審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作PPT課件

1、第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第1頁(yè)/共71頁(yè)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿本 章 目 錄第2頁(yè)/共71頁(yè) 通過本章的學(xué)習(xí)，通過本章的學(xué)習(xí)，理解掌握審計(jì)證據(jù)的含理解掌握審計(jì)證據(jù)的含義、種類、特征；審計(jì)工作底稿的含義、作義、種類、特征；審計(jì)工作底稿的含義、作用及其內(nèi)容。用及其內(nèi)容。 第3頁(yè)/共71頁(yè)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)第4頁(yè)/共71頁(yè)11/26/20215審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)的種類 審計(jì)證據(jù)的特征 審計(jì)證據(jù)的整理與分析第5頁(yè)/共71頁(yè)11/26/20216一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信

2、息和其他信息。審計(jì)證據(jù)應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中收集，一方面來(lái)源于被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和非會(huì)計(jì)資料；另一方面來(lái)源于被審計(jì)單位外部資料或事實(shí)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的取證手續(xù)取得的，在非審計(jì)過程中獲取的資料和事實(shí)不能作為審計(jì)證據(jù)第6頁(yè)/共71頁(yè)11/26/20217審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，其目的是為了作出審計(jì)意見，只有與審計(jì)意見有關(guān)的信息才可以作為審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)必須是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀描述和真實(shí)反映，不是審計(jì)人員主觀臆造出來(lái)的 5、依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，CPA應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。6、會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)

3、作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息作為審計(jì)證據(jù)。包括CPA從被審計(jì)單位外部或內(nèi)部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；自身編制或獲取的可以通過合理推斷出結(jié)論的信息。第7頁(yè)/共71頁(yè)11/26/20218二、審計(jì)證據(jù)的種類實(shí)物證據(jù)(Physical evidence)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)書面證據(jù)(Documentary evidence) 書面證據(jù)是指CPA所獲取的各種書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)及其有關(guān)的非會(huì)計(jì)證據(jù)。又稱為基本證據(jù)。 內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)第8頁(yè)/共71

4、頁(yè)11/26/20219討論內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)區(qū)別 內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部各部門所提供的書面證據(jù)，包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書及其他內(nèi)部書面文件 。如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則有較強(qiáng)的可靠性；而同在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)，也因內(nèi)部控制的好壞而可靠性有別。 外部證據(jù)是指由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。一類是不經(jīng)被審計(jì)單位之手而直接遞交給審計(jì)人員 ；另一類是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交給審計(jì)人員的書面證據(jù) 。前者如回函、證明函件、保險(xiǎn)公司或證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。后者如銀行對(duì)帳單、購(gòu)貨發(fā)票、合同等。還包括CPA為證明

5、某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。第9頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202110(Oral evidence)l口頭證據(jù)是指審計(jì)人員本人無(wú)法親眼目睹或親臨現(xiàn)場(chǎng)查到，而向發(fā)生情況的見證人收集來(lái)的意見、看法、說明及口頭陳述資料(Environmental evidence)l環(huán)境證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) ，包括內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、管理?xiàng)l件、管理水平等第10頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202111三、審計(jì)證據(jù)的特征（1）充分性Sufficiency 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)4、審計(jì)過程是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。例：如果審計(jì)師認(rèn)為由于客戶所在行業(yè)特征，存貨過時(shí)的可能性相當(dāng)高，則在這樣的審計(jì)中，應(yīng)選取比存貨過時(shí)的可能性低時(shí)更多的存貨樣本，以確定其是否過時(shí)。 5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。6、成本效益制約第11頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202112（2）適當(dāng)性適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。特點(diǎn)：1、是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量2、僅與所選用的審計(jì)程序有關(guān)。擴(kuò)大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項(xiàng)目并不能提高審計(jì)證據(jù)的適

7、當(dāng)性。 第12頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202113在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；例：審計(jì)師從銷售發(fā)票副本中選取一個(gè)樣本，并追查每張發(fā)票到相應(yīng)的發(fā)貨單。（真實(shí)性目標(biāo)） 審計(jì)師追查發(fā)貨單樣本至相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定每張發(fā)貨單是否均已開票。（完整性目標(biāo)） 應(yīng)收帳款函證可為應(yīng)收帳款的存在 和計(jì)價(jià)提供證據(jù)。（二）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；例：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)和口頭證據(jù)均可實(shí)現(xiàn)真實(shí)性目標(biāo)，且獲得的途經(jīng)可能不同。（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)

