探析在集權(quán)和分權(quán)結(jié)合財務管理模式下財務監(jiān)督機制

1、探析在集權(quán)和分權(quán)結(jié)合財務管理模式下財務監(jiān)督機制摘 要：財務監(jiān)督是企業(yè)財務管理中的重要組成部 分，是發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用的重要途徑。在集權(quán)與分權(quán)結(jié) 合的財務管理模式中，財務監(jiān)督應如何適應這種財務管理模 式呢？本文借鑒一般財務監(jiān)督模式，基于集權(quán)與分權(quán)結(jié)合財 務管理模式的特點，考慮審計風險識別與拉制對財務監(jiān)督機 制的要求，探討在集權(quán)與分權(quán)結(jié)合財務管理模式下財務監(jiān)督 機制的建立與內(nèi)部審計機構(gòu)的設置。關(guān)鍵詞：財務管理模式；財務監(jiān)督機制；內(nèi)部審計前言：按企業(yè)財務管理體制的權(quán)限，企業(yè)財務管理可以分為集 權(quán)式財務管理模式、分權(quán)式財務管理模式以及集權(quán)分權(quán)相結(jié) 合的財務管理模式。集分結(jié)合的財務管理模式由于既滿足了

2、 企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的需要，又充分考慮了分支機構(gòu)靈活運用 資金的要求，因而深受企業(yè)的歡迎。從內(nèi)部控制的角度來看, 分權(quán)決策提高了企業(yè)決策對外部環(huán)境變化的反應速度，提高 了企業(yè)的決策效率，降低了企業(yè)的決策風險；但與此同時， 如果不能有效地降低代理成本，分權(quán)決策就可能會增加企業(yè) 的舞弊與差錯風險、同時由于決策權(quán)的分散，更可能誘發(fā)擁 有決策權(quán)的經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢牟取個人利益，從而增加企 業(yè)分權(quán)決策的總成本。一、集分結(jié)合財務管理模式的基本框架企業(yè)的財務管理模式是指在一定社會環(huán)境下，對企業(yè)的 財務關(guān)系和財務管理活動的各種要素按照一定邏輯進行綜 合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的 有機整體

3、。財務管理作為組織、控制和協(xié)調(diào)資金運動以保證 企業(yè)目標得以實現(xiàn)的一項企業(yè)管理工作，其內(nèi)容因企業(yè)組織 形式的不同而存在著差別。單一企業(yè)的財務管理是企業(yè)管理 當局對本企業(yè)財務工作和財務人員等進行組織管理；而企業(yè) 的財務管理則包括了對企業(yè)內(nèi)部各成員企業(yè)、各成員企業(yè)之 間以及企業(yè)的財務活動和財務關(guān)系的管理。1.企業(yè)財務管理模式的組成要素。財務管理模式的要素具體指財務管理模式的組成元素。 一般而言，財務管理模式的組成要素應當符合以下條件；一 是符合財務管理模式的邏輯要求，有助于構(gòu)成財務管理模式 的整體框架；二是能夠獨立表現(xiàn)財務管理活動某一方面的特 征，并且可以自成體系，建立相對獨立的子模式。因此，財 務

4、管理模式的要素應包括以下內(nèi)容：企業(yè)財務管理模式的框架。按照前述財務管理模式組成 要素應具備的兩個條件衡量，我們認為企業(yè)財務管理模式的 基本框架應由財務管理目標、財務機構(gòu)設置、財務人員管理、 財務業(yè)務管理、財務監(jiān)督管理等5個子模式構(gòu)成，它們之間 的關(guān)系如下：財務管理目標模式是決定財務管理模式基本 框架的關(guān)鍵，處于財務管理模式系統(tǒng)的最頂層，對其他子模 式起著直接或間接的制約作用。財務機構(gòu)設置模式受制于 財務管理目標模式，它對其他子模式具有制約或影響的作 用。財務人員管理模式的建立必然受財務機構(gòu)設置模式的制 約，財務業(yè)務管理模式的選擇應滿足財務機構(gòu)設置模式等。財務人員管理模式受財務管理目標模式和財務

5、機構(gòu)模式 的影響或決定，同時又決定財務業(yè)務管理模式和財務監(jiān)督管 理模式。財務業(yè)務管理模式?jīng)Q定財務管理監(jiān)督模式，是財 務監(jiān)督管理模式的對象。財務監(jiān)督管理模式的建立與運作 受到其上層的各財務管理子模式的影響，反過來又會促進財 務管理模式的優(yōu)化及各子模式的不斷完善。2.建立集分結(jié)合的企業(yè)財務管理模式的原則。集分結(jié)合的企業(yè)財務管理模式一般把握好以下原則： 集權(quán)、分權(quán)適度原則。企業(yè)財務總部集權(quán)過多，會影響子公 司的理財積極性；但分權(quán)過度，也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。通常 的選擇是首先保證企業(yè)財務總部集中必要的財務管理權(quán)限， 特別是重大財務決策權(quán)，并在此基礎(chǔ)上實行適度的分權(quán)； 權(quán)責利均衡原則。分權(quán)能否達到目的與權(quán)

