第四章 企業(yè)集團固定資產(chǎn)交易的抵消

1、第六講 集團內(nèi)固定資產(chǎn)業(yè)務的抵消一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務的特點 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的損益反映在銷售企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的損益反映在銷售企業(yè)的賬上的賬上,但在其向外出售或被購入企業(yè)使用但在其向外出售或被購入企業(yè)使用到報廢之前到報廢之前,從企業(yè)集團來看從企業(yè)集團來看,卻出現(xiàn)了未實卻出現(xiàn)了未實現(xiàn)損益現(xiàn)損益.這種未實現(xiàn)損益這種未實現(xiàn)損益,在母公司賬上和合在母公司賬上和合并財務報表中需要加以調(diào)整或抵消并財務報表中需要加以調(diào)整或抵消.由于固由于固定資產(chǎn)可供長期使用定資產(chǎn)可供長期使用,抵消未實現(xiàn)損益對母抵消未實現(xiàn)損益對母公司和合并財務報表影響要比存貨復雜。公司和合并財務報表影響要比存貨復雜。企業(yè)從內(nèi)部購入的固定資

2、產(chǎn)，會通過折舊企業(yè)從內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)，會通過折舊過程影響每一年的合并報表。過程影響每一年的合并報表。 與存貨業(yè)務一樣，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的方向也決與存貨業(yè)務一樣，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的方向也決定未實現(xiàn)損益對母公司財務報表和合并財務報表定未實現(xiàn)損益對母公司財務報表和合并財務報表的影響。順銷的未實現(xiàn)損益已包含在母公司的凈的影響。順銷的未實現(xiàn)損益已包含在母公司的凈利潤中，應予以利潤中，應予以全部抵消全部抵消與母公司持股比例無關。與母公司持股比例無關。逆銷與順銷不同，逆銷產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益已包含逆銷與順銷不同，逆銷產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益已包含在子公司的凈利潤中，既然母公司只按其持有子在子公司的凈利潤中，既然母公司

3、只按其持有子公司股份的比例確認投資收益，那么抵消母公司公司股份的比例確認投資收益，那么抵消母公司長期股權投資賬戶的只能是屬于母公司部分的未長期股權投資賬戶的只能是屬于母公司部分的未實現(xiàn)損益。因此未實現(xiàn)損益還需要按比例在實現(xiàn)損益。因此未實現(xiàn)損益還需要按比例在多數(shù)多數(shù)股權和少數(shù)股權之間進行分攤股權和少數(shù)股權之間進行分攤。 企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易除了順銷與逆銷以企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易除了順銷與逆銷以外，還有：外，還有： 銷貨企業(yè)作為商品銷售，購入企業(yè)作為固銷貨企業(yè)作為商品銷售，購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)定資產(chǎn); 銷貨企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷售，購入企業(yè)作銷貨企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷售，購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn); 固

4、定資產(chǎn)需要計提折舊（不討論不需要計固定資產(chǎn)需要計提折舊（不討論不需要計提折舊的情況）提折舊的情況）; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)提前報廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)提前報廢; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)到期報廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)到期報廢; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用后報廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用后報廢; 以成本價銷售以成本價銷售; 以高于成本價銷售以高于成本價銷售; 以低于成本價銷售。以低于成本價銷售。二、固定資產(chǎn)業(yè)務順銷的抵消 1、銷售企業(yè)作為商品銷售購入，購買企業(yè)銷售企業(yè)作為商品銷售購入，購買企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用并分期計提折舊作為固定資產(chǎn)使用

5、并分期計提折舊 假設母公司以商品假設母公司以商品50萬元作價銷售給其子萬元作價銷售給其子公司作為固定資產(chǎn)，其成本為公司作為固定資產(chǎn)，其成本為40萬元，子萬元，子公司作為固定資產(chǎn)將在未來公司作為固定資產(chǎn)將在未來5年內(nèi)使用，分年內(nèi)使用，分期計提折舊。期計提折舊。 第一年第一年 母公司編制營業(yè)收入、營業(yè)成本與固定資母公司編制營業(yè)收入、營業(yè)成本與固定資產(chǎn)產(chǎn)抵消抵消分錄為：分錄為： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 50 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 10 當年多計提了折舊的抵消分錄：當年多計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用

6、 2 第二年：第二年：1，將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以，將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤：抵消，以調(diào)整期初未分配利潤： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 102，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 23，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

7、當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵消計折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 2、銷售方以固定資產(chǎn)銷售，購入方作為固、銷售方以固定資產(chǎn)銷售，購入方作為固定資產(chǎn)使用并分期計提折舊定資產(chǎn)使用并分期計提折舊 只有第一年的抵消分錄不同，其調(diào)整分錄、只有第一年的抵消分錄不同，其調(diào)整分錄、抵消分錄和以后年度的調(diào)整分錄和抵消分抵消分錄和以后年度的調(diào)整分錄和抵消分錄都是一樣。錄都是一樣。 假設母公司將一臺已使用過的固定資產(chǎn)假設母公司將一臺已使用過的固定資產(chǎn)50萬元銷售給其子公司，原賬面價值萬元銷售給其子公司，原賬面價值40萬元，萬元，子公司購入后在未來的子公

