物理小論文：機(jī)械效率與企業(yè)效率

1、用機(jī)械效率原理分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)學(xué)以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策 的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)彖是資金的運(yùn)動(dòng)。與經(jīng)濟(jì) 學(xué)不同，會(huì)計(jì)學(xué)具有更強(qiáng)的實(shí)用性，主要的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)學(xué)主要分為財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)報(bào)表對(duì)外報(bào)告企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，管理會(huì)計(jì)丄要是對(duì) 內(nèi)管理、衡量財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，為企業(yè)做岀決策提供財(cái)務(wù)信息。這篇文章甲，我主要運(yùn)川管理 會(huì)計(jì)學(xué)的思路，結(jié)合物理課上學(xué)到的知識(shí)，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率分析。在會(huì)計(jì)學(xué)-里，企業(yè)經(jīng)營(yíng) 效率的衡量和改善，都有完整的體系。然而物理學(xué)的機(jī)械效率給我了一個(gè)新的視角，讓

2、我從 另一個(gè)角度重新審視企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的衡量。一、機(jī)械效率與企業(yè)效率的衡量機(jī)械效率指有用功在總功中所占的比例，用公式表達(dá)是：n =a 凈/q不管是熱機(jī)還是冷機(jī)，q1是從外界吸熱，是一個(gè)投入過(guò)程，a凈是凈做功，是產(chǎn)出、在最 理想的狀態(tài)，n =1,然而現(xiàn)實(shí)中耳總是小于1,即總功與有川功之間有一個(gè)差額。總功與 有用功的差等于額外功，由于受到一些外力的作用，如摩擦力等等，使用任何機(jī)械，除了做 有用功，都必然要做額外功。機(jī)械效率能反映機(jī)械的性能，有用功所占比例越大，機(jī)械的性 能就越好。一個(gè)企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨投入與產(chǎn)出的問(wèn)題。所有的經(jīng)營(yíng)者和投資者 都希望企業(yè)能夠有較高的經(jīng)營(yíng)效率，即利川較

3、少的投入獲得較人的產(chǎn)出，或者是所有的投入 都能夠有相應(yīng)的產(chǎn)出。然而事實(shí)上，正如同機(jī)械系統(tǒng)會(huì)做額外功，企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生很多低產(chǎn)出 或者無(wú)產(chǎn)出的成本。然而相刈于簡(jiǎn)單的機(jī)械體系，企業(yè)是一個(gè)更加復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)的運(yùn)行 效率可以用很多角度來(lái)衡量。從會(huì)計(jì)的角度而言，比率分析是一種簡(jiǎn)單的方法。那么用會(huì)計(jì)比率如何衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率呢？如下幾個(gè)比率可以從不同角度衡量1）投入產(chǎn)出比是最近似于機(jī)械效率的比率。投入產(chǎn)出比用公式表示是：r = k/in = 1/n在公式屮，k為投資總額，in為項(xiàng)目壽命期內(nèi)各年增加值的總和，n = in/k?？傮w上n 越大，企業(yè)（或者項(xiàng)廿）的經(jīng)濟(jì)效率越高?；鶞?zhǔn)的投入產(chǎn)出比是1/3,大公司普遍

4、比 小公司要高。理論上r不可能等丁 1.2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率意義是每單位的總資產(chǎn)（包括所有的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)）能夠產(chǎn)生多少收入。這里經(jīng)營(yíng)效率的投入不是成本（cost）與費(fèi)用（expense）, 而是資產(chǎn)。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二凈收入/平均資產(chǎn) 凈收入是指收入減去折扌ii等，平均資產(chǎn)是期初資產(chǎn)與期末資產(chǎn)的平均值?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率衡量 的是資產(chǎn)的使用效率。一般而言數(shù)值越高，表明效率越高。由于各個(gè)產(chǎn)業(yè)差異較大，所以很 難有標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)值作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。3) 資本保值增值率資本保值增值率反映了企業(yè)資本的運(yùn)營(yíng)效益與安全狀況。 真正意義的資本保值增值 與木期籌資和其他事項(xiàng)無(wú)關(guān)，與木期利潤(rùn)分配也無(wú)

