信息技術對會計學的影響

1、信息技術概述信息技術（informalion technology,簡稱it）是以微電子技術、光電子技術、計算 機技術、網(wǎng)絡技術、軟件開發(fā)技術和通訊技術為核心的高科技技術。一般認為，信息 技術具有兩個明顯的特點：一是將微電子技術、光電子技術、計算機技術、網(wǎng)絡技術、 軟件開發(fā)技術和通訊技術緊密地結合在一起，二是把分處異地的許多用戶之間的信息 傳遞通過一個轉接網(wǎng)，控制在一個系統(tǒng)內，形成互連網(wǎng)絡，從而為高效能、大容量地 收集、處理、存貯信息；為系統(tǒng)、全面、準確地提供和反饋信息；為對大量信息開展 綜合分析和預測，進而為制定與優(yōu)選決策方案、檢查決策執(zhí)行情況提供有效的技術保 障。一、信息技術對會計環(huán)境的影

2、響1. 人們對會計信息的處理能力以及會計信息的質量要求大大提高計算機技術、網(wǎng)絡技術、軟件開發(fā)技術和通訊技術的高速發(fā)展，使得原來人們許多 難以處理的會計問題變得輕而易舉，這極大地提高了會計信息處理的能力。與此相對 應，人們對會計信息的質量要求也日益提高，會計信息使用者要求實現(xiàn)會計信息的及 時性、相關性、預測性，要求會計信息的共享化、個性化、數(shù)據(jù)庫化、反映形式的多 樣化。2. 導致會計學向邊緣學科發(fā)展我國著名的會計學家楊紀琬先生曾預言：“在it環(huán)境下，會計學作為一門獨立的學 科將逐步向邊緣學科轉化。會計學作為管理學的分支，其內容將不斷地擴大、延伸， 其獨立性相對地縮小，而更體現(xiàn)出它與其它經(jīng)濟管理學

3、科相互依賴、相互滲透、相互 支持、相互影響、相互制約的關系。吟專感技術、通訊技術、計算機技術等眾多的信 息技術推動著會計學向邊緣學科發(fā)展。3. 會計信息系統(tǒng)成為企業(yè)整體資源管理的一個不可分割的予系統(tǒng)傳統(tǒng)模式下的會計信息系統(tǒng)被用于特定職能部門（例如銷售、生產(chǎn)等）的管理工作, 而不是為可能跨越兒個職能部門的業(yè)務過程提供整體性視圖，這就造成在多個系統(tǒng)屮 數(shù)據(jù)被重復存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。信息技術環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)，當業(yè)務事件 發(fā)生時，所有原始數(shù)據(jù)都被適當加工成標準編碼的源數(shù)據(jù)，集成丁一個邏輯數(shù)據(jù)庫（或 數(shù)據(jù)倉庫），任何授權用戶都可以通過數(shù)據(jù)庫所存儲的數(shù)據(jù)來定義來獲取所需的有用 信息。這樣，會計信息

4、系統(tǒng)就在一個整合、開放的環(huán)境下，與企業(yè)內外部系統(tǒng)實現(xiàn)了 信息同步交流和信息共享，提高了信息的使用價值。4. 會計國際化進程加快信息技術縮短了國與國之間的距離，也加速了經(jīng)濟全球化的進程。人們可以通過網(wǎng) 絡交流各種信息，從事商務活動，進行遠距離指揮與控制，這就使人范圍地組織跨國 跨洲的投資、貿(mào)易、金融、保險業(yè)務成為可能。隨著各國經(jīng)濟交往的日益頻繁，國際 間的會計準則協(xié)調也是今后的必然趨勢，歐盟的4、7、8號指令就是旨在協(xié)調各成員 國z間的會計準則。二、信息技術對會計理論的影響1 信息技術對會計假設的影響信息技術影響著會計壞境，相應的由會計壞境所決定的會計理論必然也受到信息技 術的影響。會計假設，是

5、會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境所作岀的合理判 斷，是會計核算的前提條件，也是會計理論的基礎。會計假設-般包括會計主體、持 續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。傳統(tǒng)會計假設是與工業(yè)經(jīng)濟時代的會計環(huán)境相適應的。信息技術的發(fā)展使會計所面 臨的壞境發(fā)生了重大變化，這就從根本上使會計假設的涵義也發(fā)生了變化。(1) 對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務 的特定單位或組織，也是對財務報告空間范鬧所作的限定。會計主體假設是諸項假設 中最主要的一項，如果此假設不能成立，其它假設均不能成立。傳統(tǒng)的會計主體是有 形的、相對穩(wěn)定的。信息技術的發(fā)展使經(jīng)濟組織的結構和功能都具有了較強的變動性。企業(yè)

