企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬(附應(yīng)用指南)

1、企業(yè)會計準則第9號職工薪酬（附應(yīng)用指南）2015-11-24 06:51:50來源：財政部作者：【 大 中 小 】添加收藏企業(yè)會計準則第9號職工薪酬第一章總則第一條為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，制定本準則。第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予

2、以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工

3、勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。第三條本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。第四條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金。（

4、二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用企業(yè)會計準則第11號股份支付。第二章短期薪酬第五條企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。第六條企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第

5、八條帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。第九條利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（一） 企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工

6、薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。（二） 因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：1.在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。2.該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。3.過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。第十條職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當適用本準則其他長期職

7、工福利的有關(guān)規(guī)定。第三章離職后福利第十一條企業(yè)應(yīng)當將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。第十二條企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當參照本準則第十五條規(guī)定

8、的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。第十三條企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：（一）根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。（二）設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的

9、孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。（三）根據(jù)本準則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當計入當期損益的金額。（四）根據(jù)本準則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當計入其他綜合收益的金額。在預期累計福利單位法下，每一服務(wù)期間會增加1個單位的福利權(quán)利，并且需對每1個單位單獨計量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設(shè)定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。第十四條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)預期累計福利

10、單位法確定的公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當職工后續(xù)年度的服務(wù)將導致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應(yīng)當按照直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分攤確認于職工提供服務(wù)而導致企業(yè)第1次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導致設(shè)定受益計劃義務(wù)顯著增加的情況。第十五條企業(yè)應(yīng)當對所有設(shè)定受益計劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預期在職工提供服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后的12個月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的

11、國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。第十六條報告期末，企業(yè)應(yīng)當將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（一）服務(wù)成本，包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當期服務(wù)成本，是指職工當期提供服務(wù)所導致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本，上述第

12、（一）項和第（二）項應(yīng)計入當期損益；第（三）項應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。第十七條重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。第十八條在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)應(yīng)當在下列日期孰早日將過去服務(wù)成本確認為當期費用：（一）修改設(shè)定受益計劃時。（二）企業(yè)確

13、認相關(guān)重組費用或辭退福利時。第十九條企業(yè)應(yīng)當在設(shè)定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：（一）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值。（二）結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。第四章辭退福利第二十條企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（二）企業(yè)確認與涉及支

14、付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。第二十一條企業(yè)應(yīng)當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。第五章其他長期職工福利第二十二條企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當適用本準則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。第二十三條除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當適用本準則關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企

15、業(yè)應(yīng)當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（一）服務(wù)成本。（二）其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（三）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第二十四條長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)的期間確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。第六章披露第二十五條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān)的下列信息：（一

16、）應(yīng)當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應(yīng)付未付金額。（二）應(yīng)當為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。（五）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)。（六）其他短期薪酬。第二十六條企業(yè)應(yīng)當披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)，當期繳費金額以及期末應(yīng)付未付金額。第二十七條企業(yè)應(yīng)當披露與設(shè)定受益計劃有關(guān)的下列信息：（一）設(shè)定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風險。（二）設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中確認的金額及其變動。（三）設(shè)定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響。（四）設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。第二十八條企業(yè)應(yīng)當披露支付的因解除勞