銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物探析

1、銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物探析摘要：目前銀行承兌匯票在結(jié)算中的大量使用勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致 現(xiàn)金流量表信息的嚴(yán)重失真，其主要源于對(duì)銀行承兌匯票現(xiàn) 金屬性的界定問(wèn)題。因此，建議應(yīng)當(dāng)將銀行承兌匯票納入現(xiàn) 金等價(jià)物的范疇。否則，對(duì)于大量使用銀行承兌匯票的企業(yè) 來(lái)說(shuō)，不能正確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，不便于會(huì)計(jì)報(bào) 表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。關(guān)鍵詞：銀行承兌匯票；現(xiàn)金等價(jià)物；現(xiàn)金流量表中圖分類號(hào)：f239.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)： 1001-828x (2013) 01-0-02現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，主要是要 反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量的影響，根據(jù)其用 途劃

2、分為經(jīng)營(yíng)、投資及籌資三個(gè)活動(dòng)分類?，F(xiàn)金流量表是一 份顯示指定時(shí)期(一般為一月、一季、半年或一年)的現(xiàn)金 流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)告。這份報(bào)告根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)、投資和 籌資角度作出分析。作為一個(gè)分析的工具，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的 償債能力、支付股利的能力、未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力等，便于 投資者做出投資決策。一、目前現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物確認(rèn)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南規(guī)定: 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不 能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè) 持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值 變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月 內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物

3、通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。權(quán) 益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)一新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜 接若干問(wèn)題一附件：上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工 作小組會(huì)議紀(jì)要第六條對(duì)現(xiàn)金流量表的規(guī)定，對(duì)于公司在經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不 應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。二、對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的理解現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算 的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)''銀行存款”賬戶核算的存入金融 機(jī)構(gòu)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括'其他貨幣資金” 賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用 卡

4、存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等 其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有 些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款 等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可 支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于信用證保證金存款是否應(yīng)從 “現(xiàn)金”中扣除，需具體問(wèn)題具體分析，應(yīng)注重保證金存款 的使用是否受限的實(shí)質(zhì)，若使用受限，則應(yīng)從期末現(xiàn)金中扣 除。若信用證保證金在資產(chǎn)負(fù)債表日后三個(gè)月內(nèi)可以用于支 付的，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)不應(yīng)從“現(xiàn)金”中扣除；反之， 在資產(chǎn)負(fù)債表日后三個(gè)月內(nèi)不可以用于支付的，在編制現(xiàn)金 流量表時(shí)則應(yīng)從“現(xiàn)金”中扣除。

5、現(xiàn)金等價(jià)物則指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn) 換成已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物 的定義包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí) 具備的四個(gè)條件：(1)期限短；(2)流動(dòng)性強(qiáng)；(3)易于轉(zhuǎn) 換成已知金額的現(xiàn)金；(4)價(jià)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)較小。其中，期 限短、流動(dòng)性強(qiáng)所強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)金等價(jià)物的變現(xiàn)能力，而易于 轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小則強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金等價(jià) 物的支付能力的大小。這里所說(shuō)的期限較短，一般是指從購(gòu) 買之日起，三個(gè)月內(nèi)到期。因此，典型的現(xiàn)金等價(jià)物包括自 購(gòu)買之日起三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資，它們必須是能夠輕易 地轉(zhuǎn)化為已知數(shù)額的現(xiàn)金。企業(yè)作為短期投資而購(gòu)入的可流 通的

6、股票，盡管期限短，變現(xiàn)的能力也很強(qiáng)，但由于其變現(xiàn) 的金額并不確定，其價(jià)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，因而不屬于現(xiàn)金 等價(jià)物。下面將重點(diǎn)討論銀行承兌匯票是否應(yīng)該作為現(xiàn)金等 價(jià)物。三、銀行承兌匯票的現(xiàn)金流量反映現(xiàn)狀銀行承兌匯票是指由銀行承兌，在承兌銀行開(kāi)立存款賬 戶的存款人簽發(fā)，在票據(jù)到期日，承兌銀行無(wú)條件支付款項(xiàng) 給收款方。若出票人于匯票到期日未能足額交存票款時(shí)，承 兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的 匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。這說(shuō)明銀行承兌匯票 的價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。除非承兌銀行破產(chǎn)，但在目前國(guó)內(nèi)這 種金融體制管控下，這種可能是微乎其微的。實(shí)際工作中，企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)收到銀行

7、承兌匯 票并進(jìn)行處理時(shí)，主要有以下的四種情況：1會(huì)計(jì)報(bào)表日前，銀行承兌匯票已經(jīng)到期，業(yè)務(wù)處理上 增加銀行存款，這部分業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供 勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中體現(xiàn)。2會(huì)計(jì)報(bào)表日前，銀行承兌匯票尚未到期，但已進(jìn)行貼 現(xiàn)，業(yè)務(wù)處理上增加銀行存款，這部分業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中體現(xiàn)。3會(huì)計(jì)報(bào)表日前，銀行承兌匯票尚未到期，也沒(méi)有進(jìn)行 貼現(xiàn)，這部分業(yè)務(wù)將不會(huì)在本期現(xiàn)金流量表表中體現(xiàn)。4會(huì)計(jì)報(bào)表日前，銀行承兌匯票尚未到期，但由于購(gòu)買 商品、接受勞務(wù)以及購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)將銀行承兌匯 票進(jìn)行了背書(shū)，這部分業(yè)務(wù)由于沒(méi)有引起現(xiàn)金的變化而不會(huì) 在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。從上面四