6、可以由多家 獨立公司通過信息技術進行迅速的聯(lián)合和重組，形成i種臨吋性結盟組織即虛擬公司 (virtual corporation),達到共享技術、共攤費用以滿足市場盂求的口的。虛擬公司的 出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式。組成公司的各 獨立企業(yè)借助計算機網(wǎng)絡迅速分組，隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合方。也就 是說，公司作為會計主體，可能時而膨脹，時而縮小，還可能立即解散。虛擬公司使 會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種湘對'噲計主體，拓展了傳統(tǒng)有形的 會計實體假設。會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報 告，都應適應這個特殊會

7、計主體的需要。因此，信息技術環(huán)境下的會計不但要核算和 報告?zhèn)鹘y(tǒng)意義上的相對穩(wěn)定的會計主體，還要核算和報告變化越來越快的虛擬公司這 一特殊的會計主體，對這種不確定性的會計主體進行有效的管理與核算，降低其帶來 的風險，是對傳統(tǒng)會計的一個有力挑戰(zhàn)。(2) 對持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設的影響。持續(xù)經(jīng)營和會計分期是 從時間的角度對會計活動作出的假設性規(guī)定。前者假設會計主體在可預見的將來不會 破產(chǎn)解體，后者在此基礎上出于核算和報告的需要，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃 分為各個會計期間。但是這兩點對于虛擬公司都無意義。虛擬公司隨著市場機遇而產(chǎn) 生，市場的瞬息萬變決定了虛擬公司的不穩(wěn)定性，它的存續(xù)時間可能很短

8、，甚至只存 在幾分鐘即宣告解散。在這種情況下，既談不上持續(xù)經(jīng)營，也談不上會計分期。另外由于激烈的市場競爭，會計信息使用者要求企業(yè)隨時提供會計信息，以滿足其 決策的需要。而實際上，隨著信息技術的高度發(fā)展，企業(yè)有可能即時生成會計信息， 提供滿足不同需要的實時財務報告。這樣，傳統(tǒng)會計分期假設同樣不再適用。所以，隨著信息技術的丨1益發(fā)達，我們應賦予持續(xù)經(jīng)營和會計分期新的內涵，更多 地從動態(tài)上對其進行把握。所謂動態(tài),就是要適應不同使用者對信息“充分性”的需求, 在縱向上既可提供實時的、預測性的信息，又可提供過時的、歷史的信息；在橫向上 既能提供最底層的原始數(shù)據(jù)，又可以提供高度濃縮后的信息。(3) 對貨幣

9、計量假設的影響。貨幣計量假設的基本含義是假設統(tǒng)一的貨幣 單位是會計工作中最主要的計量尺度，包括貨幣計量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。采用貨 幣計量，消除實物度量的差異性而獲得具有綜合性和可比性的價值指標，這是會計計 量的基本特色。然而隨著客觀經(jīng)濟環(huán)節(jié)的變化，以及人們對會計計量理論研究的深化, 貨幣計量逐步走向一個多重計量的模式，會計對象和會計確認的范圍由資金運動向非 資金運動領域拓展，貨幣和非貨幣計量單位都可以并且應該作為會計計量的單位；同 時在計量屬性方面，公允價值的地位將更加突出，對幣值不變假設造成很大沖擊；另 外，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣,啲出現(xiàn)，使貨幣逐漸成為觀念的產(chǎn)物。隨著信息技術的發(fā)

10、展，企業(yè)mrp （制造業(yè)資源計劃系統(tǒng)）、erp （企業(yè)資源計劃系 統(tǒng)）的應用，強大的信息存儲和處理能力，這使得計算機系統(tǒng)不僅能夠提供包括貨幣 價值的匯總信息，也可提供包插實物量度的明細信息或文字描述信息。我們已沒有理 由堅持說單一的貨幣計量是最好的會計計量方法。事實上，在美國注冊會計師協(xié)會（aicap）最近出具的一份綜合報告屮，已經(jīng)開始強調一些非貨幣計量在企業(yè)報告屮 的重要運用。2. 信息技術對會計原則的影響（1）權責發(fā)生制原則。權責發(fā)生制原則是針對收入、費用等會計要素確認時間而產(chǎn) 生的一項原則。它主要是為解決如何對會計要素進行跨期確認、分配的問題。由于虛 擬公司存續(xù)時間短，往往只有一個會計期