8、證據(jù)。例：對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)可獲得關(guān)于存貨存在 的證據(jù)，但并不能代替存貨估價(jià)和所有權(quán)應(yīng)獲得的證據(jù)。 第13頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202114審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：（一）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（三）直接獲取（通過檢查、觀察、計(jì)算和文件檢查等方式）的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；例：審計(jì)師計(jì)算銷售毛利率，并與前期進(jìn)行比較，所獲得的證據(jù)就比依靠主計(jì)長(zhǎng)的計(jì)算結(jié)果更可靠。（四）以文件記

9、錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第14頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202115（六）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性（七）越及時(shí)的證據(jù)越可靠例：及時(shí)性既可指搜集證據(jù)的時(shí)間，也可指收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)間與被驗(yàn)證事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的相近性。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶而言，證據(jù)越接近于資產(chǎn)負(fù)債表日獲取，通常越可靠。在資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)有價(jià)證券所獲得的證據(jù)就比兩個(gè)月前盤點(diǎn)更可靠。對(duì)利潤(rùn)表帳戶而言，從被審計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)期間選取樣本所獲得的證據(jù)，比僅從其中一段期間選取樣本所獲得的證據(jù)更可靠。如，從

10、全年銷售交易中隨機(jī)選樣，比僅從上半年銷售交易中選取樣本更可靠。（八）客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠第15頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202116四、審計(jì)證據(jù)的獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)：（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；（三）實(shí)質(zhì)性程序。第16頁(yè)/共71頁(yè)11/26/2021171、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施（詢問、觀察和檢查、分析性程序），以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（使用合理審計(jì)程序）、其他風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)

11、的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。第17頁(yè)/共71頁(yè)11/26/2021182、當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，的：（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第18頁(yè)/共71頁(yè)11/26/2021193、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 細(xì)節(jié)測(cè)試或分析程序第19頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202120經(jīng)常函證的信息信息信息來(lái)源來(lái)源銀行存款銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)所擁有的寄銷存貨所擁有的寄銷存貨存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨人壽保險(xiǎn)的退保金額人壽保險(xiǎn)的退保金額銀行銀行客戶客戶出票人出票人代銷商代銷商公共倉(cāng)庫(kù)公共倉(cāng)庫(kù)保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)收帳款預(yù)收帳款債權(quán)人債權(quán)人貸款人貸款人顧客顧客第20頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202121應(yīng)付抵押款應(yīng)付抵押款應(yīng)付債券應(yīng)付債券抵押人抵押人債券持有者債

13、券持有者流通在外股票流通在外股票登記機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)讓代理機(jī)構(gòu)登記機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)讓代理機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)總額保險(xiǎn)總額保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司或有負(fù)債或有負(fù)債銀行、貸款人和客戶的律師銀行、貸款人和客戶的律師債券協(xié)議債券協(xié)議債券持有者債券持有者債權(quán)人持有的抵押物債權(quán)人持有的抵押物債權(quán)人債權(quán)人第21頁(yè)/共71頁(yè)一些相關(guān)的審計(jì)證據(jù)：一些相關(guān)的審計(jì)證據(jù)：第22頁(yè)/共71頁(yè)第23頁(yè)/共71頁(yè)第24頁(yè)/共71頁(yè)第25頁(yè)/共71頁(yè)第26頁(yè)/共71頁(yè)第27頁(yè)/共71頁(yè)第28頁(yè)/共71頁(yè)第29頁(yè)/共71頁(yè)第30頁(yè)/共71頁(yè)第31頁(yè)/共71頁(yè)第32頁(yè)/共71頁(yè)第33頁(yè)/共71頁(yè)第34頁(yè)/共71頁(yè)第35頁(yè)/共71頁(yè)（三）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮

14、（三）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮1、對(duì)文件記錄的可靠性考慮、對(duì)文件記錄的可靠性考慮2、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮3、證據(jù)互相矛盾是的考慮、證據(jù)互相矛盾是的考慮4、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮第36頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202137各類證據(jù)的成本（1）成本最高的兩類證據(jù)是實(shí)物檢查和函證。前者是因?yàn)楸P點(diǎn)時(shí)要求審計(jì)師在場(chǎng)，且常安排在資產(chǎn)負(fù)債表日。如：對(duì)存貨盤點(diǎn)可能要求多位審計(jì)師在相距較遠(yuǎn)的地區(qū)之間奔波。后者是因?yàn)閷徲?jì)師在函證的編制、寄送、收取回函，以及對(duì)未收到回函和例外事件的隨后處理，都必須執(zhí)行仔細(xì)的審計(jì)程序。（2）成本中等的是文件檢

15、查和分析性程序。文件檢查時(shí)，若客戶已為審計(jì)師準(zhǔn)備并組織好憑證，則成本就低，若審計(jì)師必須親自尋找憑證，則成本就高。即使在理想狀況下，文件上的信息和數(shù)據(jù)有時(shí)也很復(fù)雜，要求解釋和分析。如：?；ù罅康臅r(shí)間閱讀和評(píng)價(jià)客戶的合同、會(huì)議記錄等。大多數(shù)審計(jì)師喜歡盡可能地以分析性程序代替詳細(xì)測(cè)試。如：計(jì)算和復(fù)核銷售收入與應(yīng)收帳款的比率，比函證應(yīng)收帳款花費(fèi)的成本少得多。如果通過執(zhí)行分析性程序可減少甚至替代函證，則能大大節(jié)約審計(jì)成本。第37頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202138（ 3 ）成本最低的三種是觀察、詢問和重新執(zhí)行。觀察常與其他審計(jì)程序同步執(zhí)行。如：存貨的實(shí)物檢查中，既觀察了客戶是否遵循了恰當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)程序，

16、同時(shí)也盤點(diǎn)了存貨。詢問在每一項(xiàng)審計(jì)中都廣泛采用， 通常成本較低。重新執(zhí)行成本也較低，只涉及審計(jì)師認(rèn)為最方便的簡(jiǎn)單計(jì)算和追查。審計(jì)師常用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行這些測(cè)試。第38頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202139審計(jì)證據(jù)的整理與分析分類將審計(jì)證據(jù)按證明力的強(qiáng)弱，或與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接分類。計(jì)算按一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)算中得出所需要的新證據(jù)。比較兩個(gè)內(nèi)容：一是將各類證據(jù)進(jìn)行比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征；二是與審計(jì)目標(biāo)比較，判斷其是否符合要求。第39頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202140對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類、計(jì)算和比較基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服

17、力的局部審計(jì)結(jié)論。對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計(jì)意見。第40頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202141第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義與作用審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與要素審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿的復(fù)合審計(jì)工作底稿的歸檔第41頁(yè)/共71頁(yè) （一）審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄 （二）審計(jì)工作底稿的作用 1.審計(jì)工作底稿是組織審計(jì)工作、協(xié)調(diào)審計(jì)分工、考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的依據(jù) 2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)

18、質(zhì)量控制及監(jiān)督的基礎(chǔ) 3.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù) 4.審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù) 5.審計(jì)工作底稿為未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)提供有價(jià)值的參考資料一、審計(jì)工作底稿的含義與作用一、審計(jì)工作底稿的含義與作用第42頁(yè)/共71頁(yè) （一）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 1、 審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 2、審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與要素二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與要素第43頁(yè)/共7

19、1頁(yè) （二）審計(jì)工作底稿的要素 1.被審計(jì)單位名稱 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱 3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間 4.審計(jì)過程記錄 5.審計(jì)結(jié)論 6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 7.索引號(hào)及頁(yè)次 8.編制者姓名及編制日期 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)第44頁(yè)/共71頁(yè)第45頁(yè)/共71頁(yè)4、審計(jì)過程記錄 記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征 記錄重大事項(xiàng) 重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情形等第46

20、頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202147審計(jì)工作底稿體系A(chǔ)綜合類工作底稿(cpa在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作并發(fā)表審計(jì)意見形成的審計(jì)工作底稿) A01審計(jì)報(bào)告及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 A02管理建議書 A03業(yè)務(wù)委托書 A04業(yè)務(wù)約定書 A05業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境調(diào)查問卷 A06審計(jì)計(jì)劃 A07審計(jì)總結(jié) A08復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表第47頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202148A09試算平衡表-A09（1/3）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底 -A09（2/3）利潤(rùn)表試算平衡表工作底 -A09（3/3）現(xiàn)金流量表試算平衡表工作底稿A10審計(jì)差異調(diào)整表-A10（1/3）調(diào)整分錄匯總表工作底稿

