會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第八章

1、第八章第八章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。是否相符的一種專門方法。按清查對(duì)象按清查對(duì)象的范圍分類的范圍分類全面清查全面清查局部清查局部清查貨幣資金貨幣資金財(cái)產(chǎn)物資財(cái)產(chǎn)物資債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)年終決算前。年終決算前。單位撤銷、倒閉、單位撤銷、倒閉、合并、改變隸關(guān)系。合并、改變隸關(guān)系。開展清產(chǎn)核資開展清產(chǎn)核資現(xiàn)金現(xiàn)金。單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)單

2、位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)。離工作時(shí)?，F(xiàn)金現(xiàn)金-每日清點(diǎn)核對(duì)每日清點(diǎn)核對(duì)存貨和貴重物品存貨和貴重物品-每月每月銀行存款、銀行借款銀行存款、銀行借款-每每月與銀行核對(duì)月與銀行核對(duì) 各種債權(quán)、債務(wù)各種債權(quán)、債務(wù)-每年至每年至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次少同對(duì)方核對(duì)一至兩次注意：注意：1、定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局、定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局 部清查。部清查。 如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。 2、不定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部、不定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。清查。 如：單位合并

3、是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。按照清查按照清查的時(shí)間的時(shí)間定期清查定期清查不定期清查不定期清查月末、季末結(jié)賬前進(jìn)行月末、季末結(jié)賬前進(jìn)行（局部清查）（局部清查）年末結(jié)賬前（全面清查）年末結(jié)賬前（全面清查）根據(jù)需要所進(jìn)行的檢查根據(jù)需要所進(jìn)行的檢查 （1）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。保管人員。 （2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。 （3）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。（ 4）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資。）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資。二、財(cái)產(chǎn)清查的意

4、義二、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的（一）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有實(shí)有數(shù)量數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性（二）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明（二）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好情況是否良好，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的

5、情況，以便采取有效浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整（三）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明（三）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（了解）三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（了解）四、財(cái)產(chǎn)盤存制度四、財(cái)產(chǎn)盤存制度 1、實(shí)地盤存制、實(shí)地盤存制 （1）實(shí)地盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)帳中）實(shí)地

6、盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)帳中只只記增加數(shù)，不記減少數(shù)記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒推算出本，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒推算出本期減少數(shù)。期減少數(shù)。 期初余額期初余額+本期增加額本期增加額-期末盤點(diǎn)數(shù)期末盤點(diǎn)數(shù)=本期減少額本期減少額 （2）優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)）優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)記錄，從而簡化了財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。記錄，從而簡化了財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。 （3）缺點(diǎn)：平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有）缺點(diǎn)：平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供各種財(cái)產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供各種財(cái)產(chǎn)收、發(fā)

7、、結(jié)存的動(dòng)態(tài)信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。 注意：一般它只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻注意：一般它只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。繁的商品。 2、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制 （1）永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)帳中既）永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)帳中既要要記增加數(shù)，又記減少數(shù)記增加數(shù)，又記減少數(shù)，以便隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)。又，以便隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)。又稱賬面盤存制。即稱賬面盤存制。即 期初余額期初余額+本期增加額本期增加額-本期減少額本期減少額=期末余額期末余額 （2）優(yōu)點(diǎn)：可加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的日常管理。及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺）優(yōu)點(diǎn)：可加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的日常

8、管理。及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。隨時(shí)得到結(jié)存數(shù)、或溢余。隨時(shí)得到結(jié)存數(shù)、 （3）缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大，如果月末）缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大，如果月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計(jì)算工作過于集中。一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計(jì)算工作過于集中。 注意：大部分單位都應(yīng)采用永續(xù)盤存制。注意：大部分單位都應(yīng)采用永續(xù)盤存制。例例1、某企業(yè)在遭受洪災(zāi)后，對(duì)其受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清、某企業(yè)在遭受洪災(zāi)后，對(duì)其受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，屬于（查，屬于（ A ）。）。A、局部清查和不定期清查、局部清查和不定期清查 B、全面清查和不定期清查、全面清查和不定期清查C、局部清查和定期清查、局部清查和定期清查 D、

9、全面清查和定期清查、全面清查和定期清查例例2、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有（、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有（ CD )A、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制 B、收付實(shí)現(xiàn)制、收付實(shí)現(xiàn)制 C、實(shí)地盤存制、實(shí)地盤存制 D、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制例例3、永續(xù)盤存制對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)，平時(shí)、永續(xù)盤存制對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)，平時(shí)只登記增加數(shù)、不登記減少數(shù)。（只登記增加數(shù)、不登記減少數(shù)。（ ）例例4、企業(yè)通過實(shí)地盤點(diǎn)法先確定期末存貨的數(shù)量、然后倒、企業(yè)通過實(shí)地盤點(diǎn)法先確定期末存貨的數(shù)量、然后倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（C )A、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制 B、收