6、責利關(guān)系處理密切 相關(guān)。給予子公司、分公司的權(quán)限大但承擔的責任小，就容 易產(chǎn)生濫用權(quán)力的現(xiàn)象；反之，給予的權(quán)限小但承擔的責任 大，則不利于調(diào)動子公司、分公司的積極性，因此權(quán)責應是 對稱的、均衡的。同樣道理，責任與利益之間的關(guān)系也應是 對稱的、均衡的；機構(gòu)的設置要與集權(quán)、分權(quán)的程度相適 應原則。企業(yè)內(nèi)各成員企業(yè)及其下屬單位的財務管理機構(gòu)設 置哪些職能部門，應與享有的財務管理職權(quán)和承擔的責任相 適應，這也是財務部門履行好職責的重要保證。二、財務監(jiān)督機制的形成財務監(jiān)督機制具有對構(gòu)成企業(yè)財務系統(tǒng)內(nèi)部各要素及 其相互聯(lián)系、相互作用的結(jié)構(gòu)實施控制的功能。它有兩個方 面的內(nèi)在規(guī)定性：一方面，財務監(jiān)督機制服從

7、于企業(yè)資源配 置的需要，是以價值為線索合理配置資源的機制；另一方面, 財務監(jiān)督機制是平衡協(xié)調(diào)各財務利益主體的沖突和矛盾，實 現(xiàn)財務目標的協(xié)調(diào)機制。企業(yè)財務運行過程及其效果，既取 決于財務管理主體所選擇的財務管理模式，又取決于企業(yè)財 務監(jiān)督機制的效率。1企業(yè)財務監(jiān)督機制的四要素。建立財務監(jiān)督機制的目 的在于規(guī)范財務行為，實現(xiàn)財務目標。合理有序的財務監(jiān)督 必須具備運行所需要的動力保障、協(xié)調(diào)系統(tǒng)、制衡形式和信 息支持。所以，財務監(jiān)督機制的要素可以概括為動力機制、 協(xié)調(diào)機制、制衡機制和信息機制四個方面。動力機制是財務 監(jiān)督機制最基礎(chǔ)，也是最重要的要素；協(xié)調(diào)機制和制衡機制 以動力機制為依托，通過審計方案

8、的制訂和實施來滿足財務 管理目標的要求，從而反過來鞏固和完善動力機制；財務信 息機制的功能作用決定于動力機制，服從于協(xié)調(diào)機制和制衡 機制的需要。2財務監(jiān)督機制反作用于財務管理模式。財務管理模式 是財務監(jiān)督機制賴以存在的基礎(chǔ)，我們在承認財務管理模式 決定作用的同時，要看到財務監(jiān)督機制的反作用。從積極層 面看，財務監(jiān)督的動力機制、協(xié)調(diào)機制、制衡機制與信息機 制的良性運行，可以降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率，從而有 助于企業(yè)的管理。從消極層面看，財務監(jiān)督機制的任何構(gòu)成 要件出現(xiàn)故障，都會威脅到企業(yè)財務管理的安全。3財務管理模式與財務監(jiān)督機制的關(guān)系。從財務管理模 式與財務監(jiān)督機制關(guān)系的分析中可以得出以下結(jié)

9、論：其一， 財務管理環(huán)境是構(gòu)建財務管理模式的基礎(chǔ)，不同的財務管理 環(huán)境表現(xiàn)為不同的財務關(guān)系。由此，形成不同的財務管理模 式。其二，財務管理模式是財務監(jiān)督機制的前提，財務管理 模式的要素決定財務監(jiān)督機制的要素及功能，構(gòu)建財務監(jiān)督 機制不是脫離財務管理模式“移植”的，而是"根植”于財 務管理模式"土壤”而成長的。其三，財務監(jiān)督機制對財務 管理模式具有反作用，財務監(jiān)督機制的成本與效率關(guān)系到企 業(yè)財務的安全與效率性，企業(yè)財務管理模式的創(chuàng)新必須構(gòu)建 高效安全的財務監(jiān)督機制。并且，企業(yè)財務管理模式最終只 有通過企業(yè)的財務監(jiān)督機制的有效運行才能發(fā)揮作用。三、集分結(jié)合財務管理模式下內(nèi)部審計

10、機構(gòu)的設置企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)較為復雜，管理層次較多，管理的幅 度和難度也較大，一般建立由股東會、監(jiān)事會和董事會等組 成的法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計是實現(xiàn)財務監(jiān)督機制的執(zhí) 行部門。在集分結(jié)合財務管理模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置 必須遵循以下原則：（1 ）獨立原則。這是設立內(nèi)部審計機 構(gòu)最重要原則。在這個原則指導下，內(nèi)部審計在組織人事、 工作宋排和經(jīng)費預算等方面應獨立于被審計單位，獨立行使 審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干涉，以體現(xiàn)審計的 客觀性、公正性和有效性；（2 ）權(quán)威性原則。內(nèi)部審計的 地位和層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計機構(gòu)的作用發(fā)揮越 充分。這就要求對于每一級分權(quán)的內(nèi)部審計必須高于同級分 權(quán)的其他機構(gòu)；（3 ）精煉高效原則。內(nèi)部審計的機構(gòu)在崗 位、人員配置等方面以完成財務監(jiān)督任務為主要目的，簡化、 精干、高效；（4 ）業(yè)務系統(tǒng)化管理原則。內(nèi)部審計是一個 開放的大系統(tǒng)，各級分權(quán)的內(nèi)部審計應該服從上級的內(nèi)