5、關(guān)，而是取決于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效 益，即凈利潤(rùn)。因此，資木保值增值指標(biāo)應(yīng)從損益表出發(fā)，以凈利潤(rùn)為核心。在公式 上的表達(dá)：資本保值增值率=(年末所有者權(quán)益m年初所有者權(quán)益)x 100%然而在利川資木保值增值率的時(shí)候，并不能直接從數(shù)值分析，而要從資木積累率、凈 資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和不良資產(chǎn)比率四個(gè)指標(biāo)綜合分析。分析指標(biāo)主要對(duì)企業(yè) 資本運(yùn)營(yíng)水平和質(zhì)量，以及資本保值增值實(shí)際完成情況進(jìn)行分折和驗(yàn)證。除了以上的幾個(gè)比率以外，會(huì)計(jì)學(xué)上還有很多不同的比率計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。比較 常見的是周轉(zhuǎn)比率或者周轉(zhuǎn)天數(shù)，譬如存貨周轉(zhuǎn)率反映存貨的周轉(zhuǎn)效率，應(yīng)收賬款周 轉(zhuǎn)率衡量銷售收入的收回效率，ppe周轉(zhuǎn)率表示固定資產(chǎn)

6、的利川效率。爭(zhēng)實(shí)上，由于 每個(gè)比率有若干影響因素，所以很難用單一的比率得出結(jié)論。普遍來(lái)講，在比較企業(yè) 經(jīng)營(yíng)效率的時(shí)候，會(huì)用到多個(gè)效率比率。二、機(jī)械系統(tǒng)做功與企業(yè)的成木控制為了簡(jiǎn)化分析，我們可以將企業(yè)的成本看作投入。收支對(duì)應(yīng)原則是會(huì)計(jì)學(xué)四大基本原則之一, 在記錄成本的時(shí)候，要遵循收支對(duì)應(yīng)原則，按照收入的發(fā)牛記錄成本。比如銷售成本(cost of goods sold)是在交易發(fā)生記錄收入的時(shí)候記下，而不是在資源消耗的當(dāng)期記錄。成本的消耗相當(dāng)于機(jī)械系統(tǒng)里的做功。在理想狀態(tài)下，所有的成本都能夠產(chǎn)牛一定收益，然 而在現(xiàn)實(shí)中這是不可能的。正如同機(jī)械系統(tǒng)做無(wú)用功一樣，企業(yè)也會(huì)有一些成本是會(huì)被無(wú)謂 損失的。

7、譬如折舊費(fèi)川，在除了土地以外的任何固定資產(chǎn)購(gòu)買后，都會(huì)而臨一定損耗。比如 一個(gè)設(shè)備在使用若干年后必然會(huì)作廢，于是會(huì)計(jì)便佔(zhàn)計(jì)一個(gè)殘值與使用年限，利川合適的折 舊方法(普遍是直線折ih法或者加速折ih法)算出在使川期限每年的折舊，然后把折ih費(fèi)川 計(jì)入每一期的成本中。設(shè)備的折iu本身是不產(chǎn)生價(jià)值的，但是這就費(fèi)用不可避免，就像是無(wú) 用功一樣。每個(gè)企業(yè)都希與資源的到最右效的利川。從成木控制的如度來(lái)說(shuō)，在同樣產(chǎn)出的情況下，企 業(yè)希望所利川的成木被控制在最小數(shù)值。提高機(jī)械效率的主要方法有改善機(jī)械的結(jié)構(gòu)、按規(guī) 程進(jìn)行保養(yǎng)、合理使用以減小摩擦等。同樣的道理可以運(yùn)用在企業(yè)的成本控制上。個(gè)更加細(xì)化的體系是cms

8、(成木管理系統(tǒng))。cms是一系列認(rèn)證管理決策對(duì)成木影響的方 法。通過(guò)cms我們可以清晰地看到企業(yè)戰(zhàn)略決策的成本影響、經(jīng)營(yíng)管理的成本影響，以及 對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的成本數(shù)據(jù)。借助cms,我們可以有效地進(jìn)行成本控制。cms中最重要的一 部分是cas(cost accounting system), cas是為財(cái)務(wù)報(bào)告以及內(nèi)部分析提供冇效的成本信息。 在進(jìn)行cas分析的時(shí)候，必備的兩部分是成本積累(cost accumulation)和成本分配(cost assignment)0即現(xiàn)對(duì)成本進(jìn)行分類，再把不同屬性的成本按照性質(zhì)和數(shù)量分配給不同的成 木口標(biāo)(cost objective)o成木可被分為直接成木

