新企業(yè)所得稅法培訓091222

1、新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法議程1.新稅法的重要內(nèi)容：對企業(yè)整體稅負的影響2.征收管理3.討論新稅法的重要內(nèi)容：概述章節(jié)章節(jié)條數(shù)條數(shù)主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一章總則 4條 納稅人、征稅對象及稅率 第二章應納稅所得額 17條 收入、支出、資產(chǎn)計價、成本 第三章應納稅額 3條 應納稅額計算、境外稅額抵免限額 第四章稅收優(yōu)惠 12條 促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整有7條 、促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展1條、免稅 1條、加計扣除1條、授權國務院制定稅收優(yōu)惠具體辦法 和專項政策2條 第五章源泉扣繳 4條 支付人為扣繳義務人 第六章特別納稅調(diào)整 8條 對關聯(lián)交易的管理、反避稅措施的特別納稅調(diào)整 第七章征收管理 8條 以法人為納稅主體、

2、納稅地點、納稅期間、稅款預交 第八章附則 4條 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的過渡、稅收協(xié)定高于本法、生效日新企業(yè)所得稅法 總體框架企業(yè)所得稅法共有八章、六十條，實施條例共有八章，一百三十三條。新稅法的重要內(nèi)容納稅人納稅人稅率收入的確認和成本費用的扣除稅收優(yōu)惠過渡期應納稅所得額納稅人 “納稅居民”的概念居民納稅人判定居民納稅人判定判定條件判定條件納稅義務納稅義務中國納稅居民稅法第二條：w 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；w 依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。w 對全球所得征稅非中國納稅居民稅法第二條：w 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的w 未在中

3、國設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)w 對來源于中國的所得以及與中國境內(nèi)機構、場所有實際聯(lián)系的收入征稅7新稅法的重要內(nèi)容：納稅人新稅法的重要內(nèi)容：納稅人 實際管理機構實際管理機構 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構納稅人 “納稅居民”的概念(續(xù))新稅法的重要內(nèi)容：納稅人新稅法的重要內(nèi)容：納稅人以下類型的企業(yè)被認定為中國納稅居民的可能性較大: 設立在境外的特殊目的企業(yè)，這類公司雖然控股中國公司，但其所有的經(jīng)營活動全部發(fā)生在中國境內(nèi)的代表處； 被中國境內(nèi)人士最終控股的海外運營公司（例如，由中國境內(nèi)人士管理的香港貿(mào)易公司）； 在香港沒有實體的紅籌公司（受中國

4、企業(yè)控股，但在香港注冊并上市）； 在“避稅港”設立的企業(yè)。這類企業(yè)往往被國有企業(yè)或其他國內(nèi)控股方控股，或被某些在一定程度上由中國境內(nèi)管理的跨國公司控股。居民身份與稅收待遇居民身份與稅收待遇來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境外的所得來源于中國境外的所得與中國境內(nèi)設與中國境內(nèi)設 立的機構、場立的機構、場 所實際聯(lián)系所實際聯(lián)系與中國境內(nèi)設立與中國境內(nèi)設立 的機構、場所沒的機構、場所沒 有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系中國居民企業(yè)中國居民企業(yè)非中國居民企業(yè)非中國居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立在中國境內(nèi)設立 機構、場所機構、場所x x在中國境內(nèi)未設在中國境內(nèi)未設 立機構、場所立機構、場所x xx x納稅人

5、 “納稅居民”的概念（續(xù)） 新稅法的重要內(nèi)容：納稅人新稅法的重要內(nèi)容：納稅人新稅法的重要內(nèi)容：納稅人新稅法的重要內(nèi)容：納稅人納稅人 “納稅居民”的概念（續(xù)）所得類型所得類型來源地判定條件來源地判定條件銷售貨物銷售貨物所得所得w w 交易活動交易活動發(fā)生地發(fā)生地 提供勞務所得提供勞務所得w w 勞務勞務發(fā)生地發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得w 不動產(chǎn)按不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)按不動產(chǎn)所在地w 動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構、場所所在地動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構、場所所在地w 權益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地權益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地股息股息、紅利紅利等權益性投資等權益性投資所得所得w 按分配按分配所得