10、付實(shí)現(xiàn)制、收付實(shí)現(xiàn)制 C、實(shí)地盤存制、實(shí)地盤存制 D、賬面盤存制、賬面盤存制 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查1:清查庫存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。清查庫存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。2:庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。3：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存白條抵充庫存”）。）。 4：“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有兼有“盤存單盤存單”和和“實(shí)存實(shí)存賬

11、存對(duì)比表賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查與開戶銀行核對(duì)賬目與開戶銀行核對(duì)賬目 企業(yè)銀行存款日記賬企業(yè)銀行存款日記賬-銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單核對(duì)不一致：核對(duì)不一致：1、錯(cuò)帳、錯(cuò)帳-更正更正 2、未達(dá)賬項(xiàng)、未達(dá)賬項(xiàng)-編制編制“銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表”銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表年年 月月 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款企業(yè)銀行存款日記賬余額日記賬余額銀行對(duì)賬單余銀行對(duì)賬單余額額加：銀行已收、加：銀行已收、企業(yè)未收款企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、加：企業(yè)已收

12、、銀行未收款銀行未收款減：銀行已付、減：銀行已付、企業(yè)未付款企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、減：企業(yè)已付、銀行未付款銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款調(diào)節(jié)后的存款余額余額調(diào)節(jié)后的存款調(diào)節(jié)后的存款余額余額書例書例7-6 某企業(yè)某企業(yè)2009年年12月月31日銀行存款日記賬賬面余額日銀行存款日記賬賬面余額為為81778元，開戶行送到的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額元，開戶行送到的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)如下：經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)如下：（1）12月月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)張，計(jì)11220元，持票人尚未到銀行取款。

13、元，持票人尚未到銀行取款。（2）12月月29日。企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)日。企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18854元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。（3）12月月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約金日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約金2460元，接到通知而未入賬。元，接到通知而未入賬。（4）12月月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息17648元，已記入企元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表20092009年年 12 12 月月 31

14、 31 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款日企業(yè)銀行存款日記賬余額記賬余額81778176482460銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額893321885411220加：銀行已收、加：銀行已收、企業(yè)未收款企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、加：企業(yè)已收、銀行未收款銀行未收款減：銀行已付、減：銀行已付、企業(yè)未付款企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、減：企業(yè)已付、銀行未付款銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余調(diào)節(jié)后的存款余額額96966調(diào)節(jié)后的存款余調(diào)節(jié)后的存款余額額96966 經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如果雙方的余經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如果雙方的余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個(gè)相額相等，則表明雙方記賬基本正確，

15、而這個(gè)相等的金額表示企業(yè)等的金額表示企業(yè)可動(dòng)用可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。的銀行存款實(shí)有數(shù)。需要注意：企業(yè)不應(yīng)該也不需要根據(jù)調(diào)節(jié)表的余需要注意：企業(yè)不應(yīng)該也不需要根據(jù)調(diào)節(jié)表的余額調(diào)整銀行存款日記賬的余額，銀行存款余額調(diào)額調(diào)整銀行存款日記賬的余額，銀行存款余額調(diào)節(jié)表節(jié)表不能作為不能作為記賬的記賬的原始憑證。原始憑證。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)企對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)只能等結(jié)算憑證業(yè)只能等結(jié)算憑證收到收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。后再進(jìn)行賬務(wù)處理。二、實(shí)物的清查方法二、實(shí)物的清查方法 1、實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)、實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適量或

16、用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。貨幣資金的清查。 2、技術(shù)推算法，主要針對(duì)大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)、技術(shù)推算法，主要針對(duì)大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法以采用這種方法盤點(diǎn)結(jié)束后，若發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，要編制盤點(diǎn)結(jié)束后，若發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，要編制“實(shí)存賬存對(duì)比實(shí)存賬存對(duì)比表表”(盤盈盤虧報(bào)告表），用以確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的數(shù)額。盤盈盤虧報(bào)告表），用以確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的數(shù)額。實(shí)存賬

17、存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬簿記調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。要依據(jù)。三、往來款項(xiàng)的清查方法三、往來款項(xiàng)的清查方法 往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。例例5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的余額是（、銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的余額是（ C ）A、銀行存款賬面余額、銀行存款賬面余額 B、對(duì)賬單余額與日記賬的平均數(shù)、對(duì)賬單余額與日記賬的平均數(shù)C、對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額、對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有

18、數(shù)額D、銀行方面的賬面余額、銀行方面的賬面余額例例6、月末企業(yè)銀行存款余額為、月末企業(yè)銀行存款余額為180 000元，銀行對(duì)賬單余額元，銀行對(duì)賬單余額為為170 000元，經(jīng)過未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為元，經(jīng)過未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為160 000元，則元，則對(duì)賬日企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)為（對(duì)賬日企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)為（ B ）。）。A、180 000 B、160 000 C、170 000 D、不能確定、不能確定例例7、.庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)時(shí)，庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)時(shí)，( B )必須在場(chǎng)。必須在場(chǎng)。A.記賬人員記賬人員B.出納人員出納人員C.單位領(lǐng)導(dǎo)單位領(lǐng)導(dǎo)D.會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 例例8、.出納人