9、和間接成本，直接成本可以直接追蹤(tracing) 到相應(yīng)的成本目標(biāo)，而間接成本則需要分配給不同的成本分配基礎(chǔ)(cost allocation base), 再通過(guò)不同的成木動(dòng)因(cost driver)分配給不同成木目標(biāo)。cms是我們進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)。以下的分析建立在合理的cms基礎(chǔ)上。不同的機(jī)械系統(tǒng)有各種復(fù)雜的優(yōu)化方法來(lái)提高效率，企業(yè)成本控制也是相同。機(jī)械系統(tǒng)優(yōu)化 的方法論可以借鑒與企業(yè)的成木控制，以下是從管理會(huì)計(jì)的角度分析機(jī)械系統(tǒng)效率優(yōu)化的方 法。我們冋到機(jī)械系統(tǒng)效率公式：h =a凈/q1=1-q2/q1如果想提高熱機(jī)效率，我們只有兩種途徑：減少外界放熱以及增加吸熱。減少外界放熱即可

10、看作減少不必要的損失，而增加吸熱則可看作通過(guò)系統(tǒng)優(yōu)化增加單位成本的產(chǎn)出。1)通過(guò)成木控制找到成木損失所在摩擦是機(jī)械系統(tǒng)產(chǎn)生無(wú)用功的重要來(lái)源。雖然無(wú)法完全消除摩擦，但是可以把摩擦力不斷減 少。同理，在企業(yè)中，也可以找到無(wú)謂損失的最大來(lái)源，盡可能地減小。然而，在不同的企 業(yè)屮，造成“無(wú)謂損失”的“力”有所不同，于是，管理者需要通過(guò)會(huì)計(jì)分析來(lái)找到無(wú)謂損 失最人的“力”。在傳統(tǒng)的cms中，我們往往川單一的成木動(dòng)因迓行成木分析。這個(gè)成本動(dòng)因往往是企業(yè)主 要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，難于找出無(wú)謂成本的去向。因此，可以利用abc成本分析法(activity-based costing)來(lái)分析成，找出并且減少無(wú)謂損失。舉例

11、而言，銀行b主要為企業(yè)客戶提供支票服務(wù)，在金融危機(jī)期間，銀行b將目標(biāo)轉(zhuǎn)移到 散戶上，開始發(fā)展散八業(yè)務(wù)。然而連續(xù)幾年銀行b的利潤(rùn)率(profit margin)都呈下降趨勢(shì)。在同樣產(chǎn)出的情況卞，散戶業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效率是否比較低？然而由于銀行b的成本以勞動(dòng)成木 (工資)為主，所以很難將兩個(gè)業(yè)務(wù)部門區(qū)分開。于是需要進(jìn)行成木分配。如果按照傳統(tǒng)方法，一半銀行會(huì)把單位支票錢數(shù)當(dāng)作成木動(dòng)兇，按照支票錢數(shù)將成木分配到 兩個(gè)業(yè)務(wù)部門，如圖所示total expense(3805)1unallocatedtotal indirectcosts _driver: totaldollarvalue:etail custo

12、mers()businesscustomersc 2565這并不能分析出成本損失在哪，也很難分析出經(jīng)濟(jì)效率。因此，更好地方法是用abc方法， 找出企業(yè)主要的行為作為成本動(dòng)因，如發(fā)放支票、柜臺(tái)服務(wù)、回應(yīng)客戶需求。在新的成木動(dòng) 因基礎(chǔ)上形成成本分配基礎(chǔ)，進(jìn)行分析，如圖所示：retail customersbusiness customerstotal expenselabor costsnon labor costsunallocated costs1/,ijpaying checksproviding teller servicesresponding to customer account i