6、所得的企業(yè)所在地的企業(yè)所在地 利息所得利息所得、租金所得、特、租金所得、特務權使用費所得務權使用費所得w 按負擔按負擔、支付支付所得所得的企業(yè)或機構、場所所在地的企業(yè)或機構、場所所在地，或按，或按負擔負擔、支付支付所得所得的的個人的住所個人的住所地地其它所得其它所得w 由國務院財政、稅務主管部門確定由國務院財政、稅務主管部門確定 l 舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法: : 實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務人。 所稱獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。l 舊外資企業(yè)所得稅法:

7、 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上營業(yè)機構的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構合并申報繳納所得稅。l 新稅法新稅法: : 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。(新法第50條)新稅法的重要內(nèi)容：納稅人新稅法的重要內(nèi)容：納稅人納稅人 匯總納稅l 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫總機構統(tǒng)一計算需預繳的全部應納稅所得額、應納稅額每月或季度終了后10日內(nèi)總機構將應納稅所得額在總分機構間分攤并通知各分支機構總機構填寫預繳納稅申報表就地預繳各分支機構填寫預繳納稅申報表就地預繳每月或季度終了15日內(nèi)年度終了5個月內(nèi)總機構統(tǒng)一進行匯算清繳每年6月2

8、0日前總機構向其所在地稅務機關報送企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表注：注：總分機構預繳所得稅額分攤比例：總機總分機構預繳所得稅額分攤比例：總機構構50%50%，所有分支機構共，所有分支機構共50%50%分支機構分攤比例分支機構分攤比例= =（該分支機構經(jīng)營收（該分支機構經(jīng)營收入入/ /各分支機構經(jīng)營收入總額）各分支機構經(jīng)營收入總額）* *0.35+0.35+（該分支機構職工工資該分支機構職工工資/ /各分支機構職工工各分支機構職工工資總額）資總額）* *0.35+0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額（該分支機構資產(chǎn)總額/ /各分支機構資產(chǎn)總額之和）各分支機構資產(chǎn)總額之和）* *0.300.30分支機

9、構分攤預繳額分支機構分攤預繳額= =所有分支機構應分所有分支機構應分攤的預繳總額攤的預繳總額* *該分支機構分攤比例該分支機構分攤比例新稅法的重要內(nèi)容：納稅人新稅法的重要內(nèi)容：納稅人納稅人 匯總納稅新稅法的重要內(nèi)容納稅人稅率稅率收入的確認和成本費用的扣除稅收優(yōu)惠過渡期應納稅所得額新稅法的重要內(nèi)容：稅率稅率企業(yè)所得稅稅率l 標準稅率定為標準稅率定為2525l 非居民納稅人取得的稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率非居民納稅人取得的稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率20%20%，減按，減按10%10%征收征收l 小型微利企業(yè)，稅率為小型微利企業(yè)，稅率為2020l 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，

10、稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，稅率15%15%新稅法的重要內(nèi)容：稅率l 小型微利企業(yè)，稅率為小型微利企業(yè)，稅率為2020，條件：，條件： (一) 從事國家非限制和禁止行業(yè) (二) 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (三) 其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超 過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。稅率企業(yè)所得稅稅率新稅法的重要內(nèi)容：稅率l 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，稅率15%15%，條件：，條件：稅率企業(yè)所得稅稅率高新技術企業(yè)的定義：高新技術企業(yè)的定義：企業(yè)核心自主知

11、識產(chǎn)權企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權 認定條件（認定條件（同時滿足同時滿足）（1 1）對主要產(chǎn)品）對主要產(chǎn)品( (服務服務) )的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權（2 2）產(chǎn)品）產(chǎn)品( (服務服務) )屬于屬于 國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍（3 3）科技人員及研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例）科技人員及研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例 （4 4）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例（5 5）高新技術產(chǎn)品）高新技術產(chǎn)品( (服務服務) )收入占企業(yè)當年總收入的收入占企業(yè)當年總

12、收入的60% 60% 以上以上（6 6）高新技術企業(yè)認定管理工作指引高新技術企業(yè)認定管理工作指引的指標要求的指標要求 高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三三年年部分國家/地區(qū)2009年所得稅率一覽表日本日本3030美國美國3535德國德國1515加拿大加拿大29.5-29.5-35.535.5印度印度3030法國法國33.3333.33意大利意大利27.527.5澳大利亞澳大利亞3030英國英國2828韓國韓國2222中國中國2525中國臺灣中國臺灣2525俄羅斯俄羅斯2020新加坡新加坡1818中國香港中國香港16.516.5中國澳門中國澳門12