11、間即交易期間公司收支均在同一交易期間內 完成，不存在會計要素跨期分配的問題，顯然此時權責發(fā)生制已失去其基礎，采用收 付實現(xiàn)制則比較合理以現(xiàn)金的收入或付出作為收入實現(xiàn)和費用發(fā)生的基礎，從而更好 地反映虛擬公司的現(xiàn)金流量。（2）歷史成本原則。歷史成本計價原則要求以歷史成本來計量企業(yè)的資產(chǎn)價值，但 信息技術條件下的虛擬公司作為一個臨時性的組織，其所有會計要素均來自各個組合 方?jīng)]有有形的辦公場所、固定資產(chǎn)、雇員等，僅僅作為一個抽象的聯(lián)合體而存在。由 于其存續(xù)時間短，否定了持續(xù)經(jīng)營假設，使歷史成木計價原則失去存在的價值，因此 以公允價值作為計價基礎，提供準確的會計信息。（3）及時性原則。信息技術的快速發(fā)

12、展，使得當業(yè)務事項發(fā)生時，會計信息系統(tǒng)可 以通過網(wǎng)絡技術、通訊技術、計算機技術直接采集有關數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)會計和業(yè)務一 體化處理。這樣會計核算就從事后的掙態(tài)核算轉為事中的動態(tài)核算。憑借計算機的強 大處理能力和網(wǎng)絡的傳輸能力，信息使用者可以口主杳詢所需的會計信息。這種實時 化的連續(xù)性報告，極大地豐富了會計信息的內容，提高了會計信息的質量和價值。（4）重要性原則。重要性原則要求企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在 會計核算過程中對交易和事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。重要性原則是針對傳統(tǒng)手工會計條件下，會計人員處理會計信息能力有限而提出來 的，它的直接目的是要求會計信息的收益大于會

13、計信息成本。信息技術的發(fā)展使會計 人員從繁重的賬務處理中解脫出來，會計人員有能力把會計信息的成本降低到可以承 受的范圍z內，所以信息技術條件下重要性原則應當予以淡化。3. 信息技術對現(xiàn)行財務報告的影響信息技術不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接利用信息的技術 手段。隨著信息使用者對信息的需求擴大，會計人員一方面要在報表中提供綜合信息, 另一方面還要提供一些非財務報表信息，如某些管理咨詢信息或財務報告分析信息、 財務預測信息、有關企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素、企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風險 等等。所有這一切都使傳統(tǒng)財務報告受到了嚴峻的挑戰(zhàn)，“在線財務報告”作為信息技 術條件下的報告模式

14、，其產(chǎn)生、發(fā)展都與信息技術的發(fā)展密不可分的。所謂在線財務報告，是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設置站點，向信息使用者提供定期更 新的財務報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體，采用“超文本”的形式，具有 很強的交互性，可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線財務報告與 傳統(tǒng)財務報告有著顯著的區(qū)別：（1）改變了傳統(tǒng)的財務報告結構和閱讀方式。傳統(tǒng)財務報告的各個組成部分z間是 i種有順序的線性結構，而在線財務報告的各個組成部分之間由于建立了“信息鏈接", 呈現(xiàn)出一種相互交叉的網(wǎng)狀結構，其具有信息量大、個性化強的特點。報告結構的差 異進而改變了報告使用者閱讀報告的方式，由被動閱讀轉變?yōu)橹鲃?/p>

15、閱讀。會計報表使 用者可以借助“信息鏈接”主動而迅速地搜尋信息，從而實現(xiàn)按照自己的思路主動地獲 取所需要的信息。（2）擴展了信息披露的內容。由于“信息鏈接叩勺建立并不局限于財務信息本身，其 范鬧可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關的方面，包括非貨幣化信息。所以在線報告的出現(xiàn) 突破了財務報告只提供貨幣化信息的局限，同時也打破了財務報告與其它企業(yè)經(jīng)營報 告之間的界限，使它們成為彼此不可分割的一個整體。（3）有能力提供按需財務報告。按需財務報告模式是一種充分個性化的報告模式， 它充分考慮了信息用戶的需求差異，按不同用戶個體的不同需求提供信息。傳統(tǒng)財務 報告由于受客觀條件的限制，其格式基本統(tǒng)一，很少考慮不同財務

