分配資料。4）、財務(wù)部門：財務(wù)部門是成本核算的中心，全面組 織成本核算，掌握成本開支范圍，參與制定內(nèi)部承包方案 并對其執(zhí)行情況進行考核，開展成本預(yù)測，進行成本分析。六、費用核算與分配工程成本核算，就是將工程施工 過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，根據(jù)有關(guān)資料，通過工程施 工科目進行匯總，然后再直接或分配計入有關(guān)的成本核算 對象，計算出各

9、個工程項目的實際成本。成本核算總的原則是：能分清受益對象的直接計入， 分不清的需按一定標準分配計入。各項費用的核算方法如 下：1、人工費的核算勞動工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù) 書和承包結(jié)算書等，每月向財務(wù)部門提供單位工程用工匯 總表，財務(wù)部門據(jù)以編制工資分配表，按受益對象計入 成本和費用。采用計件工資制度的，費用一般能分清為哪個工程項 目所發(fā)生的；采用計時工資制度的，計入成本的工資應(yīng)按 照當月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及 各工程當月實際用工數(shù)計算分配；工資附加費可以采取比 例分配法；勞動保護費的分配方法同工資是相同的。2、材料費的核算應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗 用與其他耗

10、用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才 能計入成本核算對象的材料費成本項目，為組織和管理 工程施工所耗用的材料及各種施工機械所耗用的材料，應(yīng) 先分別通過間接費用、機械作業(yè)等科目進行歸集，然 后再分配到相應(yīng)的成本項目中。材料費的歸集和分配的方法：1）、凡領(lǐng)用時能夠點清數(shù)量、分清用料對象的，應(yīng)在 領(lǐng)料單上注明成本核算對象的名稱，財會部門據(jù)以直接匯 總計入成本核算對象的材料費項目；2）、領(lǐng)用時雖然能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一 下料的，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明集中配料，月末由材料部 門根據(jù)配料情況，結(jié)合材料耗用定額編制集中配料耗用計 算單，據(jù)以分配計入各受益對象。3）、既不易點清數(shù)量、又難分清成本核算

11、對象的材料,可采用實地盤存制計算本月實際消耗量，然后根據(jù)核算對 象的實物量及材料耗用定額編制大堆材料耗用計算單， 據(jù)以分配計入各受益對象。4）、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定 的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計算單，以確定各成本核算對 象應(yīng)攤銷費用數(shù)額。3、機械使用費的核算租入機械費用一般都能分清核算 對象；自有機械費用，應(yīng)通過機械作業(yè)歸集并分配。其 分配方法如下：1）、臺班分配法。即按各成本核算對象使用施工機械 的臺班數(shù)進行分配。它適用于單機核算情形。2 ）、預(yù)算分配法。即按實際發(fā)生的機械作業(yè)費用占預(yù) 算定額規(guī)定的機械使用費的比率進行分配。它適用于不便 計算臺班的機械使用費。3）、作業(yè)量

12、分配法。即以各種機械所完成的作業(yè)量為 基礎(chǔ)進行分配。諸如，以噸公里計算汽車費用。4、其他直接費的核算其他直接費一般都可分清受益對 象。發(fā)生時直接計入成本。5、間接費用的核算間接費用的分配一般分兩次，第一 次是以人工費為基礎(chǔ)將全部費用在不同類別的工程以及對 外銷售之間進行分配；第二次分配是將第一次分配到各類 工程成本和產(chǎn)品的費用再分配到本類各成本核算對象中。 分配的標準是，建筑工程以直接費為標準，安裝工程以人 工費為標準，產(chǎn)品（勞務(wù)、作業(yè)）的分配以直接費或人工 費為標準。七、工程成本的計算企業(yè)應(yīng)在期末對未完工程進行盤 點，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完部分分項工程 量，再乘以該部分分項工程預(yù)

13、算單價，以計算出期末未完 工程成本。利用公式：期初未完工程成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期 末未完工程成本二本期已完工程成本。八、應(yīng)注意的幾個問題1、成本的均衡性問題施工的過程分三個階段，人、 材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其 特點，在實際工作中，往往不注意這些。1）、籌建期存在的問題施工項目在籌建期間是一般是 沒有產(chǎn)值的，費用除計入固定資產(chǎn)及福利費以外，其余一 般應(yīng)計入長期待攤費用科目，工程開工后分期攤?cè)氤杀尽?也就是說，成本費用在當期不體現(xiàn)，這樣可以避免工程項 目在籌建期就出現(xiàn)人為虧損的現(xiàn)象。2）、正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也 要有費用發(fā)生，發(fā)生的應(yīng)計入工程成本的

14、費用屬于未完工 程性質(zhì)的，應(yīng)計入相應(yīng)科目核算，如果來年開工后，有可 靠的價款收入，則當期發(fā)生的費用不予結(jié)轉(zhuǎn)，待開工后一 次或分期結(jié)轉(zhuǎn)，否則直接計入當期成本。3）、收尾階段存在的問題正常施工期應(yīng)對收尾的費用 予以充分估計，通過預(yù)提費用計入成本，這樣可以防止工 程先盈后虧，也能保證工程尾工階段有足夠的資金支持。2、分包工程核算問題分包工程分兩種形式：一種是作 為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作 為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相 同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工 程沒有本質(zhì)性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨 建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要

15、與自營工程同步進 行，體現(xiàn)出分包工程利潤。在實際工作中，分包工程的核 算往往是以款項的支付為依據(jù)，而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制， 造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現(xiàn)在自營工程之 中，無法直觀反映二者各自的經(jīng)營成果，與整個核算體系 相分離。3、成本口徑差異問題施工企業(yè)成本核算的特殊方式主 要是通過預(yù)算成本來衡量實際成本的節(jié)約和超支，但目前 二者的口徑有許多不同。1）、預(yù)算上的施工管理費項目與會計核算內(nèi)容的不同 如會計上的管理費用，期末轉(zhuǎn)至當期損益。該項費用只與 時間相關(guān)。2）、預(yù)算上的其他間接費項目與會計核算內(nèi)容的不同 預(yù)算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管 理費用一一勞動保險費相對應(yīng)；

16、其他間接費用項目中的臨 時設(shè)施費與會計核算有所不同，會計上通過臨時設(shè)施科 目歸集臨時設(shè)施費用，并通過工程施工一一其他直接費 科目攤銷。3）、因為預(yù)算與會計是兩個不同體系，預(yù)算成本與實際成本總是存在的一些差異。4）、預(yù)算上沒有的項目，實際中可能發(fā)生的費用。九、成本核算與項目管理的關(guān)系目前，水電施工企業(yè) 工程項目點多、戰(zhàn)線長、分布面廣，項目上的分權(quán)管理已 經(jīng)造成工程局一級管理機構(gòu)宏觀上不同程度上的失控。項 目法施工管理模式在實施過程中尚存在著一些短期行為， 成本信息失真現(xiàn)象還普遍存在，所以，在用道德、輿論及 監(jiān)督機制約束項目經(jīng)理行為的同時，實行目標成本管理不 失為一個好辦法。目標成本是預(yù)計收入與目標利潤的差額, 對于企業(yè)而言目標利潤率應(yīng)達到同類企業(yè)水平，才不至于 落后。對于工程項目而言，目標利潤只有