13、12l 舊所得稅法中預提所得稅減按舊所得稅法中預提所得稅減按1010征收征收l 新稅法下預提所得稅稅率為新稅法下預提所得稅稅率為2020 實施條例減按 10% 稅率征收 下列所得可以免征所得稅: 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 經(jīng)國務院批準的其他所得。 新稅法的重要內(nèi)容：稅率新稅法的重要內(nèi)容：稅率稅率 預提所得稅稅率新稅法的重要內(nèi)容納稅人稅率收入的確認和成本費用的扣除收入的確認和成本費用的扣除稅收優(yōu)惠過渡期應納稅所得額新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除收入 范圍免稅收

14、入免稅收入收入總額收入總額（貨幣（貨幣/ /非貨幣）非貨幣）應稅收入應稅收入不征稅收入不征稅收入新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除收入 確認時點項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法銷售收入的銷售收入的確認時間確認時間 權責發(fā)生制。 稅法上更注重完成交易的法律要完成交易的法律要件件 - - 風險轉(zhuǎn)移不是必要條件風險轉(zhuǎn)移不是必要條件； - - 重所有權，輕控制權重所有權，輕控制權； 稅務機關有權對不合理的收入和成本予以調(diào)整。規(guī)定了納稅人應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，但未作詳細解釋。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容

15、：收入的確認與成本費用的扣除收入 確認時點(續(xù))項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法股息、紅利股息、紅利等權益性投等權益性投資收益資收益 按照按照被投資方作出利潤分配決定被投資方作出利潤分配決定的日期的日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。 實際做利潤分配處理會計處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時確認。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除收入 確認時點(續(xù))項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法利息利息/ /租金租金/ /特許權特許權使用費使用費/ /接受捐贈接受捐贈收入的確認時間收入的確認時間 利息：按合同約定利息：按合同約定付利日付利日。

16、租金：按合同約定的租金：按合同約定的付租日付租日。 特許權使用費：按合同約定的特許權使用費：按合同約定的付特許付特許權使用費日權使用費日。 接受捐贈：按接受捐贈：按實際收到捐贈資產(chǎn)實際收到捐贈資產(chǎn)日。日。收入的確認時間未作明確規(guī)定。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除收入 確認時點(續(xù))項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法分期收款收分期收款收入的確認入的確認 按按合同約定的付價款合同約定的付價款日。日。 內(nèi)資：按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； 外資：按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，或按合同約定的購買人應付

17、價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除收入 非貨幣性交易所得項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法非貨幣性交非貨幣性交易所得易所得 按照按照公允價值公允價值確定收入額。確定收入額。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，職工福利或者利潤分配等用途的，應當應當視同銷售貨物視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主提供勞務，但國務院

18、財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。管部門另有規(guī)定的除外。 取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。 納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，均應視同銷售，作為收入處理(舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法）。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除不征稅收入與免稅收入不征稅收入不征稅收入 財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 其他不征稅收入- 政府補助 免稅收入免稅收入 國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

19、紅利等權益性投資收益； 在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 符合條件的非盈利組織的收入新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-基本原則真實性合法性合理性區(qū)分收益性支出和資本性支出不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-扣除分類費用的扣除分類費用的扣除分類- 不予扣除- 限定條件準予扣除- 限額扣除：超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)或不允許

20、結(jié)轉(zhuǎn)- 據(jù)實扣除- 加計扣除 資產(chǎn)的稅務處理資產(chǎn)的稅務處理 長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用的稅務處理 新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-不予扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息公益性捐贈以外的捐贈支出其他- 企業(yè)所得稅稅款- 稅收滯納金- 罰金、罰款和被沒收財物的損失- 贊助支出- 未經(jīng)核定的準備金支出- 與取得收入無關的其他支出新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認

21、與成本費用的扣除成本和費用的扣除-限定條件準予扣除項目合理的工資薪金補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（在規(guī)定的范圍內(nèi)扣除）損失（依照有關規(guī)定扣除）合理的勞動保護支出符合要求的成本分攤稅務機關審批后方可扣除項目新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-工資扣除的新舊比較項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法 工資費用工資費用l 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，工資薪金支出，準予扣除。準予扣除。 實際發(fā)生的工資支出實際發(fā)生的工資支出 限于合理的范圍和幅度限于合理的范圍和幅度 包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式l 新稅法取消了內(nèi)