8、種情況可以看出：第一種和第二種情況因?yàn)殂y 行承兌匯票變現(xiàn)為現(xiàn)金可以通過(guò)現(xiàn)金流量表體現(xiàn)出來(lái)；第三 種情況在當(dāng)期現(xiàn)金流量表中不會(huì)體現(xiàn)，在下期銀行承兌匯票 到期或進(jìn)行貼現(xiàn)，則體現(xiàn)在下期現(xiàn)金流量表中銷售商品、提 供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加，如果下期背書(shū)給其他企業(yè)則該筆業(yè) 務(wù)在現(xiàn)金流量表中不會(huì)體現(xiàn)；第四種情況由于只是應(yīng)收票據(jù) 的一增一減，不涉及銀行存款的變化，因此，在現(xiàn)金流量表 中不會(huì)體現(xiàn)。由此可見(jiàn)，目前銀行承兌匯票不作為現(xiàn)金等價(jià)物的處理 存在以下明顯的缺陷。1. 銀行承兌匯票只有到期或貼現(xiàn)時(shí)才能反映在現(xiàn)金流 量表中，會(huì)計(jì)報(bào)表日前，如果企業(yè)有大量銀行承兌匯票，由 于不能計(jì)入現(xiàn)金流量表，導(dǎo)致本期銷售商品、提供勞

9、務(wù)收到 的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嚴(yán)重偏離。2.在實(shí)際工作中，企業(yè)收到銀行承兌匯票一般不會(huì)持有至到期日，在現(xiàn)金充裕 的情況下，也不會(huì)進(jìn)行貼現(xiàn)，企業(yè)通常會(huì)將收取的銀行承兌 匯票背書(shū)后，用于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)，起到了支付工具的 作用，但卻不能計(jì)入現(xiàn)金流量表''購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金”，與這部分銀行承兌匯票進(jìn)行的相關(guān)銷售和采購(gòu)業(yè) 務(wù)，事實(shí)上未反映在現(xiàn)金流量表中，雖然不影響企業(yè)"經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，但導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的"銷售商 品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的 現(xiàn)金”數(shù)據(jù)失真。如果企業(yè)將收到的銀行承兌匯票背書(shū)用于 購(gòu)建固定資產(chǎn)與無(wú)形資

10、產(chǎn)，由于不能計(jì)入現(xiàn)金流量表“購(gòu)建 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，現(xiàn)金流 量表不反映這一交易會(huì)導(dǎo)致投資活動(dòng)現(xiàn)金流出減少，不能正 確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，從而影響報(bào)表使用者對(duì)未來(lái) 現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)。四、銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物的建議企業(yè)在以往一直將銀行承兌匯票作為貨幣資金的補(bǔ)充 形式，其發(fā)生額度對(duì)企業(yè)資金不會(huì)產(chǎn)生重大的影響，現(xiàn)金流 量表數(shù)據(jù)能真實(shí)、可靠的反映企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和動(dòng)向。但隨 著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行承兌匯票作為一種企業(yè)間的結(jié)算工 具越來(lái)越顯示了它良好的流通性，并被企業(yè)逐漸接受和采 納，并且它在企業(yè)各類結(jié)算工具中所占比重越來(lái)越大，如果 忽略它在現(xiàn)金流量表中的統(tǒng)計(jì)，報(bào)表將無(wú)法

11、完整反映企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這促使我們不得不重新考慮現(xiàn)金流量表的資金流 入和流出應(yīng)該將銀行承兌匯票計(jì)算在內(nèi)。銀行承兌匯票承兌期限為6個(gè)月或以下，且在規(guī)定期限 內(nèi)能多次背書(shū)轉(zhuǎn)讓，持票人還可隨時(shí)根據(jù)需要在銀行進(jìn)行貼 現(xiàn)，支付一定的貼息便可取得已知數(shù)額現(xiàn)金。這充分說(shuō)明它 的期限比較短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，銀 行承兌匯票背書(shū)起到了支付工具的作用。因此，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)金 等價(jià)物的范圍，將銀行承兌匯票列入現(xiàn)金等價(jià)物。避免銀行 承兌匯票在結(jié)算中的大量使用導(dǎo)致現(xiàn)金流量表出現(xiàn)下述情 況。1. 將銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物便于防止現(xiàn)金流量 表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嚴(yán) 重偏離。2.

12、 將銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物可以避免銀行承兌 匯票背書(shū)導(dǎo)致現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 金”或'購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn) 金”減少，導(dǎo)致不能正確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。3. 將銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物可以避免企業(yè)調(diào)節(jié) 和粉飾現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)收到的銀行承兌匯票， 不會(huì)在本期現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。貼現(xiàn)和到期企業(yè)根據(jù)實(shí)際收 到的現(xiàn)金計(jì)入"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。會(huì)計(jì)報(bào) 表日前，企業(yè)可以通過(guò)銀行承兌匯票貼現(xiàn)調(diào)節(jié)本期銷售商 品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。五、小結(jié)綜上所述，目前銀行承兌匯票在結(jié)算中的大量使用勢(shì)必 會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量表信息的嚴(yán)重失真，其主要源于對(duì)銀行承兌 匯票現(xiàn)金屬性的界定問(wèn)題。因此，建議應(yīng)當(dāng)將銀行承兌匯票 納入現(xiàn)金等價(jià)物的范疇。否則，對(duì)于大量使用銀行承兌匯票 的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不能正確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流