21、-A10（2/3）重分類匯總表工作底稿-A10（3/3）未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表工作底稿第48頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202149A11分析性測(cè)試工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿 -A11（2/3）比較分析性工作底稿 -A11（3/3）趨勢(shì)分析性工作底稿 A12項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、約定項(xiàng)目工時(shí)成本控制表A13被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書A14與客戶交換意見記錄A15 律師詢證函、律師詢證函復(fù)函A16審計(jì)標(biāo)識(shí)說明書A17審計(jì)項(xiàng)目小組成員一覽表第49頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202150B業(yè)務(wù)類工作底稿（cpa在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的工作底稿）-B1銷售與收款循環(huán)審定表-B1-0銷售

22、與收款循環(huán)符合性測(cè)試-B1-1應(yīng)收票據(jù)-B1-2 應(yīng)收賬款（審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序） - B1-2-1應(yīng)收賬款審定表 -B1-2-1/1應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總表 第50頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202151-B1-2-1/2應(yīng)收賬款替代測(cè)試-B1-2-1/3壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表-B1-2-1/4應(yīng)收賬款明細(xì)表-B1-3預(yù)收賬款-B1-4應(yīng)交稅金-B1-5其他應(yīng)交款-B1-6主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第51頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202152-B1-7-B1-7主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-B1-8-B1-8營(yíng)業(yè)費(fèi)用 -B1-9-B1-9其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) -B2 購(gòu)貨與付款循環(huán)審定表-B3生產(chǎn)循環(huán)審定表-B4籌資與投資循環(huán)審定表-B5貨

23、幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì) 第52頁(yè)/共71頁(yè)11/26/202153C備查類工作底稿（審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具備備用作用的審計(jì)工作底稿）C01被審計(jì)單位基本情況C02被審計(jì)單位背景C03相關(guān)法律文件（復(fù)印件）C04相關(guān)內(nèi)部控制的記錄與評(píng)價(jià)C05審計(jì)報(bào)告（副本）C06管理建議書（副本）C07驗(yàn)資報(bào)告（副本）C08評(píng)估報(bào)告書（副本）C09主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件（復(fù)印件）C10其他 第53頁(yè)/共71頁(yè)三、審計(jì)工作底稿的編制要求 未曾經(jīng)接觸過該項(xiàng)審計(jì)工作的人： 1、按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法律編制 2、實(shí)施審計(jì)程序結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù) 3、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論 有經(jīng)驗(yàn)人士： 1、審計(jì)過程

24、2、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律 3、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境 4、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題第54頁(yè)/共71頁(yè)四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （一）對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用： 1減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量； 2及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率； 3便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。第55頁(yè)/共71頁(yè)（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn) 所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)； 審計(jì)判斷是否有理有據(jù)； 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。第56頁(yè)/共71頁(yè)（三）審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要素

25、 做好復(fù)核記錄，對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計(jì)工作底稿中； 復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣，有利于劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督； 書面表示復(fù)核意見； 督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。第57頁(yè)/共71頁(yè)（四）審計(jì)工作底稿復(fù)合具體內(nèi)容 1、項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)合 具體內(nèi)容： 審計(jì)工作是否已按照法律、法規(guī)，相關(guān)職業(yè)道德要求和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。 審計(jì)工作是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮。 相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍?，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行。 是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄

26、獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)結(jié)論 審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)第58頁(yè)/共71頁(yè) 2、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)。 在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。第59頁(yè)/共71頁(yè)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度 所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。這一復(fù)核制度目前已在我國(guó)眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。第60頁(yè)/共71頁(yè)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，是三級(jí)復(fù)核制度的第一級(jí)復(fù)核，也稱詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，并督促其及時(shí)修改完善。第61頁(yè)/共71頁(yè)部門經(jīng)理復(fù)核 部門經(jīng)理復(fù)核，是三級(jí)復(fù)核制度的第二級(jí)復(fù)核，也稱一般復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。第62頁(yè)/共71頁(yè)主任會(huì)計(jì)師復(fù)核 主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最終復(fù)核，也稱重點(diǎn)復(fù)核。該階段的復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也