22、資企業(yè)計稅工資的新稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計稅工資的限制限制 內(nèi)資：計稅工資等。 外資：按照實際發(fā)放金額扣除。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-職工保險扣除的新舊比較項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法職工保險職工保險 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費費, ,分別在不超過職工工資總額分別在不超過職工工資總額5%5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予額時準予扣除；超過的部分，不予扣除；扣除； 除另有規(guī)定外，除另有規(guī)定外，商業(yè)保險費商業(yè)保險費，不，不得扣除

23、。得扣除。 內(nèi)資：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)人壽保險或財產(chǎn)保險及基本保障之外的補充保險,不得扣除。l 外資：企業(yè)直接為其中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的境外商業(yè)人身保險費和境外社會保險費，不得在企業(yè)應納稅所得額中扣除。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-財產(chǎn)損失扣除的新舊比較項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法財產(chǎn)損失財產(chǎn)損失企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)過稅務機除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)過稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失關審批后才能扣除的資產(chǎn)損

24、失（具體規(guī)定參見國稅發(fā)（具體規(guī)定參見國稅發(fā)200988200988號文號文 ） 內(nèi)資：非正常損失仍需稅務機關審批后方可稅前扣除。 外資：財產(chǎn)損失取消了審批，企業(yè)自行申報扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-限額扣除項目項目項目限制限制職工福利費職工福利費發(fā)生的工資薪金總額發(fā)生的工資薪金總額的的14%14%工會經(jīng)費工會經(jīng)費發(fā)生的工資薪金總額發(fā)生的工資薪金總額的的2%2%職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費發(fā)生的工資薪金總額發(fā)生的工資薪金總額的的2.5%2.5%公益性捐贈公益性捐贈年度會計利潤年度會計利潤的的12%12%廣告和業(yè)務宣傳費廣

25、告和業(yè)務宣傳費銷售額的銷售額的15%(15%(超過部分超過部分, ,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)) )業(yè)務招待費業(yè)務招待費發(fā)生額的發(fā)生額的60%60%，但不超過銷售額的，但不超過銷售額的0.5%0.5%利息利息不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分( (關聯(lián)方間借款另有資本弱化規(guī)定關聯(lián)方間借款另有資本弱化規(guī)定) )新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-固定資產(chǎn)項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始計量初始計量l 新稅法新稅法取消了取消了

26、20002000元的認元的認定標準定標準；規(guī)定；規(guī)定使用壽命為使用壽命為1212個月以上個月以上。 期限超過一年的，與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備； 單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年非生產(chǎn)經(jīng)營設備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊l 對殘值率不做統(tǒng)一限定對殘值率不做統(tǒng)一限定。l 電子設備折舊年限為電子設備折舊年限為3 3年年。 規(guī)定了最低殘值率為5%或10%； 電子設備的折舊年限為5年。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-無形資產(chǎn)攤銷項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法無形資無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)攤銷l 不得攤銷項：不得攤銷項： - - 已稅前扣

27、除的自行開發(fā)的支出；已稅前扣除的自行開發(fā)的支出； - - 自創(chuàng)商譽；自創(chuàng)商譽； - - 與經(jīng)營活動無關的；與經(jīng)營活動無關的； - - 其他不得攤銷的。其他不得攤銷的。l 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除算時，準予扣除。n 內(nèi)資：外購及自創(chuàng)商譽均不得稅前扣除。n 外資：所受讓的資產(chǎn)總價與該資產(chǎn)賬面的差額，可作為商譽確認無形資產(chǎn)，按10年攤銷。新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除新稅法的重要內(nèi)容：收入的確認與成本費用的扣除成本和費用的扣除-大修理支出與開辦費的新舊比較項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法大修理支出大修理支出l 同時符合下列條

28、件的按照規(guī)定同時符合下列條件的按照規(guī)定不不短于短于3 3年攤銷期限：年攤銷期限：- - 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎計稅基礎50%50%以上以上；- - 使用年限延長使用年限延長2 2年以上。年以上。 符合下列條件之一的在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷： - 達到固定資產(chǎn)原值20%以上； - 經(jīng)濟使用壽命延長二年以上； - 被用于新的或不同的用途。開辦費開辦費l 不短于不短于3 3年攤銷期限年攤銷期限平均攤銷。平均攤銷。 攤銷年限不短于5年新稅法的重要內(nèi)容納稅人稅率收入的確認和成本費用的扣除稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠過渡期應納稅所得額新的稅收優(yōu)惠以鼓勵特定產(chǎn)業(yè)和項目為主新