19、員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)其保管的庫存現(xiàn)金進(jìn)行清出納人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)其保管的庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，這種財(cái)產(chǎn)清查屬于查，這種財(cái)產(chǎn)清查屬于( B )。A.全面清查和定期清查全面清查和定期清查B.局部清查和不定期清查局部清查和不定期清查C.全面清查和不定期清查全面清查和不定期清查D.局部清查和定期清查局部清查和定期清查 例例9、.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。（調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。（） 例例10、銀行存款日記賬余額為、銀行存款日記賬余額為56000元，調(diào)整前銀行以收、元，調(diào)整前銀行以收、企業(yè)未收的款項(xiàng)為

20、企業(yè)未收的款項(xiàng)為2000元。企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)為元。企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)為1200元，銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)為元，銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)為3000元，則調(diào)整后存款余額元，則調(diào)整后存款余額為（為（ B ）。）。A、56200 B、55000 C、58000 D、51200第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

21、教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法1、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”待處理財(cái)產(chǎn)損溢借貸期初余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失數(shù)期初余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資凈溢余數(shù)發(fā)生數(shù)：財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧、毀損數(shù)或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)發(fā)生數(shù)：財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈數(shù) 或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)轉(zhuǎn)銷：是指隨著已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的終止確認(rèn)，而同時(shí)將轉(zhuǎn)銷：是指隨著已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的終止確認(rèn)，而同時(shí)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)

22、備結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn) 。2、賬務(wù)處理：、賬務(wù)處理：庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理審批前：先通過審批前：先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶核算帳戶核算.審批后：根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。審批后：根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)更正屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)更正無法查明原因的無法查明原因的長款長款應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入，無法查明原因的無法查明原因的短款短款應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用 由出納人員由出納人員失職失職造成的短款，由出納人員賠償，計(jì)入造成的短款，由出納人員賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款?！緯緯?-9】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查

23、中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50【書例【書例7-10】反復(fù)核查，以上長款無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)】反復(fù)核查，以上長款無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。作營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50【書例【書例7-11】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20

24、0 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200【書例【書例7-12】經(jīng)查，上述短款中】經(jīng)查，上述短款中100元應(yīng)由出納人員賠償，元應(yīng)由出納人員賠償，另外另外100元無法查明原因。批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷庫存現(xiàn)金盤虧。元無法查明原因。批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷庫存現(xiàn)金盤虧。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款XXX 100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200【書例【書例7-13】收到出納賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金】收到出納賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-XXX 100存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理審批

25、前：先通過審批前：先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶核算帳戶核算.審批后：根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。審批后：根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。盤盈：盤盈：一般沖減管理費(fèi)用一般沖減管理費(fèi)用；盤虧：盤虧：自然損耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。自然損耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 管理不善管理不善造成的損失由造成的損失由責(zé)任人員賠償責(zé)任人員賠償。 自然災(zāi)害自然災(zāi)害、非正常損失非正常損失扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營營業(yè)外支出業(yè)外支出。自然損耗是指自然力的作用(如風(fēng)雨的侵蝕)而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗。如物品發(fā)生干燥、風(fēng)化、揮發(fā)、粘結(jié)、潮解、漏損、破碎等現(xiàn)象，以及在搬運(yùn)、裝卸、檢驗(yàn)、更換包裝、倒垛等過程

26、中產(chǎn)生的損耗。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 （1）存貨盤盈的賬務(wù)處理）存貨盤盈的賬務(wù)處理【書例【書例7-14】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈A材料材料100千克，該千克，該材料的實(shí)際成本為每千克材料的實(shí)際成本為每千克30元。元。借：原材料借：原材料 A材料材料 3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000【書例【書例7-15】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用?！拷?jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 貸：管理費(fèi)用貸：管

27、理費(fèi)用 3000（2）存貨盤虧和損毀的賬務(wù)處理）存貨盤虧和損毀的賬務(wù)處理【書例【書例7-16】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧B材料材料100千克，實(shí)千克，實(shí)際總成本際總成本300元，元，C材料損毀材料損毀50千克，實(shí)際總成本千克，實(shí)際總成本1000元。元。經(jīng)查經(jīng)查B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不材料系管理不善造成的損毀，預(yù)計(jì)可收回殘料善造成的損毀，預(yù)計(jì)可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠元，應(yīng)向保管人員索賠100元，尚未收到保管員的賠款。元，尚未收到保管員的賠款。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處

28、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1300 貸：原材料貸：原材料 B材料材料300 原材料原材料 C材料材料1000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-xxx 100 原材料原材料 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢13003.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)的盤盈固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)的盤盈凈值，借記凈值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的固定資產(chǎn)的所確定的固定資產(chǎn)的盤盈金額，編制會(huì)計(jì)分錄盤盈金額，編制會(huì)計(jì)分錄以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利