16、報告使用者的需求。 信息技術的發(fā)展，使會計信息數(shù)據(jù)庫化，會計人員可以從中提取不冋明細程度的數(shù)據(jù), 從而為會計報表使用者提供不同格式、不同反映形式的個性化財務報告。三、信息技術對會計實務的影響1. 對會計組織機構設置的影響在信息技術環(huán)境下，由于業(yè)務過程和會計過程的重組和整合，會計人員的會計工作 將更多地與其他業(yè)務工作相融合，并參與到信息技術的統(tǒng)一壞境下的綜合管理中。因 此，財務部門作為一個獨立的組織機構的規(guī)模將逐步縮小，會計崗位設置需調整，更 多的會計人員將成為各業(yè)務部門和企業(yè)綜合管理部門的成員，為加強業(yè)務過程的財務 管理和監(jiān)督提供會計服務。2. 對會計內部控制制度的影響 信 息技術環(huán)境下的會計

17、信息系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，不同的會計信息使用者將根據(jù)授權 調閱會計信息，如何建立嚴密的內部控制制度，保證會計信息的安全與完整，是信息 技術環(huán)境下會計信息系統(tǒng)面臨的一大難題。目前主要是從制度與技術兩方面來建立安 全機制。制度上主要是放在數(shù)據(jù)的存取控制上，加強數(shù)據(jù)的輸入、輸出、調用管理。 技術上目前主要釆用防火墻、數(shù)據(jù)加密、訪問權限控制等技術。3. 對會計職能的影響傳統(tǒng)會計的主要職能是反映和監(jiān)督。隨著信息技術的發(fā)展，實現(xiàn)會計反映職能的會 計核算工作可全部山計算機自動完成，會計人員可以從日常會計事務中解放出來，可 以更多地參與企業(yè)的經(jīng)營管理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析預測等。由此，會計的核 算職能逐漸

18、淡化，而管理、決策和監(jiān)督職能日益加強，會計逐步從核算型會計向管理 型會計轉變。四、對會計人員素質要求的影響在信息技術環(huán)境下，企業(yè)會計人員的素質、所扮演的角色、工作重點和工作價值將發(fā) 生巨大的變革。首先，信息技術的應用徹底改變了會計工作的處理工具和手段。由于大 量的會計核算工作實現(xiàn)自動化，會計人員的工作重點將從事中記賬算賬、事后報賬轉向 事先預測、規(guī)劃，事中控制、監(jiān)督，事后分析、決策的一種全新的管理模式。其次，在 信息技術環(huán)境下，會計人員不僅要承擔企業(yè)內部管理員的職責，隨著外部客戶對會計信 息需求的增長，會計人員應及時向外傳遞會計信息，為供應商、債權人、投資者、政府 管理部門等提供職業(yè)化的咨詢服

19、務。此外，在信息技術環(huán)境下，會計人員不再僅僅是客 觀地制造和反映會計信息，而且應使會計信息增值和創(chuàng)造更高的效能。會計人員的作用 更多地體現(xiàn)在通過財務控制分析參與企業(yè)綜合管理和提供專業(yè)決策。最后，目前會計人 員所從事的會計核算和財務分析等常規(guī)的、結構化較強的工作，將由基于信息技術的信 息系統(tǒng)完成，而會計人員將更多地從事那些非結構化的、非常規(guī)的會計業(yè)務以及完成對 信息系統(tǒng)及其資源的評價工作。因此，未來的會計人員不僅要具有管理和決策方面的知 識，還應具有利用信息技術完成對信息系統(tǒng)及其資源的分析和評價的能力。信息技術對會計的影響，畢馬威會計公司合伙人bob.elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來形象

20、地預言：“盯引起的變革浪潮正在撞擊 著會計的海岸線，在20世紀70年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，80年代它又蕩滌了 服務業(yè)，而到了 90年代，會計界將接受它的洗禮二信息技術正對傳統(tǒng)會計理論、 實務、教育和管理產(chǎn)生巨大的沖擊，這種沖擊將引起傳統(tǒng)會計的巨大變革。特在其所著的數(shù)字經(jīng)濟藍圖電子商務的勃興一書中認為：“信息技術的革新 掀起新時代的數(shù)字革命，將徹底改變經(jīng)濟增長方式以及世界經(jīng)濟格局，帶領企業(yè) 進入數(shù)字經(jīng)濟時代”文匍i來源企業(yè)實施會計信息化的方案一. 中國石油企業(yè)會計信息化案例中石油會計一級集中核算在架構上實現(xiàn)了很多方面的突破，實現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)的實時化、 精細化、全面化。屮石油的這套系統(tǒng)，在這方面已經(jīng)實現(xiàn)了一定的突破，既實現(xiàn)了集屮，也有集中之下的分散。 第一，中石油會計一級集中核算系統(tǒng)的建設成功得益于財政部領導的重視。相比較的話，我 們子公司在推行的過