29、的稅收優(yōu)惠以鼓勵特定產(chǎn)業(yè)和項目為主舊稅法體系中很多僅針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠已被取消舊稅法體系中很多僅針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠已被取消 生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 外商投資先進技術企業(yè) 外商投資產(chǎn)品出口型企業(yè) 技術密集型、知識密集型外商投資企業(yè) 在經(jīng)濟特區(qū)設立的從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè) 在高新技術開發(fā)區(qū)設立的外商投資高新技術企業(yè) 再投資退稅 經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和沿海開發(fā)地區(qū)的優(yōu)惠政策新稅法的重要內(nèi)容：稅收優(yōu)惠新稅法的重要內(nèi)容：稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 概述所得類型所得類型優(yōu)惠類型優(yōu)惠類型低稅率減稅/免稅抵免應納所得稅額減計收入扣除小型微利企業(yè)20%國家需要重點扶持的高科技企業(yè)15%農(nóng)、林、牧、

30、漁業(yè)項目 無期限國家重點扶持公共基礎設施項目減免稅期(3免3減半)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 減免稅期(3年3減半)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得 減免稅額民族自治地方 地方分享部分新稅法的重要內(nèi)容：稅收優(yōu)惠新稅法的重要內(nèi)容：稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 新稅收優(yōu)惠體系所得類型所得類型優(yōu)惠類型優(yōu)惠類型低稅率減稅/免稅抵免應納所得稅額減計收入扣除三“新”的研究開發(fā)費用 加計扣除(50%)安置殘疾人員 加計扣除(100%)國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資 抵免應納稅所得額固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的 縮短折舊年限或者采取加速折舊方法 綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入

31、v購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額 v新稅法的重要內(nèi)容：稅收優(yōu)惠新稅法的重要內(nèi)容：稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 新稅收優(yōu)惠體系（續(xù)）新稅法的重要內(nèi)容納稅人稅率收入的確認和成本費用的扣除稅收優(yōu)惠過渡期過渡期應納稅所得額新稅法的重要內(nèi)容：過渡期新稅法的重要內(nèi)容：過渡期過渡期-具體規(guī)定新舊銜接辦法（國發(fā)200739號）（1）2007年3月16日前已經(jīng)完成工商登記注冊的企業(yè)（2）符合國家實施過渡優(yōu)惠政策項目和范圍的規(guī)定（3）新舊優(yōu)惠政策相交迭，企業(yè)有權選擇繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策（國發(fā)200739號）51地區(qū)2免3減新政策（國發(fā)200740號）（1）2008年1月1日后登記注冊的國家重

32、點扶持高新技術企業(yè)（2）深圳、珠海、汕頭、廈門和海南五個經(jīng)濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)（3）能夠單獨計算區(qū)內(nèi)(外)所得,并合理分攤期間費用軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)及證券投資基金的稅收優(yōu)惠政策（財稅20081號）過渡期減半稅率的確定(財稅200821號)：過渡期內(nèi)過渡稅率的減半新稅法的重要內(nèi)容：過渡期新稅法的重要內(nèi)容：過渡期過渡期-低稅率優(yōu)惠過渡辦法原適用15%稅率的，自2008年起在5年內(nèi)逐步過渡至18%、20%、22%、24%和25%（見圖一）；原適用24%稅率的，在2008年一步到位執(zhí)行25%稅率（見圖二）。原適用15稅率且享受定期減半優(yōu)惠的，自2008年起5年內(nèi)適用的減半稅率為9、10、11、12、

33、12.5%。經(jīng)濟特區(qū)圖二圖二圖一圖一25%25%24%24%22%22%20%20%18%18%15%15%20072008年及以后24%24%25%25%新稅法的重要內(nèi)容：過渡期新稅法的重要內(nèi)容：過渡期過渡期-定期減免稅優(yōu)惠過渡辦法企業(yè)類型企業(yè)類型過過 渡渡 辦辦 法法已享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)已享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)繼續(xù)享受到期滿為止繼續(xù)享受到期滿為止因未獲利而尚未享受定期減免稅優(yōu)惠因未獲利而尚未享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)的企業(yè)優(yōu)惠期限從優(yōu)惠期限從20082008年年1 1月月1 1日起計算日起計算新稅法的重要內(nèi)容納稅人稅率收入的確認和成本費用的扣除稅收優(yōu)惠過渡期應納稅所得額應納稅所得額新稅法的重要內(nèi)容：間接抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益；外國企業(yè)在境外已就該所得繳納所得稅直接或間接持有外國