8、司購入后在未來的5年內(nèi)使并分期計提年內(nèi)使并分期計提折舊。折舊。 第一年第一年 母公司編制母公司編制營業(yè)外收入營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)的與固定資產(chǎn)的抵消抵消分錄為：分錄為： 借；營業(yè)外收入借；營業(yè)外收入 10 貸：固定資產(chǎn)原值貸：固定資產(chǎn)原值 10 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2三、固定資產(chǎn)逆銷業(yè)務的抵消 全資子公司逆銷業(yè)務的抵消與順銷是一樣。全資子公司逆銷業(yè)務的抵消與順銷是一樣。 控股子公司的逆銷業(yè)務不一樣。控股子公司的逆銷業(yè)務不一樣。 假設母公司控股子公司假設母公司控股子公司80%，子公司銷售，子公

9、司銷售一批商品給其母公司，售價一批商品給其母公司，售價50萬元，成本萬元，成本40萬元，母公司購回作為固定資產(chǎn)使用，萬元，母公司購回作為固定資產(chǎn)使用，在未來在未來5年內(nèi)分期計提折舊。年內(nèi)分期計提折舊。 第一年第一年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：營業(yè)收入（子公司）借：營業(yè)收入（子公司） 50 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （子公司）（子公司） 40 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 10 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第二年第二年 母公司編制第一筆母公司編制第一筆抵消抵消分錄為：分錄為：

10、 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2 貸：固定資產(chǎn)原值貸：固定資產(chǎn)原值 10 上年計提折舊的抵消分錄：上年計提折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 1.6 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 0.4 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第三年第三年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 10 上兩年計

11、提折舊的抵消分錄：上兩年計提折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 4 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 3.2 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 0.8 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第四年第四年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 10 上三年計提折舊的抵消分錄：上三年計提折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 6 貸：長期股權投資貸：長期股

12、權投資 4.8 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 1.2 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 第五年第五年 母公司編制第一筆母公司編制第一筆抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 10 上四年計提折舊的抵消分錄：上四年計提折舊的抵消分錄： 借：累計折舊借：累計折舊 8 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 6.4 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 1.6 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資

13、產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 貸：管理費用貸：管理費用 2四、報廢年的抵消 購入企業(yè)固定資產(chǎn)可能提前報廢、到期報購入企業(yè)固定資產(chǎn)可能提前報廢、到期報廢或超期使用后報廢，報廢年的調(diào)整和抵廢或超期使用后報廢，報廢年的調(diào)整和抵消分錄不一樣。消分錄不一樣。 在順銷情況下，分別介紹到期、提前、超在順銷情況下，分別介紹到期、提前、超期報廢的處理。期報廢的處理。 假設第五年報廢，第五年的調(diào)整分錄一樣，假設第五年報廢，第五年的調(diào)整分錄一樣，第五年的抵消分錄要將到期報廢情況下第第五年的抵消分錄要將到期報廢情況下第五年的抵消分錄中的五年的抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值”和和“累計折舊累計折舊”用用“營業(yè)外收入營

14、業(yè)外收入”代替。代替。 第五年第五年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 10 上年計提折舊的抵消分錄：上年計提折舊的抵消分錄： 借：營業(yè)外借：營業(yè)外支出支出 8 貸：貸：未分配利潤未分配利潤期初期初 8 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：借：營業(yè)外營業(yè)外支出支出 2 貸：管理費用貸：管理費用 2 假設于第假設于第3年末報廢年末報廢 抵消分錄同樣用抵消分錄同樣用“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”代替代替“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)原價原價”和和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊” 母公司編制母公司編制抵消抵

15、消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 10 上兩年年計提折舊的抵消分錄：上兩年年計提折舊的抵消分錄： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 4 當年計提了折舊的抵消分錄：當年計提了折舊的抵消分錄： 借：營業(yè)外借：營業(yè)外支出支出 2 貸：貸：管理管理費用費用 2甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司

16、，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。（2）209年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）在甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是（）。

17、A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元（2）甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是（）。A.60萬元B.40萬元C.20萬元D.40萬元1【正確答案】B【答案解析】甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額400400/5320（萬元）。2.【正確答案】C【答案解析】甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損益 260（400400/52）20（萬元）。（即收益）思考題(一)1、何謂順銷和逆銷，兩種方法的會計處理上有什么區(qū)別（從合并主體上和母公司凈利潤的計算上兩個方面）。2、在編制合并報表時，為什么要抵銷母子公司間交易中未實現(xiàn)的損益。3、不完全權益法與完全權益法在公司間交易中未實現(xiàn)利潤的抵銷會計處理的區(qū)別是什么。4、公司間交易的抵銷在什么情況下，會影響到少數(shù)股東收益。5、如果第一年公司間交易中未實現(xiàn)的利潤在第二年仍未實現(xiàn)，在完全權益法下和不完全權益法下，合并抵消的會計處理有何不同。6、在逆銷下，母公司期初、期末均有未實現(xiàn)利潤時，其少數(shù)股東收益