13、nquiriesdriver: number of teller transaction 8driver nutderof account j inquiry calle tocuetomw b9fvk» call centerdrtw: number of cnecka procebbedcost poolbusiness typenumber of units of its cost driverrelative percentagecost allocatedpaying checksretail customers57020%$228(total 1140)business

14、customers228080%912providing teller servicesretail customers16080%960(total 1200)business customers4020%240responding to customerretail customers9595%484.5accountbusiness customers55%25.5activityindirect cost assigned to retail customer lineindirect cost assigned to business customer linepaying chec

15、ks228912240c96oresponding to customer account inquiries25.5total indirect costs<i67z5>1177.5providing teller servicesinquiries (total 510)這樣，我們可以清晰地看到主要成本是由于散戶的增加，而散戶增加主要帶來(lái)的成本主要是 柜臺(tái)服務(wù)和回應(yīng)客戶需求。企業(yè)如果需要通過(guò)控制成本提高系統(tǒng)整體效率，則要盡量減小標(biāo) 紅的成本。這是一個(gè)個(gè)例，普遍來(lái)講,最需耍減小的成木町能是無(wú)謂成木，也有可能是普通的經(jīng)營(yíng)成木。 即在機(jī)械系統(tǒng)甲，摩擦力是完全沒(méi)有作川的，而在企業(yè)體系里

16、，需要控制的成本可能是有一 些經(jīng)營(yíng)效率的（比如上圖中的散戶冋應(yīng)客八需求成木，主要是雇傭員工冋答客戶問(wèn)題，但是 消耗的人力、物理以及地租非常大），然而由于其投入與產(chǎn)牛效益差距太大，以至丁這個(gè)成 木可以看作一個(gè)“摩擦力”。企業(yè)可以通過(guò)擴(kuò)展語(yǔ)音服務(wù)減少雇工等盡量減少這部分成木。2）合理的管理控制系統(tǒng)不斷優(yōu)化升級(jí)合理的管理控制體系是企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)優(yōu)化的關(guān)鍵條件。合理的管理控制體系一般來(lái)講由計(jì)劃 和控制兩人部分組成。對(duì)于成木管理來(lái)說(shuō)，計(jì)劃部分主要包括ii標(biāo)設(shè)定，即預(yù)算部分，而控 制部分主要是差異分析以及對(duì)策選擇。一套好的管理控制系統(tǒng)通過(guò)不斷地反饋與更止，達(dá)到 瑕合理的資源利用。在設(shè)計(jì)管理系統(tǒng)的笫一步，需要

17、把企業(yè)分成各個(gè)責(zé)任中心，包括只進(jìn)行成本控制的成本中心, 同時(shí)關(guān)注成本與收益的利潤(rùn)中心，以及包括利潤(rùn)和投資的投資中心。這樣企業(yè)從下到上的每 一個(gè)行為，都有對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)部門。最重要的是，需要設(shè)計(jì)一套合理的行為衡量體系。行為衡量體系會(huì)將企業(yè)的目標(biāo)，員工的行 為以及獎(jiǎng)勵(lì)聯(lián)系起來(lái)，為員工提供根本動(dòng)力。比如說(shuō)對(duì)于利潤(rùn)中心部門，可以用邊際收益（收 入減去可變成本）作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可用毛利率（收益減去生產(chǎn)成本）作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可 川roi （投資回報(bào)率）作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。不同衡量標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)是不同的。此外，還需要注重非 財(cái)務(wù)性的行為衡呈。bsc （balanced scorecard）是一個(gè)被各個(gè)企業(yè)廣泛運(yùn)川的綜合性績(jī)效評(píng) 分體系。bsc需要四個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部過(guò)程、員工成長(zhǎng)。不同的企業(yè)會(huì)在 不同的指標(biāo)下設(shè)置量化的指標(biāo)。譬如客八領(lǐng)域有客八滿意度評(píng)分，客戶投訴數(shù)量，市場(chǎng)分量， 重復(fù)訂單率，產(chǎn)品指數(shù)等等。捉高非財(cái)務(wù)指標(biāo)往往能在現(xiàn)有的投入基礎(chǔ)上獲得更大的產(chǎn)出。對(duì)于企業(yè)優(yōu)化系統(tǒng)而言，設(shè)置合理的